涂料行業(yè)管理指引

涂料行業(yè)風(fēng)險管理指引第一部分行業(yè)介紹1.1行業(yè)定義涂料俗稱“油漆”，是一種能牢固覆蓋在物體表面，起保護(hù)、裝飾、標(biāo)志和其他特殊用途的化學(xué)混合物，通常由基料(樹脂、粘接劑)、顏料、填料、溶劑和少量功能性添加劑等組成，它既可以是無機(jī)的，如電鍍銅，電鍍鎳，電鍍鋅等；也可以是有機(jī)的，如大多數(shù)的有機(jī)高分子材料，有機(jī)高分子材料構(gòu)成了當(dāng)今涂料市場主要部分。1.2類型劃分1.2.1按產(chǎn)品的形態(tài)來分，可分為：溶劑型涂料、粉末型涂料、高固體分涂料、金屬涂料、珠光涂料、無溶劑型涂料、和水溶性涂料。1.2.2按用途可分為建筑涂料、汽車涂料、飛機(jī)涂料、家電涂料、木器涂料、塑料涂料、紙張涂料、船舶涂料、鋼結(jié)構(gòu)涂料、橡膠涂料、航空涂料等。1.2.3按其性能來分，可分為：防腐蝕涂料、防銹涂料、絕緣涂料、耐高溫涂料、耐老化涂料、耐酸堿涂料、耐化學(xué)介質(zhì)涂料。1.2.4通過調(diào)研我縣彩色涂層鋼板所使用涂料主要有：a.底漆（環(huán)氧型、聚酯型、水性）；b.背面漆（環(huán)氧型、聚酯型）；c.面漆（聚酯型、氟碳樹脂型）。1.3工藝流程1.3.1主要設(shè)備研磨機(jī)、反應(yīng)釜、分散機(jī)、攪拌機(jī)、溶劑罐、拉缸1.3.2生產(chǎn)原材料a.樹脂，天然樹脂、合成樹脂。b.助劑，如消泡劑，流平劑等。c.顏料，一種為著色顏料鈦白粉，鉻黃等，還有種為體質(zhì)顏料硫酸鋇、滑石粉。d.溶劑，150號溶劑油。e.其它輔料，如分散劑、有機(jī)改性膨潤土、酸催化劑（二甲基苯磺酸鹽）、芳烴溶劑油等。1.3.3生產(chǎn)的主要原料為合成樹脂、鈦白粉、150號溶劑油和各類添加劑。原料通過攪拌、研磨等工序連續(xù)生產(chǎn)制得彩鋼涂料，生產(chǎn)工藝較為簡單。按配方量把聚酯樹脂和芳烴溶劑計量后，投入拉缸中高速分散（1500轉(zhuǎn)/分）15分鐘。按配方量把助劑（分散劑）投入拉缸中高速分散（1500轉(zhuǎn)/分）30分鐘。按配方量把顏料投入拉缸中高速分散（1500轉(zhuǎn)/分）45分鐘，觀察缸中顏料全部被樹脂潤濕為止，停止分散。把分散完全的色漿接入研磨機(jī)機(jī)，并把冷卻水打開，調(diào)節(jié)好氣流量。及時跟蹤測量流出色漿的細(xì)度，根據(jù)細(xì)度的大小及物料的溫度調(diào)節(jié)流量。根據(jù)技術(shù)人員測量細(xì)度是否合格，如果合格，及時把研磨機(jī)用芳烴溶劑洗凈。根據(jù)配方的要求，把稱量準(zhǔn)確的聚酯樹脂、助劑等打入配制釜。把研磨合格的色漿用泵打入配制釜。按電機(jī)操作規(guī)程，啟動攪拌，分散油漆。2小時后，關(guān)閉攪拌，根據(jù)配方要求，調(diào)整油漆的粘度、顏色，并按客戶的要求及時補(bǔ)加溶劑油和色漿。按配方要求于配制釜中取樣檢驗合格后過濾，用200kg包裝桶包裝，并及時把配制釜洗凈。1.4生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律從行業(yè)特點和稅收收入的關(guān)系角度分析，影響行業(yè)企業(yè)收入的主要因素有以下幾點：1.4.1從生產(chǎn)規(guī)模因素分析。目前，我縣涂料生產(chǎn)大多依附于彩涂板生產(chǎn)廠家內(nèi)部，多為車間作坊生產(chǎn)模式，其生產(chǎn)規(guī)模較小，產(chǎn)能一般在1000噸/年。涂料生產(chǎn)大都是彩涂廠自用，其余部分外銷，從而導(dǎo)致產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷量真實數(shù)據(jù)難以取得，在稅收管理上存在一定困難。.3從市場因素分析。產(chǎn)品受金屬板材市場影響較大，產(chǎn)量有所起伏。行情好時，產(chǎn)量增長，行情差時產(chǎn)量明顯下降，導(dǎo)致收入不穩(wěn)定。1.4.4產(chǎn)量與彩涂板加工量有關(guān)聯(lián)。彩涂板的型號對應(yīng)著涂料層的厚度和重量，由此，彩涂廠加工的彩涂板所用涂料數(shù)量可通過彩涂板產(chǎn)量計算得出。第二部分涉稅風(fēng)險識別2.1涉稅風(fēng)險列舉2.1.1收入隱秘難以確定。自用企業(yè)銷售不開票、不計或少計應(yīng)稅收入；外銷企業(yè)收到貨款而對方未及時索要發(fā)票的，直接計入往來收入賬戶，人為造成稅款滯后或少繳稅款。2.1.2生產(chǎn)要素不同造成個體差異。各企業(yè)原材料和產(chǎn)成品價格、產(chǎn)品品種存在一定差異，造成不同企業(yè)成本和收入不同，給征收管理帶來困難。2.1.3財務(wù)管理混亂生產(chǎn)狀況難以控制。在財務(wù)核算方面，除少數(shù)規(guī)模以上企業(yè)財務(wù)核算比較健全、賬薄設(shè)置和會計處理比較規(guī)范外，大部分規(guī)模小的企業(yè)，沒有配備專職會計，導(dǎo)致在財務(wù)核算、賬薄設(shè)置等方面存在不少問題。2.1.4根據(jù)財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于對電池涂料征收消費稅的通知》（財稅[2015]16號）規(guī)定，自2015年2月1日起對電池、涂料征收消費稅，所以涂料行業(yè)成為既征收增值稅又征收消費稅的行業(yè)之一，在征繳時既要根據(jù)銷售收入監(jiān)控增值稅又要監(jiān)控消費稅。2.2涉稅風(fēng)險指標(biāo)2.2.1投入產(chǎn)出測算法（1）原理描述投入產(chǎn)出分析法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進(jìn)行對比分析的方法。（2）測算方法實例根據(jù)實地調(diào)查核實，該行業(yè)投入產(chǎn)出關(guān)系如下：a.根據(jù)其生產(chǎn)工藝流程生產(chǎn)每公斤涂料，其原材料和輔料消耗為：樹脂消耗0.39公斤、溶劑0.26公斤、粉料0.24公斤、顏料0.02公斤、助劑0.03公斤、其他0.06公斤。其中樹脂為主要原料占比較大且比例不變。b.通過跟蹤生產(chǎn)過程發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品加工中除少量殘留和揮發(fā)，幾乎沒有廢料產(chǎn)生，投入產(chǎn)出率在97%。（3）測算模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。a.加工產(chǎn)量計算測算產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期樹脂消耗量×涂料投入產(chǎn)出率/樹脂所占比例b.稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價測算稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）×適用稅率（4）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍涂料加工業(yè)樹脂投入產(chǎn)出預(yù)警指標(biāo)指標(biāo)每消耗39公斤樹脂可加工成品預(yù)警值范圍96—98公斤（5）數(shù)據(jù)獲取途徑a.從倉庫的原材料明細(xì)賬和生產(chǎn)車間的《領(lǐng)料單》及車間材料明細(xì)賬獲取當(dāng)期實際消耗的原材料數(shù)量。b.從企業(yè)財務(wù)賬采集各產(chǎn)品期初期末庫存數(shù)量及銷售單價。（6）疑點分析a.若納稅人測算銷售收入小于申報收入，則表明可能存在原料耗用量不實的情況，應(yīng)進(jìn)一步核實納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)指標(biāo)的真實性。b.若納稅人測算銷售收入大于申報收入，則表明該納稅人與行業(yè)經(jīng)營規(guī)律相違背，可能瞞報產(chǎn)量、少計收入的可能。（7）應(yīng)用要點a.應(yīng)用本方法的重點在于核實原材料消耗量的真實性，可結(jié)合能耗測算及第三方信息判斷原料投入的真實性。b.在原材料投入量真實的情況下，經(jīng)過評估模型的測算，可推算出評估期產(chǎn)量，將評估測算的產(chǎn)量與企業(yè)賬載的產(chǎn)量核對，并將評估測算應(yīng)稅銷售收入與企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入核對，找出問題值。c.注意測算分析和實地核查相結(jié)合。對測算分析的結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目等多方印證、分析。2.2.2電耗分析法（1）原理描述電耗測算法是根據(jù)納稅人評估期電耗情況，利用單位產(chǎn)品電耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。在對核算相對不完善，無法確認(rèn)賬載原料投入真實性的企業(yè)實施評估時，利用來自第三方的電耗指標(biāo)測算稅收差異為首選方案。（2）測算方法實例經(jīng)過生產(chǎn)過程跟蹤和歷史數(shù)據(jù)測算得出每生產(chǎn)1噸產(chǎn)品可消耗電量113千瓦時。（3）測算模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。a.生產(chǎn)耗用電量測算生產(chǎn)用電量=總耗用電量×（1-非生產(chǎn)用電比例）b.產(chǎn)品產(chǎn)量測算測算產(chǎn)品產(chǎn)量=生產(chǎn)用電量÷單位產(chǎn)品電耗定額c.稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價測算稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）×適用稅率（4）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍涂料加工業(yè)電耗產(chǎn)出預(yù)警指標(biāo)指標(biāo)每消耗1000千瓦時電量可產(chǎn)涂料預(yù)警值范圍8.7—8.9噸（5）數(shù)據(jù)獲取途徑a.各生產(chǎn)環(huán)節(jié)裝有分電表的，直接從供電部門取得各生產(chǎn)環(huán)節(jié)表示用電量相加，即得評估期生產(chǎn)用電量。b.各生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有分電表的，可從當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得評估期總耗電量，再乘以加工生產(chǎn)用耗電量約占全部耗電量比，即得評估期生產(chǎn)用電量。（6）疑點判斷a.若納稅人測算銷售收入小于申報收入，則表明可能存在電費申報不實的情況，應(yīng)進(jìn)一步核實納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)指標(biāo)的真實性。b.若納稅人測算銷售收入大于申報收入，則表明該納稅人與行業(yè)經(jīng)營規(guī)律相違背，可能存在瞞報產(chǎn)量、少計收入的可能。（7）應(yīng)用要點a.單位電耗標(biāo)準(zhǔn)受設(shè)備的先進(jìn)、新舊程度影響較大，在實際應(yīng)用中應(yīng)充分考慮評估對象的實際情況，選取科學(xué)實用的評估參數(shù)。b.評估期單位產(chǎn)品電耗標(biāo)準(zhǔn)值是指原材料投入進(jìn)入生產(chǎn)開始，到產(chǎn)成品出庫的整個生產(chǎn)過程所消耗的電量。2.2.3計量工資測算法（1）原理描述。計量工資測算法是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計量工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于采用計量工資方法發(fā)放工資的企業(yè)。（2）測算方法實例經(jīng)過查看工資表、約談車間工人和分析歷史產(chǎn)量測算得出計量工資為0.33元/公斤。（3）測算模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。a.產(chǎn)品產(chǎn)量測算測算產(chǎn)品產(chǎn)量=生產(chǎn)用電量÷單位產(chǎn)品電耗定額b.稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價測算稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）×適用稅率（4）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍涂料加工業(yè)電耗產(chǎn)出預(yù)警指標(biāo)指標(biāo)每1000公斤產(chǎn)量預(yù)警值范圍325—335元（5）數(shù)據(jù)獲取途徑a.企業(yè)生產(chǎn)車間工資表，成品出庫單。（6）疑點判斷如果單位產(chǎn)品所含工資大于正常指標(biāo)，企業(yè)有可能存在虛列工人工資或者瞞報實際產(chǎn)品數(shù)量等現(xiàn)象。2.2.4成品包裝物測算法（1）原理描述。成品包裝物測算法是指根據(jù)企業(yè)包裝物庫存、包裝物出庫、包裝物容量等指標(biāo)來測算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于成品包裝物容量固定的企業(yè)。（2）測算方法實例經(jīng)過現(xiàn)場測算包裝物容量、查看包裝物出庫單和分析歷史產(chǎn)量測算得出每桶涂料容量為200公斤，每月使用包裝桶500個次（3）測算模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期。a.產(chǎn)品產(chǎn)量測算測算產(chǎn)品產(chǎn)量=包裝物出庫量×包裝物單位容量b.稅收差異測算測算產(chǎn)品銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量+測算產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量測算銷售收入=測算產(chǎn)品銷售數(shù)量×銷售單價測算稅收差異=（測算銷售收入-實際申報銷售收入）×適用稅率（4）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍涂料加工業(yè)電耗產(chǎn)出預(yù)警指標(biāo)指標(biāo)每月使用包裝物數(shù)量預(yù)警值范圍500個次（5）數(shù)據(jù)獲取途徑a.包裝物庫存、包裝物出庫單、產(chǎn)成品出庫單。（6）疑點判斷如果包裝物月使用量大于正常指標(biāo)，企業(yè)有可能存在瞞報實際產(chǎn)品數(shù)量現(xiàn)象。第三部分涉稅風(fēng)險應(yīng)對3.1風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制根據(jù)確定的風(fēng)險等級，結(jié)合稅源專業(yè)化管理的組織架構(gòu)，在發(fā)票管理、審核審批、日常監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)上，有針對性制定管理機(jī)制。體現(xiàn)高風(fēng)險、強(qiáng)監(jiān)控、弱服務(wù)，低風(fēng)險、弱監(jiān)控、優(yōu)服務(wù)的差別管理理念。3.1.1根據(jù)風(fēng)險級別分類管理。高風(fēng)險納稅人。在日常管理中，從嚴(yán)進(jìn)行各類涉稅事項的核查和審批，從嚴(yán)核定發(fā)票用量、版位，進(jìn)行發(fā)票信息稽核；要求納稅人按月報送有關(guān)涉稅信息。視情可轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查部門實施重點稽查，也可轉(zhuǎn)納稅評估主管部門發(fā)起納稅評估任務(wù)。中風(fēng)險納稅人。視情可轉(zhuǎn)納稅評估主管部門發(fā)起納稅評估任務(wù)，也可轉(zhuǎn)基層稅源管理單位開展日常檢查，或以適當(dāng)形式進(jìn)行風(fēng)險提示，由納稅人進(jìn)行自查。低風(fēng)險納稅人。轉(zhuǎn)基層稅源管理單位以適當(dāng)形式進(jìn)行風(fēng)險提示，提供有針對性的納稅輔導(dǎo)，由納稅人進(jìn)行自查。3.1.2發(fā)票的開具和取得。通過對增值稅進(jìn)項稅款和銷項稅款的比對，主要監(jiān)控企業(yè)是否有取得虛假發(fā)票的情況，監(jiān)控企業(yè)銷售收入是否全部開具發(fā)票，包括專用發(fā)票或者普通發(fā)票。3.1.3根據(jù)風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行實地核查。根據(jù)行業(yè)風(fēng)險指標(biāo)。重點核查生產(chǎn)工藝流程、原材料入庫和庫存情況，電費繳納情況，人員計量工資發(fā)放情況。掌握生產(chǎn)工藝流程，可對生產(chǎn)過程影響產(chǎn)量的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行重點核查；對原材料進(jìn)行核查，主要原材料與成品產(chǎn)出有較為固定的數(shù)量關(guān)系，核查原材料入庫和出庫情況，檢查生產(chǎn)記錄；對耗電量進(jìn)行核查，檢查企業(yè)電費繳納情況，并通過電力部門掌握企業(yè)用電的相關(guān)數(shù)據(jù)；對人員工資進(jìn)行核查，涂料行業(yè)工資一般計量發(fā)放，工人工資和企業(yè)產(chǎn)量有直接關(guān)系，核查企業(yè)是否隱瞞工資真實發(fā)放情況。3.1.4其他重點監(jiān)控信息。生產(chǎn)工人人數(shù)、當(dāng)期產(chǎn)品購銷合同、協(xié)議及生產(chǎn)加工通知單等；當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品品種、規(guī)格、型號，銷售數(shù)量、銷售價格、銷售收入、銷售返利、銷售毛利率、當(dāng)期商品庫存數(shù)量等；應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，利潤總額等有關(guān)指標(biāo)，都應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的重點監(jiān)控信息，強(qiáng)化監(jiān)控和管理。第四部分行業(yè)歷史數(shù)據(jù)分析應(yīng)用4.1、關(guān)鍵數(shù)據(jù)特征庫變動4.1.1發(fā)展沿革自2005年以來，隨著我縣彩涂鋼板產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，涂料行業(yè)也