第十三章生產(chǎn)與存貨循環(huán)

第十三章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)及審計(jì)目標(biāo)一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)核算產(chǎn)品成本存貨記錄

二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的賬戶(hù)、憑證業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目生產(chǎn)與存貨循環(huán)存貨（原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）、應(yīng)付職工薪酬主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

主要憑證和會(huì)計(jì)記錄生產(chǎn)通知單領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表成本計(jì)算單存貨明細(xì)表

三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.確定存貨和各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性2.確定存貨和各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的完整性3.確定存貨的所有權(quán)4.確定存貨計(jì)價(jià)和成本計(jì)算正確性5.確定存貨的分類(lèi)及其表達(dá)和披露的恰當(dāng)性第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制職責(zé)分工授權(quán)審批成本會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)記錄實(shí)物控制定期盤(pán)點(diǎn)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試存貨內(nèi)部控制的測(cè)試P241成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試抽查成本計(jì)算單抽查成本計(jì)算的原始憑證核對(duì)成本計(jì)算單與生產(chǎn)成本明細(xì)賬和總賬比較本期和前期的成本計(jì)算方法第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨審計(jì)1.取得或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬、總賬核對(duì)2.執(zhí)行分析性復(fù)核簡(jiǎn)單比較法比率分析法存貨周轉(zhuǎn)率毛利率

3.存貨的監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán)有兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤(pán)點(diǎn)存貨存貨監(jiān)盤(pán)的實(shí)質(zhì)監(jiān)盤(pán)是觀察、詢(xún)問(wèn)和實(shí)物檢查的集合程序監(jiān)盤(pán)是為了合理保證：客戶(hù)的存貨計(jì)量方法能否產(chǎn)生正確的結(jié)果不存在滿意和替代程序來(lái)計(jì)量和觀察期末存貨存貨監(jiān)盤(pán)決策監(jiān)盤(pán)時(shí)間期中盤(pán)點(diǎn)要對(duì)盤(pán)存日和期末間的永續(xù)記錄加以測(cè)試期末以后盤(pán)點(diǎn)編制從盤(pán)點(diǎn)日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表監(jiān)盤(pán)樣本量存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果項(xiàng)目選取重要的、典型的、過(guò)時(shí)的、損壞的存貨監(jiān)盤(pán)盤(pán)程序參與存貨貨實(shí)地盤(pán)盤(pán)點(diǎn)前的的規(guī)劃P243盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷卷調(diào)查實(shí)地觀察察與抽點(diǎn)點(diǎn)P244抽點(diǎn)不低低于存貨貨總量的的１０％％撰寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)備忘錄錄，編制制審計(jì)工工作底稿稿4.存貨貨的截止止測(cè)試要求：納入盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)的范圍圍的時(shí)間間與入賬賬時(shí)間處處于同一一會(huì)計(jì)期期間方法：：抽查存貨貨盤(pán)點(diǎn)日日期前后后的購(gòu)貨貨發(fā)票與與驗(yàn)收?qǐng)?bào)報(bào)告審閱驗(yàn)驗(yàn)收部部門(mén)的的業(yè)務(wù)務(wù)記錄錄注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師師實(shí)施施監(jiān)盤(pán)盤(pán)，如如果存存在以以下情情況：：（1））注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師通通過(guò)實(shí)實(shí)施監(jiān)監(jiān)盤(pán)發(fā)發(fā)現(xiàn)被被審計(jì)計(jì)單位位財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表存在在重大大錯(cuò)報(bào)報(bào)，且且被審審計(jì)單單位拒拒絕調(diào)調(diào)整（2））注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師首首次接接受委委托，，依照照規(guī)定定的審審計(jì)程程序，，仍未未能獲獲取有有關(guān)上上期期期末存存貨的的存在在性和和狀況況的充充分、、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證證據(jù)（3））注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師未未能實(shí)實(shí)施存存貨監(jiān)監(jiān)盤(pán)、、也未未能實(shí)實(shí)施替替代審審計(jì)程程序請(qǐng)分別別指出出注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)考考慮發(fā)發(fā)表什什么類(lèi)類(lèi)型審審計(jì)報(bào)報(bào)告。。5.存存貨的的計(jì)價(jià)價(jià)和產(chǎn)產(chǎn)品成成本測(cè)測(cè)試存貨計(jì)計(jì)價(jià)測(cè)測(cè)試計(jì)價(jià)方方法的的一貫貫性計(jì)價(jià)方方法運(yùn)運(yùn)用的的正確確性產(chǎn)品成成本測(cè)測(cè)試直接材材料的的測(cè)試試抽查產(chǎn)產(chǎn)品成成本計(jì)計(jì)算單單檢查直直接材材料耗耗用數(shù)數(shù)量的的真實(shí)實(shí)性分析同同一產(chǎn)產(chǎn)品前前后各各年度度的直直接材材料成成本抽查材材料發(fā)發(fā)出及及領(lǐng)用用的原原始憑憑證檢查材材料成成本差差異計(jì)計(jì)算、、分配配與會(huì)會(huì)計(jì)處處理的的正確確性直接人人工的的測(cè)試試抽查產(chǎn)產(chǎn)品成成本計(jì)計(jì)算單單分析前前后各各年度度的直直接人人工成成本分析比比較本本年度度各月月份的的人工工費(fèi)用用發(fā)生生額抽查人人工費(fèi)費(fèi)用會(huì)會(huì)計(jì)記記錄與與會(huì)計(jì)計(jì)處理理抽查人人工成成本差差異的的計(jì)算算、分分配與與會(huì)計(jì)計(jì)處理理制造費(fèi)費(fèi)用的的審計(jì)計(jì)獲取或或編制制制造造費(fèi)用用匯總總表檢查制制造費(fèi)費(fèi)用明明細(xì)賬賬檢查制制造費(fèi)費(fèi)用的的分配配檢查標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制制造費(fèi)費(fèi)用的的運(yùn)用用實(shí)施截截至測(cè)測(cè)試6.檢檢查存存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的的計(jì)提提依據(jù)據(jù)、方方法是是否合合理，，前后后期是是否一一致存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的的計(jì)提提金額額是否否正確確7.確確定存存貨的的披露露是否否恰當(dāng)當(dāng)二、應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬審審計(jì)（（關(guān)鍵鍵實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序））1.執(zhí)執(zhí)行行分析析性復(fù)復(fù)核：：（1））檢查查各月月職工工薪酬酬的發(fā)發(fā)生額額是否否存在在異常常波動(dòng)動(dòng)；（2））將本本期職職工薪薪酬總總額與與上期期進(jìn)行行比較較，要要求被被審計(jì)計(jì)單位位解釋釋大幅幅增減減變動(dòng)動(dòng)的原原因，，并取取得被被審計(jì)計(jì)單位位管理理層關(guān)關(guān)于職職工薪薪酬標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的決議議；（3））了解解被審審計(jì)單單位本本期平平均職職工人人數(shù)，，計(jì)算算人均均薪酬酬水平平，與與上期期或同同行業(yè)業(yè)水平平進(jìn)行行比較較。2.檢檢查本本項(xiàng)目目的核核算內(nèi)內(nèi)容3.檢檢查應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬的的計(jì)量量和確確認(rèn)三、主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收收入成成本審審計(jì)獲取或或編制制主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本本明細(xì)細(xì)表，，并與與總賬賬、明明細(xì)賬賬相核核對(duì)進(jìn)行分分析性性復(fù)核核比較本本期各各月的的主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本本比較本本期與與前期期的主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本驗(yàn)證主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本的的計(jì)算算檢查主主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成成本是是否與與銷(xiāo)售售收入入配比比M公司司的會(huì)會(huì)計(jì)政政策規(guī)規(guī)定，，入庫(kù)庫(kù)產(chǎn)成成品按按實(shí)際際生產(chǎn)產(chǎn)成本本入賬賬，發(fā)發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)成品品采用用先進(jìn)進(jìn)先出出法核核算。。2007年12月月31日，，M公公司甲甲產(chǎn)品品期末末結(jié)存存數(shù)為為1200件，，期末末余額額為5210萬(wàn)萬(wàn)元。。M公公司2007年年度甲甲產(chǎn)品品的相相關(guān)明明細(xì)資資料如如下（（數(shù)量量單位位為件件，金金額單單位為為人民民幣萬(wàn)萬(wàn)元，，假定定期初初余額額和所所有的的數(shù)量量、入入庫(kù)單單價(jià)均均無(wú)誤誤）：：日期摘要入庫(kù)發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初余額50025003.1入庫(kù)4005.1204090045404.1銷(xiāo)售8005.241601003808.1入庫(kù)16004.67360170077