“營(yíng)改增”新階段下交通運(yùn)輸業(yè)的稅收籌劃探討,財(cái)務(wù)管理畢業(yè)論文

“營(yíng)改增〞新階段下交通運(yùn)輸業(yè)的稅收籌劃探討,財(cái)務(wù)管理畢業(yè)論文營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)自2020年1月1日施行以來(lái)，已經(jīng)成為推進(jìn)我們國(guó)家財(cái)稅體制改革的重頭戲。從理論上來(lái)看，營(yíng)改增能夠有效的解決企業(yè)雙重征稅的問(wèn)題，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上，提高中國(guó)服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。但是從當(dāng)前的稅改數(shù)據(jù)來(lái)看,情況不容樂(lè)觀,很多交通運(yùn)輸企業(yè)反映改革后稅負(fù)不減反增。本文在扼要介紹稅收改革的背景以及稅收籌劃理論的基礎(chǔ)上，先是分析了交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特征，然后又聯(lián)絡(luò)稅改現(xiàn)在狀況指出了交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)增加的原因。從這兩方面入手，再結(jié)合相關(guān)稅改政策，提出了新階段下企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的措施。希望這些措施能夠?qū)煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)有一定的幫助。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)：增值稅營(yíng)業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)稅收籌劃UnderthenewphaseofthetransformationofsalestaxtoVATtransportationtoexploretaxplanningAbstractSinceJanuary1,2020，ThetransformationofsalestaxtoVAT,hasbecomeakeyinpromotingtaxreform.Theoreticallyspeaking,ThetransformationofsalestaxtoVATcanusefullysolvetheproblemofdoubletaxationofbusinesstaxfundamentally,reducetaxburdens,andenhancethecompetitivenessoftheserviceindustry.However,datafromthecurrenttaxreformshowthatthesituationisnotoptimistic.Manytransportationcompaniesreflectthattaxreformhasincreasedtheirtaxburden.Inthispaper,basingonbriefintroductionoftaxreformbackgroundandtaxplanningtheory,thewriterfirstlyanalyzesthecharacteristicsofthetransportationindustrysectors,andthenpointsoutthereasonsfortheincreaseofthetaxburden.Fromthesetwoaspects,combinedwithrelevanttaxreformpolicies,thewriterproposedtaxplanningmeasures.Ihopethesemeasurescanhelpthetransportcompaniestorelieftheirtaxburden.Keywords:Businesstax;Value-addedtax;Transportationindustry;Taxplanning目錄1.引言1.1選題背景及研究意義1.2研究現(xiàn)在狀況2.相關(guān)理論及營(yíng)改增的背景及內(nèi)容2.1營(yíng)改增的背景及內(nèi)容2.1.1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景2.1.2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容2.2稅收籌劃理論2.2.1稅收籌劃的概念2.2.2稅收籌劃的原則3.交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特征及施行稅收籌劃的意義3.1交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特征3.2交通運(yùn)輸業(yè)施行稅收籌劃的意義3.2.1交通運(yùn)輸業(yè)施行稅收籌劃的理論意義3.2.2交通運(yùn)輸業(yè)施行稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)必要性4.交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的稅收籌劃措施4.1納稅人的籌劃4.2進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃4.2.1合理選擇采購(gòu)渠道4.2.2增加合法抵稅項(xiàng)目4.3專用發(fā)票的稅收籌劃4.3.1控制發(fā)票開(kāi)具時(shí)間4.3.2把握發(fā)票認(rèn)證機(jī)會(huì)4.4稅率的籌劃4.4.1根據(jù)稅率不同分別進(jìn)行核算4.4.2根據(jù)稅率不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)形式4.5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅收籌劃結(jié)束語(yǔ)以下為參考文獻(xiàn)1.引言1.1選題背景及研究意義營(yíng)改增試點(diǎn)正式實(shí)行以來(lái),到今年已歷經(jīng)了兩年之久。固然才持續(xù)了兩年，但是營(yíng)改增已經(jīng)給諸多的企業(yè)帶來(lái)了改革紅利?？傮w來(lái)講，這次稅制改革有助于企業(yè)的整體稅負(fù)的減輕，有助于我們國(guó)家企業(yè)整體的構(gòu)造性減稅,能夠促進(jìn)我們國(guó)家論文，筆者以為包含兩方面的意義，即理論意義和實(shí)踐意義兩個(gè)方面。第一，理論意義是重溫了之前所學(xué)的稅收籌劃的書(shū)本知識(shí),并且能夠熟練運(yùn)用所學(xué)知識(shí)解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,這樣能夠促進(jìn)自個(gè)加深對(duì)這方面內(nèi)容的理解。第二，實(shí)踐意義是給出了交通運(yùn)輸企業(yè)在稅改后的稅收籌劃建議，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)而言具有一定的借鑒意義。1.2研究現(xiàn)在狀況李曉燦〔2020〕指出，營(yíng)改增后公路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)的降低伴隨著毛利率的降低，提出毛利率低的企業(yè)能夠通過(guò)稅收籌劃適當(dāng)提高企業(yè)的毛利率。除此之外，該學(xué)者還對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅收籌劃可行性進(jìn)行了深切進(jìn)入的分析，并在這里基礎(chǔ)上，提出了稅收籌劃的詳細(xì)措施。2呂振華〔2020〕指出了稅改對(duì)企業(yè)納稅的影響，詳細(xì)從增賦企業(yè)和減賦企業(yè)兩個(gè)方面來(lái)分析。該學(xué)者還進(jìn)一步解讀了營(yíng)改增的政策，以為企業(yè)能夠利用過(guò)渡期的稅收政策對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行合理的規(guī)劃。楊莉〔2020〕從營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響出發(fā)，提出了交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅納稅籌劃的關(guān)鍵因素，并且從納稅人身份、稅目選擇、進(jìn)項(xiàng)稅金的籌劃等若干方面提出了自個(gè)的見(jiàn)解。鄭應(yīng)榮〔2020〕指出規(guī)范運(yùn)營(yíng)和高效管理是營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的提出的新要求，企業(yè)若想真正做到降低稅負(fù)，就必須實(shí)現(xiàn)規(guī)范的運(yùn)營(yíng)和高效的管理。企業(yè)應(yīng)該利用這次時(shí)機(jī)，在改革經(jīng)過(guò)中細(xì)化核算，做好納稅籌劃，降低稅負(fù)，提高毛利水平。該學(xué)者從兩個(gè)方面提出了自個(gè)對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的稅收籌劃建議：一是轉(zhuǎn)變定價(jià)策略，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；二是細(xì)分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，根據(jù)業(yè)務(wù)合理選擇稅目，進(jìn)而選擇適宜的稅率。孟宏梅〔2020〕由上海市改革試點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得出，很多一般納稅人的稅負(fù)增加了，華而不實(shí)道路運(yùn)輸業(yè)位列華而不實(shí)。該學(xué)者分析了道路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升的原因，以為很多成本不能夠抵扣以及稅率偏高是主要原因。他還強(qiáng)調(diào)，企業(yè)只要充分做好稅收籌劃，才能適應(yīng)稅收政策環(huán)境。為此，企業(yè)能夠從決策層、經(jīng)營(yíng)管理人員等維度入手搞好稅收籌劃工作。陳淇〔2020〕討論了營(yíng)改增對(duì)客運(yùn)企業(yè)的不利影響，以為收入中不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比重較大是客運(yùn)企業(yè)稅負(fù)上升的主要原因。在這里基礎(chǔ)上，該學(xué)者結(jié)合相關(guān)案例從財(cái)政扶持政策、納稅籌劃等方面提出了自個(gè)的稅收籌劃思路。上述學(xué)者在闡述交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃的認(rèn)識(shí)中，各有側(cè)重，但主要?dú)w納為下面幾個(gè)方面：一.營(yíng)改增對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)講是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，單從稅負(fù)方面而言確實(shí)面臨著困難。二.企業(yè)必須捉住機(jī)遇，勇于迎接挑戰(zhàn)，合理進(jìn)行改革，十分是要發(fā)揮稅收籌劃的作用，以到達(dá)本身效益的最大化。三．從營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅收籌劃影響出發(fā)，提出稅收籌劃的方案。2.相關(guān)理論及營(yíng)改增的背景及內(nèi)容2.1營(yíng)改增的背景及內(nèi)容2.1.1營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我們國(guó)家境內(nèi)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)〔不包括營(yíng)改增中的轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)〕或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所獲得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。增值稅是對(duì)在我們國(guó)家境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供給稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的增值額和進(jìn)口金額為計(jì)稅根據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是它們的主要區(qū)別卻不容忽視。首先，征稅對(duì)象不同。增值稅的征稅對(duì)象是商品在流轉(zhuǎn)經(jīng)過(guò)中產(chǎn)生的增值額；營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象是企業(yè)對(duì)外提供的應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)等獲得的營(yíng)業(yè)額。其次，計(jì)算方式方法不同。增值稅在計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)候采用的是進(jìn)項(xiàng)稅扣除的辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵銷(xiāo)項(xiàng)稅額；而在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額時(shí)，只需用營(yíng)業(yè)收入總額乘以相應(yīng)的稅率。從上述營(yíng)業(yè)稅與增值稅的比擬中，我們能夠發(fā)現(xiàn)前者重復(fù)征稅的問(wèn)題比擬突出。一些企業(yè)為了解決這一問(wèn)題,就會(huì)想方設(shè)法減少商品流通的次數(shù)。例如,有的企業(yè)會(huì)采用混合經(jīng)營(yíng)形式,這種經(jīng)營(yíng)形式往往呈現(xiàn)出多而全的特點(diǎn),不利于提高資源配置的效率,對(duì)我們國(guó)家企業(yè)分工的專業(yè)化和生產(chǎn)的集中化構(gòu)成威脅。除此之外，我們國(guó)家新型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式不斷出現(xiàn)，商品和服務(wù)的界線愈加模糊,在稅收征管的時(shí)候,一些業(yè)務(wù)都難以確定是繳納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，所以兩稅并行也給稅收征管帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。因而，為了解決上述問(wèn)題，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我們國(guó)家開(kāi)場(chǎng)了循序漸近的稅收改革。就當(dāng)前的稅改效果而言，這次改革不僅完善了我們國(guó)家的稅收體系，緩解了重復(fù)征稅問(wèn)題，更重要的是它有助于我們國(guó)家進(jìn)一步發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，有利于加強(qiáng)我們國(guó)家服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，能夠促使我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持穩(wěn)步向前的發(fā)展態(tài)勢(shì)。2.1.2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容從2018年底到如今，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了很多文件，包括試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，過(guò)渡政策和擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的通知等等。此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅文件雖多，但歸納起來(lái)，主要牽涉這幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是在試點(diǎn)行業(yè)方面，此次營(yíng)業(yè)稅改革的試點(diǎn)領(lǐng)域主要集中在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，主要是交通運(yùn)輸行業(yè)和部分當(dāng)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)行業(yè)。二是在稅率方面，與之前的17%和13%這兩個(gè)稅率不同，這次稅改新增加了11%和6%兩檔稅率。詳細(xì)地，交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)的適用稅率為11%，6%的稅率適用于研發(fā)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢等服務(wù)業(yè)，同時(shí)出口的勞務(wù)適用的是零稅率。這里需要注意的是有形動(dòng)產(chǎn)租賃固然歸屬于服務(wù)業(yè)，但是該業(yè)務(wù)適用17%的稅率。三是在計(jì)稅方式上，根據(jù)稅法的規(guī)定，除了金融保險(xiǎn)行業(yè)和生活性質(zhì)的服務(wù)業(yè)適用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式方法之外，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等其他業(yè)務(wù)采用的是增值稅的一般計(jì)稅方式方法。四是在稅收收入的歸屬上，政策規(guī)定,原繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在稅改后繳納增值稅的,這部分稅收先是由國(guó)家代征,最后仍然返還給地方。這樣做是為了避免地方與稅收的失調(diào)，保持財(cái)政體質(zhì)的穩(wěn)定。2.2稅收籌劃理論2.2.1稅收籌劃的概念當(dāng)前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于稅收籌劃的概念可謂是莫衷一是,很難找到一樣的講法。固然如此，但是我們還是能夠從其基本含義中找到共同點(diǎn)。在黃樺和蔡昌共同編著的(納稅籌劃〕一書(shū)中將稅收籌劃定義為：納稅籌劃是納稅人〔包括法人納稅人與自然人納稅人〕在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先布置與規(guī)劃，以到達(dá)減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。上述稅收籌劃的概念提醒我們注意兩點(diǎn)：第一，稅收籌劃不是沒(méi)有底線，它必須以遵守稅法為前提。這也是稅收籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的本質(zhì)區(qū)別。第二，稅收籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的眾多環(huán)節(jié)，并不是單純地在納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃。從這點(diǎn)我們能夠看出稅收籌劃對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理有著較高的要求。2.2.2稅收籌劃的原則第一，順?lè)ㄐ栽瓌t。顧名思義，該原則是指企業(yè)在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃的時(shí)候，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，在稅法允許的范圍內(nèi)施行稅收的籌劃。離開(kāi)了這一必備條件，企業(yè)的稅收籌劃方案必然無(wú)效。第二，事前性原則。很顯然，該原則要求企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生之前，或者更準(zhǔn)確地講，在日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，對(duì)經(jīng)營(yíng)、籌資等眾多方案進(jìn)行選擇，通過(guò)合理的預(yù)估使得稅后收益最大。第三，成本效益原則。理論上而言，要想企業(yè)的稅后利潤(rùn)越大，那么支付的稅款就要越少。但是企業(yè)在施行稅收籌劃之時(shí)勢(shì)必會(huì)發(fā)生成本費(fèi)用,此時(shí)我們就要拿稅收籌劃的收益與其成本進(jìn)行比擬,只要當(dāng)下者大于后者時(shí)，籌劃才具有意義。第四，整體性原則。整體性原則表現(xiàn)為，正常情況下，企業(yè)的應(yīng)繳稅種不止一個(gè)，且有的稅種之間互相關(guān)聯(lián)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，不能僅僅考慮單一的稅種，而應(yīng)該對(duì)相關(guān)的稅種進(jìn)行綜合的考慮，這樣才能使得總體稅負(fù)降至最低。第五，時(shí)效性原則。時(shí)效性原則要求企業(yè)在制定稅收籌劃方案的時(shí)候需要與法俱進(jìn)，即根據(jù)稅法的變化對(duì)當(dāng)下的籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。由于一旦稅法和政策發(fā)生變化，既有的稅收籌劃方案很可能已經(jīng)過(guò)時(shí)，非但起不到節(jié)稅的作用，嚴(yán)重時(shí)還可能違背法律。所以，時(shí)效性原則也是企業(yè)在做稅收籌劃時(shí)必須重視的一個(gè)原則。3.交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特征及施行稅收籌劃的意義3.1交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特征首先，交通運(yùn)輸業(yè)是流通領(lǐng)域中的繼續(xù)生產(chǎn)行業(yè)。固然它不能生產(chǎn)出有形的貨物，但是能夠講它等同于生產(chǎn)了一定價(jià)值的貨物。由于它通過(guò)轉(zhuǎn)移貨物的位置，增加了商品的原有價(jià)值。比方講，在農(nóng)村生產(chǎn)的瓜果蔬菜，需要商販運(yùn)輸?shù)匠鞘胁趴晒┦忻裣碛?。蔬菜的價(jià)格在初始階段只值幾毛錢(qián)一斤，可是運(yùn)輸?shù)匠鞘辛阗u(mài)的時(shí)候，會(huì)是幾塊錢(qián)一斤。這里就不排除流通領(lǐng)域環(huán)節(jié)中，交通運(yùn)輸使運(yùn)送的蔬菜得到了價(jià)值增值。所以運(yùn)輸會(huì)使得商品發(fā)生增值，根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，應(yīng)該就增值額繳納增值稅。因而稅改之前把交通運(yùn)輸業(yè)劃在了增值稅征收范圍之外，顯然是不合理的。然后，交通運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)所占比重較大。在我們國(guó)家，交通運(yùn)輸行業(yè)作為一個(gè)資金密集型行業(yè)，固定資產(chǎn)比例較高，而且價(jià)格也很昂貴。稅改之前，交通運(yùn)輸業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠抵扣。但是稅改后，假如交通運(yùn)輸企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，此時(shí)采購(gòu)新的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠抵扣。這樣不僅從根本上降低了企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，還會(huì)推動(dòng)企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新。最后，交通運(yùn)輸業(yè)的成本構(gòu)成繁多。以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為劃分標(biāo)準(zhǔn)，交通運(yùn)輸業(yè)細(xì)分為承運(yùn)類(lèi)、運(yùn)輸轉(zhuǎn)包類(lèi)等五大類(lèi)，不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)具有不同的成本構(gòu)成。例如，對(duì)于從事承運(yùn)類(lèi)服務(wù)的企業(yè)，他們?cè)趯?shí)際經(jīng)營(yíng)經(jīng)過(guò)中會(huì)牽涉到一些成本，主要包括過(guò)路費(fèi)、折舊費(fèi)、汽油費(fèi)、汽車(chē)修理費(fèi)、人工勞務(wù)費(fèi)等。這么多的費(fèi)用項(xiàng)目在企業(yè)的成本中比重較大，但是由于稅改處在伊始階段，增值稅抵扣鏈條尚未建立完善，再加上政策允許抵扣的范圍也有限，企業(yè)中可抵扣成本的比例比擬低，所以稅改后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加也就在情理之中。3.2交通運(yùn)輸業(yè)施行稅收籌劃的意義3.2.1交通運(yùn)輸業(yè)施行稅收籌劃的理論意義對(duì)于企業(yè)而言，施行稅收籌劃并不是一種可有可無(wú)的行為。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的是利潤(rùn)最大化，為了到達(dá)這一目的，企業(yè)就必須按照稅法和相關(guān)政策的規(guī)定，合理地規(guī)劃自個(gè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃。實(shí)踐表示清楚，企業(yè)在國(guó)家的稅收政策和立法精神的指導(dǎo)下進(jìn)行稅收籌劃，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)本身的利益，還會(huì)推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，施行稅收籌劃有利于降低企業(yè)的稅款支出，提高資金的利用效率。這是由于，資金的利用也是有時(shí)機(jī)成本的，在某一項(xiàng)目上付出了資金，就意味著放棄了這筆資金投資于其他項(xiàng)目可能帶來(lái)的收益。恰好稅收籌劃能夠讓企業(yè)把節(jié)約下來(lái)的稅金投資到其他更有意義的項(xiàng)目上去。這樣，一方面稅收籌劃使得企業(yè)的應(yīng)納稅額減少，另一方面，又為獲得其他項(xiàng)目的收益增加了籌碼，能夠講是一箭雙雕。其次，施行稅收籌劃有利于優(yōu)化企業(yè)的投資方向。比方，企業(yè)如今面臨兩個(gè)投資項(xiàng)目的選擇，一個(gè)投資項(xiàng)目規(guī)模較大，另一個(gè)投資項(xiàng)目規(guī)模較小。顯然，規(guī)模大的投資項(xiàng)目比規(guī)模小的投資項(xiàng)目獲取的收入多，所以應(yīng)繳的稅金也多。但是我們不能僅以稅金的絕對(duì)數(shù)來(lái)比擬，還要綜合考慮收入、成本，計(jì)算分析稅后利潤(rùn)的絕對(duì)值。所以企業(yè)在運(yùn)用稅收籌劃進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，不能僅僅以繳納稅金的絕對(duì)數(shù)來(lái)進(jìn)行比擬，還要考慮企業(yè)的稅后利潤(rùn)絕對(duì)值。所以，從某種程度上來(lái)講，稅收籌劃間接地影響著企業(yè)的投資方向。再次，交通運(yùn)輸企業(yè)施行稅收籌劃有利于培養(yǎng)其依法自覺(jué)納稅的意識(shí)。只要熟讀稅法，進(jìn)行認(rèn)真的鉆研，全面把握各種稅法制度，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員才能很好地施行稅收籌劃。在這種情況下，稅收籌劃對(duì)納稅主體構(gòu)成良好的稅收法律意識(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的倒逼作用。最后，交通運(yùn)輸業(yè)施行稅收籌劃有利于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。眾所周知，國(guó)家的稅收法律規(guī)范和宏觀經(jīng)濟(jì)政策是會(huì)隨著特定情況的變化而變化的，而企業(yè)在實(shí)行稅收籌劃時(shí)必須以國(guó)家出臺(tái)的這些法律法規(guī)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策為前提和基礎(chǔ)。所以講，當(dāng)企業(yè)以這些法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策為導(dǎo)向而施行稅收籌劃的情況下，就必然會(huì)在潛移默化之中加快國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)目的的有效實(shí)現(xiàn)。3.2.2交通運(yùn)輸業(yè)施行稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)必要性首先，可抵扣進(jìn)項(xiàng)缺乏，增值稅稅負(fù)上升。從營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)前的實(shí)行效果來(lái)看，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)有所上升，所以施行稅收籌劃的必要性也就不言而喻。本文引用了新浪財(cái)經(jīng)及國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)，列出了12家交通運(yùn)輸企業(yè)上市公司2020的營(yíng)改增后稅負(fù)稅率變動(dòng)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果，如下表3.1所示：表3.1交通運(yùn)輸業(yè)上市公司營(yíng)改增稅負(fù)變動(dòng)數(shù)據(jù)新浪財(cái)經(jīng)、國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)表中的數(shù)據(jù)顯示，在稅收改革后，12家公司中只要申通地鐵、長(zhǎng)航油運(yùn)和中昌海運(yùn)這三家上市公司的增值稅稅負(fù)有所下降，而其他9家企業(yè)的稅負(fù)水平都有著不同程度的上升，華而不實(shí)增幅最大的是中海集運(yùn)6.78%，增幅最小的是江西長(zhǎng)運(yùn)0.01%。以這12家企業(yè)為代表，能夠看出大部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)都是增加的。對(duì)于大部分交通運(yùn)輸企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)上升的狀況，筆者歸結(jié)為下面兩個(gè)原因：其一是交通運(yùn)輸業(yè)適用的11%的稅率偏高；其二是進(jìn)項(xiàng)可抵扣項(xiàng)目偏少。我們知道，交通運(yùn)輸業(yè)原先適用3%的稅率，但是改革后，該行業(yè)的稅率陡增到11%，稅率增加了近三倍。所以在稅率陡增且無(wú)法改變的情況下，企業(yè)的稅負(fù)的降低也就大大依靠于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增加。根據(jù)歐涉遠(yuǎn)〔2018〕的計(jì)算，在11%的增值稅稅率下，只要當(dāng)可抵扣成本占到銷(xiāo)售收入的73%以上時(shí)，運(yùn)輸類(lèi)企業(yè)的稅負(fù)才不會(huì)增加。9然而，現(xiàn)實(shí)中交通運(yùn)輸企業(yè)的可抵扣的成本占比遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于73%。以公路運(yùn)輸企業(yè)為例，現(xiàn)行(試點(diǎn)辦法〕規(guī)定，公路運(yùn)輸企業(yè)中能夠抵扣的成本僅為燃油費(fèi)和修理費(fèi)，從表3.2公路運(yùn)輸?shù)某杀緲?gòu)成中我們能夠看出燃油費(fèi)和修理費(fèi)合計(jì)才約為33.23%(25.72%+7.51%)，連總成本的73%都沒(méi)有到達(dá)。所以從這一角度來(lái)講，這將大大影響了企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。表3.2公路運(yùn)輸業(yè)的成本構(gòu)成情況數(shù)據(jù)云南省對(duì)公路貨運(yùn)公司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)圖3.1公路運(yùn)輸業(yè)的成本構(gòu)成情況其次，稅前扣除項(xiàng)目減少，企業(yè)所得稅面臨挑戰(zhàn)。本次稅改對(duì)于企業(yè)的影響是多方面的，能夠講是牽一發(fā)而動(dòng)全身。這項(xiàng)改革固然使企業(yè)能夠?qū)嵭羞M(jìn)項(xiàng)抵扣，但是同時(shí)也使得企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目減少。主要表如今下面兩個(gè)方面：第一，可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。很顯然,稅改之前,交通運(yùn)輸企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)繳納的是營(yíng)業(yè)稅,通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加科目核算。在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的時(shí)候，需要把營(yíng)業(yè)稅金及附加從營(yíng)業(yè)收入中減去。而如今，企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)不再繳納營(yíng)業(yè)稅而是繳納增值稅，企業(yè)繳納的增值稅是不能夠在稅前扣除的，可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅所得額增加。第二，可扣除的成本費(fèi)用減少。在前面談交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特征的時(shí)候，我們提到固定資產(chǎn)比重較大是該行業(yè)的一項(xiàng)重要特征。所以這里我們就以固定資產(chǎn)為例。稅改后，由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就使得固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值下降。而固定資產(chǎn)在后續(xù)的計(jì)量中會(huì)牽涉到折舊的計(jì)提，折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用又會(huì)具體表現(xiàn)出到管理費(fèi)用當(dāng)中。所以當(dāng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值下降會(huì)間接地導(dǎo)致管理費(fèi)用項(xiàng)目的金額發(fā)生下降，所以這就會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目金額上升，繼而可能會(huì)使應(yīng)稅所得額增加。這里之所以用可能，是由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，稅改以后，由于交通運(yùn)輸業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)收取的價(jià)款中不再包括營(yíng)業(yè)稅，這就會(huì)使得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的金額會(huì)減少，所以當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用項(xiàng)目金額同時(shí)減少的時(shí)候，應(yīng)稅所得額究竟是增加還是減少，要看詳細(xì)的情況。但是，改革后企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目確實(shí)是減少了，這極有可能會(huì)造成企業(yè)所得稅稅負(fù)的增加。所以從企業(yè)所得稅面臨挑戰(zhàn)這個(gè)角度可以以看出交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必要性。4.交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的稅收籌劃措施4.1納稅人的籌劃稅改之前，交通運(yùn)輸企業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，只要明確本行業(yè)的適用稅率即可，根本不牽涉到納稅人身份的選擇。可是改革以后，交通運(yùn)輸業(yè)被劃歸到增值征稅的征稅范圍，此時(shí)一些企業(yè)就會(huì)面臨增值稅納稅人身份的選擇。眾所周知，固然交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人適用11%的稅率是，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小規(guī)模納稅人3%的征收率，但是這類(lèi)納稅人能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模卻只能采用簡(jiǎn)易征收的辦法。因而，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各方面利弊，選擇合理的納稅人身份。詳細(xì)到實(shí)踐當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不妨選用可抵扣購(gòu)進(jìn)金額占銷(xiāo)售額比重判別法，來(lái)分析企業(yè)應(yīng)該選擇何種納稅人身份。詳細(xì)方式方法如下：假設(shè)交通運(yùn)輸業(yè)某納稅人，其不包含增值稅的銷(xiāo)售額增值率是VA,能夠抵扣的購(gòu)進(jìn)金額占不含增值稅的銷(xiāo)售額的比重是VB,不包含增值稅的銷(xiāo)售金額為S，不包含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額為P，一般納稅人的適用稅率為11%，小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。一般納稅人的可抵扣金額占不含稅銷(xiāo)售額的比重VB=P/S100%=1-VA一般納稅人應(yīng)納增值稅額=S11%VA=S11%(1-VB)①小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=S3%②由①式=②式得：S11%(1-VB)=S3%③由③式得：VB=1-3%11%=0.7273如今對(duì)等式③進(jìn)行三種可能性分析：在VB0.7273的情況下，等式③右側(cè)大于左側(cè)，講明企業(yè)若作為小規(guī)模納稅人，則其繳納的增值稅要比一般納稅人繳納的要多，這時(shí)候企業(yè)選做一般納稅人是比擬有益的。在VB=0.7273的情況下，等式③右側(cè)等于左側(cè)，這講明增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人所承當(dāng)?shù)脑鲋刀愂窍嗟鹊模@時(shí)候企業(yè)能夠任意選擇納稅人身份。在VB0.7273的情況下，等式③右側(cè)小于左側(cè)，講明企業(yè)若作為一般納稅人，則其繳納的增值稅稅款要多于小規(guī)模納稅人繳納的稅款，這時(shí)候企業(yè)選做小規(guī)模納稅人是比擬明智的。從上述計(jì)算中，我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)?shù)挚劢痤~數(shù)量較大，超過(guò)一定比例時(shí)，從優(yōu)選擇一般納稅人身份；當(dāng)?shù)挚劢痤~占比擬小時(shí)，能夠選擇小規(guī)模納稅人。4.2進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃根據(jù)增值稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納稅額就是用當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，即當(dāng)期銷(xiāo)售收入乘以適用稅率減去當(dāng)期購(gòu)進(jìn)金額乘以相應(yīng)的抵扣率。從中我們能夠看出，企業(yè)若想最大程度地減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，一方面要想方設(shè)法減少企業(yè)的當(dāng)期收入，另一方面要盡量地增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于前者企業(yè)需要采用合法的手段去控制收入，包括應(yīng)稅收入的多少以及收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)；對(duì)于后者企業(yè)能夠盡可能多地獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。值得注意的是，盡可能多地獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額包含兩層含義：第一層是企業(yè)必須保證每發(fā)生一筆成本，都要力求獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且抵扣率越高越好；第二層是，當(dāng)現(xiàn)有條件不允許獲得合法可抵扣憑證的同時(shí)，企業(yè)能夠通過(guò)合法的手段，突破原有的經(jīng)營(yíng)方式，為獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額創(chuàng)造條件。下面，我們就從這兩個(gè)方面來(lái)談?wù)勥M(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃。4.2.1合理選擇采購(gòu)渠道關(guān)于第一層，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)從采購(gòu)渠道方面去籌劃。很顯然，企業(yè)采購(gòu)渠道分為兩個(gè)，要么便是增值稅一般納稅人，要么便是增值稅小規(guī)模納稅人。華而不實(shí)關(guān)于小規(guī)模納稅人，我們國(guó)家增值稅法明確規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供給稅服務(wù)，本身不能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；只要管理科學(xué)、核算精準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，才能夠請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)代開(kāi)。盡管兩類(lèi)納稅人均能夠提供專用發(fā)票，但從小規(guī)模納稅人處獲得專用發(fā)票只能根據(jù)3%的征收率來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以企業(yè)的采購(gòu)渠道直接關(guān)系著企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的高低，進(jìn)而影響著企業(yè)的稅負(fù)。下面我們通過(guò)實(shí)例來(lái)講明該問(wèn)題，經(jīng)過(guò)如下：假定A運(yùn)輸企業(yè)要從供貨方B處采購(gòu)商品，該商品的含稅價(jià)為S萬(wàn)元，B公司適用的增值稅稅率為T(mén)，那么那么從B公司購(gòu)入商品，可享受的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=含稅價(jià)格S適用的增值稅稅率T/〔1+該公司適用的增值稅稅率T〕④假設(shè)供貨方B是增值稅一般納稅人，第一種情形，適用稅率T為17%，將17%代入到公式④當(dāng)中，能夠得到可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=S17%/(1+17%)=S17%/117%=S14.53%；第二種情形，該一般納稅人適用的增值稅稅率為13%，將13%代入公式④得到可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=S13%/(1+13%)=S13%/113%=S11.5%假定B是稅法上規(guī)定的管理科學(xué)、核算精準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，即B公司能夠申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，此時(shí)A運(yùn)輸公司要購(gòu)入B公司的商品，此時(shí)B公司作為小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅稅率，即T為3%，此種情況下，將3%代入到公式④當(dāng)中，此時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=S3%/(1+3%)=S3%/103%=S2.91%從上述計(jì)算能夠得出一般結(jié)論：即一樣的一筆交易，企業(yè)與其選擇小規(guī)模納稅人作為供貨方，不如選取一般納稅人作為供貨方。由于選擇一般納稅人作為供貨方，不僅能夠確保正常獲得發(fā)票，而且還能夠獲得較高的抵扣率。交通運(yùn)輸業(yè)的一大特點(diǎn)就是固定資產(chǎn)比擬多，因而，企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)該盡可能地選擇增值稅一般人作為供貨方，如此企業(yè)就能獲得較高的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，繼而在一定程度上減少應(yīng)納稅額，降低采購(gòu)成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)。4.2.2增加合法抵稅項(xiàng)目在前面對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)特征的分析中，我們知道交通運(yùn)輸業(yè)的成本種類(lèi)較多，但是并非所有付出的成本都能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在不能夠進(jìn)行抵扣的成本當(dāng)中，還要進(jìn)一步分為兩個(gè)層面：第一，國(guó)家出臺(tái)的政策中沒(méi)有明確規(guī)定的能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)的成本；第二，由于增值稅鏈條尚未建立完善，一些政策上允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的成本，在實(shí)際操作中卻由因難以獲得扣稅憑證而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)。對(duì)于第二個(gè)層面，筆者以為籌劃空間不大，由于增值稅鏈條的建立與完善是需要時(shí)間的，隨著改革的深切進(jìn)入發(fā)展，越來(lái)越多的交通運(yùn)輸業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)必然會(huì)完善本身的缺乏，順應(yīng)改革形勢(shì)對(duì)他們提出的新要求。所以這里我們著重從第一個(gè)層面來(lái)討論怎樣增加交通運(yùn)輸業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從上述第一層面，我們能夠看出，企業(yè)若想增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，追根究底還是要從抵稅項(xiàng)目入手。詳細(xì)地講，就是要將本來(lái)不能夠抵稅的項(xiàng)目通過(guò)一些方式，轉(zhuǎn)化為能夠抵稅的項(xiàng)目。拿客運(yùn)企業(yè)來(lái)舉例，一方面，客運(yùn)企業(yè)能夠采用行業(yè)協(xié)會(huì)的形式，與稅務(wù)局展開(kāi)協(xié)商，看看可不能夠把一些不可抵扣項(xiàng)目劃歸到可抵扣項(xiàng)目，這是最直接最有效的方式。另一方面，客運(yùn)企業(yè)能夠采用業(yè)務(wù)外包的方式，把原先無(wú)法抵扣的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為合法抵扣項(xiàng)目。比方講，當(dāng)前客運(yùn)公司的財(cái)務(wù)人員、信息服務(wù)人員的工資都是在公司內(nèi)部以職工薪酬的方式具體表現(xiàn)出，這些支出都無(wú)法進(jìn)行抵稅。但是如今假如把財(cái)務(wù)人員、信息服務(wù)人員合并成立一個(gè)服務(wù)公司，那么當(dāng)下財(cái)務(wù)人員的工資以及信息部的營(yíng)運(yùn)成本就是企業(yè)支付給服務(wù)公司的服務(wù)費(fèi)。假定成立的這個(gè)服務(wù)公司為一般納稅人，企業(yè)就能夠從該公司獲得增值稅專用發(fā)票，如此財(cái)務(wù)管理以及呼叫中心所產(chǎn)生的成本就能夠抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)這種業(yè)務(wù)外包的方式，企業(yè)增加了抵稅項(xiàng)目，變相地降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。4.3專用發(fā)票的稅收籌劃與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅最大的特色是企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠抵扣的，而扣除的根據(jù)就是企業(yè)獲得的稅專用發(fā)票。稅改之前，很多交通運(yùn)輸企業(yè)一直是實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理機(jī)制，對(duì)于增值稅發(fā)票的管理不是非常的熟稔。并且在事實(shí)上增值稅發(fā)票管理要求又遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票管理要求來(lái)得嚴(yán)格，所以交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地建立健全增值稅發(fā)票管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。只要在妥善管理增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能有效地利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅收籌劃。那么如何利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)呢？4.3.1控制發(fā)票開(kāi)具時(shí)間企業(yè)能夠通過(guò)控制增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間來(lái)合理地規(guī)劃收入。詳細(xì)而言，在本期沒(méi)有多少進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣的情況下，為了減少應(yīng)納稅額，企業(yè)也就有必要減少當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，那么怎么減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額呢？當(dāng)然還是要減少當(dāng)期確認(rèn)的收入。詳細(xì)操作方式方法是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行良好的溝通，確定哪些客戶對(duì)于專用發(fā)票開(kāi)具的及時(shí)性要求不是很高。對(duì)于這些客戶，企業(yè)能夠同他們商量，暫時(shí)先以普通發(fā)票來(lái)替代增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而延遲開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間，這樣企業(yè)便順理成章地通過(guò)延遲確認(rèn)收入減少了企業(yè)的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。通過(guò)這種方式，企業(yè)到達(dá)了暫時(shí)性遞延納稅的目的，實(shí)現(xiàn)了貨幣時(shí)間價(jià)值的最大化，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。4.3.2把握發(fā)票認(rèn)證機(jī)會(huì)首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意增值稅專用發(fā)票的獲得情況。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要十分關(guān)注每一筆能夠抵稅的成本項(xiàng)支出能否及時(shí)獲得了增值稅專用發(fā)票。由于企業(yè)會(huì)計(jì)政策中對(duì)于收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,由權(quán)責(zé)發(fā)生制就產(chǎn)生了當(dāng)期與非當(dāng)期的區(qū)別。只要在當(dāng)期獲得了相應(yīng)的發(fā)票，企業(yè)實(shí)際支付的價(jià)款才有可能確以為當(dāng)期的費(fèi)用。在增值稅發(fā)票管理領(lǐng)域中，企業(yè)只要在當(dāng)期獲得了增值稅專用發(fā)票，才有可能在當(dāng)期抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，否則，企業(yè)本期實(shí)際支付的成本只能在下期抵扣。如此，企業(yè)相當(dāng)于提早繳納了下期的部分增值稅應(yīng)納稅額，顯而易見(jiàn)，這對(duì)于企業(yè)來(lái)講是不合算的。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證情況。我們國(guó)家稅法規(guī)定，企業(yè)能夠通過(guò)合理布置防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。詳細(xì)情況是，企業(yè)在獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票180天內(nèi)必須進(jìn)行認(rèn)證，也就是講企業(yè)在獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的180天內(nèi)，能夠合理地布置進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時(shí)間。所以講這要求企業(yè)合理做好每期的收入預(yù)算，根據(jù)收入情況來(lái)布置進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證。比方講當(dāng)估計(jì)到一期的收入比擬多的時(shí)候，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員就要注意盡量把已獲得的專用發(fā)票放在那一期進(jìn)行認(rèn)證；而在收入比擬少的時(shí)候，企業(yè)只要認(rèn)證適量的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票即可?？傊?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各期的收入情況來(lái)布置發(fā)票認(rèn)證的時(shí)間，保持各期的增值稅應(yīng)納稅額的平穩(wěn)和平衡。4.4稅率的籌劃4.4.1根據(jù)稅率不同分別進(jìn)行核算交通運(yùn)輸企業(yè)能夠利用不同稅率，分別進(jìn)行核算。根據(jù)財(cái)稅［2018］111號(hào)文件中的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)納稅人兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)分別核算適用不同稅率的銷(xiāo)售額，假如沒(méi)有分別核算，則根據(jù)高適用稅率征收增值稅。10例：假定A納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)是交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，同時(shí)該企業(yè)還兼營(yíng)物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，收入情況如下：在交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)上獲得了10000萬(wàn)元〔不含稅〕的收入，獲得物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元〔不含稅〕，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)、物流倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)適用稅率依次為11%和6%，除此之外城建稅、教育費(fèi)附加稅的稅率依次為7%和3%。情況一：假如A企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)沒(méi)有對(duì)這兩類(lèi)收入進(jìn)行分別核算，則：應(yīng)納增值稅額＝〔10000+2000〕11%＝1320〔萬(wàn)元〕營(yíng)業(yè)稅金及附加＝1320〔3%+7%〕=132〔萬(wàn)元〕合計(jì)應(yīng)納稅額＝1320+132=1452〔萬(wàn)元〕情況二：假如A企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)這兩類(lèi)收入進(jìn)行分別核算，則：應(yīng)納增值稅額＝1000011%＋20006%＝1220〔萬(wàn)元〕營(yíng)業(yè)稅及附加＝1220〔3%+7%〕＝122〔萬(wàn)元〕合計(jì)應(yīng)納稅額＝1220+122＝1342〔萬(wàn)元〕從上述的計(jì)算中，我們能夠看出第一種方式方法比第二種方式方法多繳稅110萬(wàn)元，也就是講假如企業(yè)能夠細(xì)分自個(gè)的收入，加強(qiáng)本身的納稅管理，根據(jù)相應(yīng)的稅率來(lái)計(jì)稅，那么企業(yè)就能夠避免不必要的納稅支出。4.4.2根據(jù)稅率不同轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)形式財(cái)稅[2018]111號(hào)文件明確規(guī)定：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的業(yè)務(wù)適用17%稅率。有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃是指在約定時(shí)間內(nèi)將設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)給別人使用且所有權(quán)不做變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。交通運(yùn)輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的稅率。而假如將干租轉(zhuǎn)變?yōu)闈褡猓灰鶕?jù)11%的稅率計(jì)稅。所以交通運(yùn)輸企業(yè)與其對(duì)外提供干租業(yè)務(wù)，還不如轉(zhuǎn)化一下，提供濕租業(yè)務(wù)。示例如下：例：假設(shè)B公司是運(yùn)輸業(yè)納稅人，該公司不僅僅對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)還對(duì)外提供經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)，即把公司閑置的車(chē)輛對(duì)外出租。假定兩種情形下所發(fā)生的費(fèi)用是一樣的，不考慮獲得的進(jìn)項(xiàng)稅，只考慮城建稅和教育費(fèi)附加。第一種情形：假定B公司在某月份獲得了400萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)收入，則稅法規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)適用的稅率為17%，應(yīng)納增值稅額=40017%=68〔萬(wàn)元〕營(yíng)業(yè)稅金及附加=68〔3%+7%〕=6.8〔萬(wàn)元〕合計(jì)應(yīng)繳納稅額=68+6.8=74.8〔萬(wàn)元〕第二種情形：假定B公司現(xiàn)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，不僅對(duì)外租賃閑置車(chē)輛，與此同時(shí)還提供司機(jī)，在經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變的某月份獲得了運(yùn)輸服務(wù)收入合計(jì)450萬(wàn)元，則適用稅率11%，不考慮人工費(fèi)用，應(yīng)納增值稅額=45011%=49.5〔萬(wàn)元〕營(yíng)業(yè)稅金及附加=49.5〔3%+7%〕=4.95〔萬(wàn)元〕合計(jì)應(yīng)納稅額=49.5+4.95=54.45〔萬(wàn)元〕比擬以上兩種情形，第二種情形下比第一種情形下繳納的稅費(fèi)要少20.35萬(wàn)元。這是由于公司前后的經(jīng)營(yíng)形式不同，即從有形動(dòng)產(chǎn)租賃的經(jīng)營(yíng)形式變成了交通運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)形式，固然收入增加了50萬(wàn)，但是稅率從17%降到11%，所以企業(yè)的稅負(fù)還是降低的。所以，交通運(yùn)輸企業(yè)假如有經(jīng)營(yíng)類(lèi)似的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)地轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式，盡量地往稅率較低的業(yè)務(wù)方向去轉(zhuǎn)化。4.5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅收籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃技巧分為稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法和稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法，這里我們主要來(lái)討論稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法，這種方式方法的本質(zhì)就是納稅人通過(guò)提高商品和服務(wù)的價(jià)格，將其所負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者。詳細(xì)到交通運(yùn)輸行業(yè)，也就是講交通運(yùn)輸企業(yè)能夠通過(guò)適當(dāng)提高服務(wù)價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。詳細(xì)而言，上游企業(yè)在決定提高服務(wù)價(jià)格之前，首先應(yīng)當(dāng)考慮自個(gè)的下游企業(yè)能否為一般納稅人。假如下游企業(yè)是一般納稅人并且獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠抵扣的,那么上游企業(yè)能夠與下游企業(yè)協(xié)商，適當(dāng)提局服務(wù)價(jià)格，分享構(gòu)造性減稅優(yōu)惠,。在詳細(xì)的實(shí)際操作當(dāng)中需要注意兩點(diǎn)：對(duì)外，企業(yè)應(yīng)與客戶、供給商等利益相關(guān)主體進(jìn)行有效的溝通；對(duì)內(nèi)，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真審視原有的采購(gòu)、銷(xiāo)售合同，對(duì)合同樣本中的定價(jià)及稅負(fù)負(fù)擔(dān)條款進(jìn)行重新的修改。例：M企業(yè)為一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)，對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，與N企業(yè)簽訂了一項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)的合同，價(jià)款400萬(wàn)元。營(yíng)改增前：在營(yíng)業(yè)稅稅制下，且不考慮其他稅種及成本，則應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅費(fèi)＝4005%＝20〔萬(wàn)元〕凈收益＝400－20=380〔萬(wàn)元〕營(yíng)改增后：同樣不考慮其他稅種及成本的因素下：應(yīng)交增值稅稅費(fèi)＝400〔1+11%〕11%＝39.64〔萬(wàn)元〕凈收益＝400－39.64＝360.36〔萬(wàn)元〕從上述的比擬中，我們能夠看出，稅改后運(yùn)輸公司稅收負(fù)擔(dān)增加了，收益減少了。但是假如該企業(yè)合理地轉(zhuǎn)變一下自個(gè)的定價(jià)策略，將會(huì)產(chǎn)生不一樣的效果。假使該運(yùn)輸公司能夠?qū)⒑贤痤~定為405萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅額＝405〔1+11%〕11%＝40.12〔萬(wàn)元〕剩余收益＝405-40.12＝364.88萬(wàn)元，做了同樣一單生意，與價(jià)格調(diào)整之前相比，固然應(yīng)納增值稅增加了0.48，但是由于價(jià)格調(diào)整，企業(yè)的稅后利益增加了4.52萬(wàn)元。所以在稅負(fù)上升的時(shí)候，上下游企業(yè)能夠考慮適當(dāng)?shù)靥岣邇r(jià)格，這樣提高的價(jià)格就能夠抵減增加的稅負(fù)，進(jìn)而實(shí)行稅