2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試 第45講 履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理、合同成本

第一節(jié)收入考點(diǎn)3：履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理（★★★）【教材例5-6】甲公司為增值稅一般納稅人，裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。2×19年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同，合同約定裝修價(jià)款為500000元，増值稅稅額為45000元，裝修費(fèi)用每月末按完工進(jìn)度支付。2×19年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25%；乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅款。截止2×19年12月31日，甲公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本100000元（假定均為裝修人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本300000元。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)；甲公司按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本100000元：借：合同履約成本貸：應(yīng)付職工薪酬100000100000（2）2×19年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2×19年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=500000×25%=125000（元）借：銀行存款136250125000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本1000001000002×20年1月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為70%；乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。2×20年1月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本180000元（假定均為裝修人員薪酬），為完成該合同估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本120000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本180000元借：合同履約成本180000貸：應(yīng)付職工薪酬180000（2）2×20年1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2×20年1月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入=500000×70%-125000=225000（元）借：銀行存款245250225000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20250借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本1800001800002×20年2月28日，裝修完工；乙公司驗(yàn)收合格，按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。2×20年2月，為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本120000元（假定均為裝修人員薪酬）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本120000元：借：合同履約成本貸：應(yīng)付職工薪酬120000120000（2）2×20年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：2×20年2月28日確認(rèn)的勞務(wù)收入=500000-125000-225000=150000（元）借：銀行存款163500150000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本120000120000【教材例5-7】甲公司經(jīng)營(yíng)一家健身俱樂(lè)部。2×19年7月1日，某客戶與甲公司簽訂合同，成為甲公司的會(huì)員，并向甲公司支付會(huì)員費(fèi)3600元（不含稅價(jià)），可在未來(lái)的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂(lè)部健身，且沒有次數(shù)的限制。該業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%。本例中，客戶在會(huì)籍期間可隨時(shí)來(lái)俱樂(lè)部健身，且沒有次數(shù)限制，客戶已使用俱樂(lè)部健身的次數(shù)不會(huì)影響其未來(lái)繼續(xù)使用的次數(shù)，甲公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時(shí)準(zhǔn)備在客戶需要時(shí)為其提供健身服務(wù)，因此，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在會(huì)員的會(huì)籍期間內(nèi)隨時(shí)間的流逝而被履行。因此，甲公司按照直線法（產(chǎn)出指標(biāo)：時(shí)間進(jìn)度）確認(rèn)收入，每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為300元（3600÷12）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2×19年7月1日收到會(huì)員費(fèi)時(shí)：借：銀行存款貸：合同負(fù)債36003600本例中，客戶簽訂合同時(shí)支付了合同對(duì)價(jià)，可在未來(lái)的12個(gè)月內(nèi)在該俱樂(lè)部進(jìn)行健身消費(fèi)，且沒有次數(shù)的限制。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前已經(jīng)產(chǎn)生一項(xiàng)負(fù)債，即合同負(fù)債。（2）2×19年7月31日確認(rèn)收入，開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時(shí)：借：合同負(fù)債銀行存款30018貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）182×19年8月至2×20年6月，每月確認(rèn)收入同上?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)確定履約進(jìn)度時(shí)所采用的指標(biāo)有（）。A.實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度B.時(shí)間進(jìn)度C.投入的材料數(shù)量D.花費(fèi)的人工工時(shí)【答案】ABCD【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度?！纠}·單選題】（2018年改編）甲公司為增值稅一般納稅人。2019年12月1日，與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期6個(gè)月的設(shè)備安裝任務(wù)，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。合同不含稅總價(jià)款為60000元，當(dāng)日收到總價(jià)款的50%。截至年末，甲公司累計(jì)發(fā)生安裝費(fèi)用6000元，估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用34000元，假定甲公司按照已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定安裝的履約進(jìn)度。假定不考慮增值稅等其他因素，2019年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)的收入為（）元。A.9000B.30000C.6000D.40000【答案】A【解析】履約進(jìn)度按照已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定，履約進(jìn)度=6000÷（6000+34000）×100%=15%，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=60000×15%=9000（元）?！纠}·單選題】（2016年改編）2019年11月20日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為70萬(wàn)元；當(dāng)日收到乙公司預(yù)付合同款項(xiàng)30萬(wàn)元。該勞務(wù)符合在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的條件。年末經(jīng)測(cè)算，勞務(wù)的完工程度為40%。甲公司2019年末應(yīng)確認(rèn)的該勞務(wù)收入為（）萬(wàn)元。A.12B.28C.30D.70【答案】B【解析】甲公司2019年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=70×40%=28（萬(wàn)元）?！纠}·多選題】2019年11月30日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞動(dòng)合同，合同總價(jià)款為70000元。當(dāng)日，甲公司收到乙公司預(yù)付的合同款30000元。截止當(dāng)年12月31日，甲公司累計(jì)發(fā)生與合同相關(guān)的勞務(wù)成本20000元，估計(jì)還將發(fā)生30000元。甲公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)合同的履約程度，并作為某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)收入。下列各項(xiàng)中，不考慮其他因素，關(guān)于甲公司2019年12月31日的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有（）。A.對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)影響額為8000元B.履約進(jìn)度為40%C.確認(rèn)收入30000元D.結(jié)轉(zhuǎn)成本20000元【答案】ABD【解析】2019年12月31日，應(yīng)確認(rèn)履約進(jìn)度=20000/（20000+30000）×100%=40%，選項(xiàng)B正確；應(yīng)確認(rèn)收入=70000×40%=28000（元），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)成本=（20000+30000）×40%=20000（元），選項(xiàng)D正確；影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金額=28000-20000=8000（元），選項(xiàng)A正確。考點(diǎn)4：合同成本（★★★）【理解】“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”是從客戶應(yīng)收或已收的對(duì)價(jià)，而“合同成本”則是企業(yè)發(fā)生的支出。注意區(qū)分。1.合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)采用該簡(jiǎn)化處理方法的，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有類似合同