成本管理課件01

2023/1/91主講：田浩成本管理2023/1/71主講：田浩成本管理12023/1/92參考教材：《新編成本會計（第四版）》，宋勝菊、劉學華編著，立信會計出版社出版《新編成本會計習題集》，宋勝菊、畢燕杰編，立信會計出版社出版《成本會計》，樂艷芬主編，上海財經(jīng)大學出版社出版《成本會計管理的著重點》，CharlesT.Horngren著，清華大學出版社出版《成本與效益》，RobertS.Kaplan&RobinCooper著，中國人民大學出版社2023/1/72參考教材：22023/1/93第一章成本會計總論第一節(jié)成本的涵義

第二節(jié)成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展

第三節(jié)成本會計的職能和種類

第四節(jié)成本會計工作的組織2023/1/73第一章成本會計總論第一節(jié)成本的涵義32023/1/94第一節(jié)成本的涵義一、成本的涵義

（一）理論成本

從理論上說，產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中已經(jīng)耗費的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價值與相當于工資的勞動者為自己所創(chuàng)造價值的總和，即“C+V”

。（二）現(xiàn)實成本

也稱產(chǎn)品成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和。（三）財務成本

根據(jù)國家統(tǒng)一的財務和會計法規(guī)及制度核算出來的，用于企業(yè)內(nèi)部成本管理和向上級機構或總公司報告的成本，也稱“賬面成本”。2023/1/74第一節(jié)成本的涵義一、成本的涵義42023/1/95管理成本決策成本控制與考核成本包括：差別成本、機會成本、邊際成本、相關成本、沉沒成本、重置成本等。包括：標準成本、定額成本、責任成本、可控成本、可比成本、質(zhì)量成本等。（四）管理成本管理成本是用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種成本的總稱。它是根據(jù)財務成本和其他有關資料進行不同的歸類、分析和調(diào)整后計算出來的，是對財務成本的進一步深化和發(fā)展。2023/1/75管理成本決策成本控制與考核成本包括：差別成52023/1/96總結：不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特點，對成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟內(nèi)容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標為對象的。二是成本是為實現(xiàn)一定的目標而發(fā)生的耗費。（五）其他一些成本概念會計學成本的一般定義:會計主體為了達到一定的目的而發(fā)生的價值犧牲，它可以用貨幣計量。會計人員對成本的定義:為了取得某些財產(chǎn)或勞務而犧牲的經(jīng)濟資源。

經(jīng)濟學家對成本的定義:經(jīng)濟資源的犧牲。成本是一個發(fā)展的概念。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理要求的提高，成本概念和內(nèi)涵都在不斷地發(fā)展、變化，人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴大。

2023/1/76總結：不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特點，對成62023/1/97二、支出、費用與成本的關系（一）支出的含義

1.支出：是一個會計主體對外界以資產(chǎn)形式進行的支付,即通常所說的“資財流出企業(yè)”,也就是一個會計主體與外界發(fā)生的一種交換關系。它表現(xiàn)為該會計主體資產(chǎn)的減少。

資產(chǎn)的減少一定是支出嗎？資產(chǎn)的減少通常有兩種形式:一種是用資產(chǎn)償付企業(yè)債務、對外投資等,最終使資產(chǎn)脫離該會計主體;一種是資產(chǎn)因耗費而減少,如生產(chǎn)領用原材料、機器設備的折舊等。第二種形式不是支出,因為其并未和外界發(fā)生交換關系。2023/1/77二、支出、費用與成本的關系資產(chǎn)的減少一定是72023/1/982.支出的基本特征:

支出應該屬于收付實現(xiàn)制的概念,判斷支出的標準應該是資產(chǎn)是否最終流出企業(yè)。

1)支出的發(fā)生必然伴隨著企業(yè)資產(chǎn)的減少。

2)支出是一個會計主體與外部發(fā)生的一種交換關系。

3)支出是可以以貨幣記量的。

4)支出的計量以其是否實際發(fā)生為標準。3.支出的分類:

根據(jù)支出對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的不同影響,一般可劃分為資本性支出、收益性支出、償債性支出、權益性支出和投資性支出五類。2023/1/782.支出的基本特征:支出82023/1/99(2)收益性支出:凡支出的效益只與一個會計核算期有關的支出。根據(jù)是否為本期帶來效益可劃分為即期支出和遠期支出。即期支出發(fā)生時在會計核算上應將其費用化,即計入有關的成本費用賬戶。遠期支出和資本性支出的根本差別在于只能為一個會計核算期帶來利益。遠期支出發(fā)生時,在會計核算上應該將其資本化,即計入某資產(chǎn)賬戶,如原材料購入等。(1)資本性支出:凡能為幾個會計核算期(月)帶來收益的支出即為資本性支出。這種支出發(fā)生時,一律將其資本化,計入某類資產(chǎn)賬戶。資本性支出的結果是形成企業(yè)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、待攤費用、長期待攤費用。判斷資本性支出的標準是這種支出能否給幾個會計核算期帶來收益。2023/1/79(2)收益性支出:凡支出的效益只與一個會92023/1/910(3)償債性支出:

是企業(yè)為清償過去形成的債務而發(fā)生的支出。它的結果是使企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時等額地減少。其實質(zhì)是一部分資金退出企業(yè)。(4)權益性支出:

是指直接影響所有者權益變動的支出。一般包含兩部分:一是剩余價值的分配,如支付股利、交納所得稅等;二是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的非正常支出,如罰款、賠償金、捐贈等。

(5)投資性支出:是指企業(yè)為了獲得本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的經(jīng)濟利益,或為了有助于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而對外進行的各項投資活動的支出,如購買政府或企業(yè)的債券和股票等。按投資目的和作用不同可分類長期投資和短期投資。

2023/1/710(3)償債性支出:是企業(yè)為清償過去形102023/1/911（二）費用的含義

1.費用的定義美國會計師協(xié)會發(fā)布的《第4號會計名詞公報》對費用的定義為:“最廣義的費用系指可由收入中減除的一切已耗成本”?！敦斀?jīng)大辭典》對費用的定義為:“一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所耗費的物化勞動和活勞動的總和”。在大部分會計實務教科書中的定義是:企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。

費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務環(huán)節(jié)發(fā)生的,為了組織和管理生產(chǎn)或為了制造產(chǎn)品,或為了產(chǎn)品銷售,或為了獲得其它收入而發(fā)生的耗費。

2023/1/711（二）費用的含義1.費用的定義112023/1/9122.費用的分類:

直接生產(chǎn)費用制造費用輔助生產(chǎn)費用管理費用財務費用營業(yè)費用

生產(chǎn)費用(也可稱為計入產(chǎn)品成本的費用)期間費用(也稱之為不計入產(chǎn)品成本的費用)

按經(jīng)濟用途劃分

2023/1/7122.費用的分類:直接生產(chǎn)費用管理費用生122023/1/913（三）成本的含義

《財經(jīng)大辭典》的定義是:成本是“在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,為取得一定質(zhì)和量的產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)資料價值和必要勞動的貨幣表現(xiàn)?！背杀靖拍钜灿袕V義和狹義之分。廣義成本：包括所獲利益尚未實現(xiàn)的未耗成本,如購置資產(chǎn)成本,以及所獲利益已經(jīng)實現(xiàn)的已耗成本,如出售產(chǎn)品的成本等兩部分。前者是為獲取收入的經(jīng)濟資源,后者應與當期收入配合,計算損益。廣義成本概念通常在非嚴格意義上和支出、費用等同,且相互混用,從而引起理解混亂。2023/1/713（三）成本的含義《財經(jīng)大辭典》的定義是132023/1/914狹義的成本：會計學上所指的成本通常是指產(chǎn)品成本且是狹義的產(chǎn)品成本,即制造成本(也稱生產(chǎn)成本),其實質(zhì)是已耗成本中與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的生產(chǎn)費用。成本(狹義)的定義：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。值得注意的是,在實際工作中,為了促使企業(yè)厲行節(jié)約,減少生產(chǎn)損失,加強企業(yè)經(jīng)濟責任,對于一些并不形成產(chǎn)品價值的損失性支出也列入產(chǎn)品成本；一些形成產(chǎn)品價值的支出卻為了簡化核算而列入了期間費用,所以成本就有了前述的理論成本和實際成本之別。2023/1/714狹義的成本：會計學上所指的成本通常是指產(chǎn)142023/1/915（四）支出與費用的關系

1.聯(lián)系：2.區(qū)別：

1)支出的范圍要比費用大,支出包括了費用。2)計量支出是按收付實現(xiàn)制進行的,而計量費用是按權責發(fā)生制進行的。3)本期支出不一定構成本期費用,本期費用也不完全來源于本期支出。

支出中凡是同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關的部分,即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費用,因此,支出是構成費用的基礎。2023/1/715（四）支出與費用的關系1.聯(lián)系：2.區(qū)152023/1/916支出資本性支出收益性支出償債性支出權益性支出投資性支出遠期支出即期支出費用（部分轉(zhuǎn)化為預提費用）

圖中單虛線表示由于資產(chǎn)的消耗或使用轉(zhuǎn)化形成的費用,實線表示即期支出直接構成當期費用,雙虛線表示償債性支出中部分轉(zhuǎn)化為預提費用。2023/1/716支出資本性支出收益性支出償債性支出權益性162023/1/917（五）費用與成本的關系

1.聯(lián)系：2.區(qū)別：

成本會計學及會計實務中所指的成本(狹義成本)則是由生產(chǎn)費用形成的,生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總,就形成成本(習慣上稱產(chǎn)品成本)。1)費用的范圍要廣于成本的范圍。

2)核算方法不同。

3)數(shù)量上不一定存在等額關系。

2023/1/717（五）費用與成本的關系1.聯(lián)系：2.區(qū)172023/1/918

費用和成本關系示意圖注：上圖中實線表示直接計入,虛線表示需分配后計入。

2023/1/718182023/1/919第二節(jié)成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）早期成本會計階段（1880——1920）

早期研究成本會計的專家勞倫斯對成本會計做過如下定義：“成本會計就是應用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)的紀錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務的單成本和總成本，以供工廠管理當局決定經(jīng)濟的有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考?！睆某杀緯嫷姆绞娇矗谠缙诔杀緯嬰A段，主要是采用分批法或分步法成本會計制度；從成本會計的目的來看，計算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會計也稱為記錄型成本會計。2023/1/719第二節(jié)成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、成本會計192023/1/920（二）近代成本會計階段（1921——1945）

成本會計的定義可以用英國會計學家杰-貝蒂的表述:“成本會計是用來詳細描述企業(yè)在預算和控制它的資源利用情況方面的原理、慣例、技術和制度的一種綜合術語。”近代成本會計主要采用標準成本制度和成本預測，為生產(chǎn)過程的成本控制提供條件。成本會計的目的除了計算產(chǎn)品成本和銷售成本，還要事前制定標準成本，并據(jù)以控制日常生產(chǎn)耗費和定期成本分析。以標準成本系統(tǒng)為基礎的責任成本控制系統(tǒng)的形成和發(fā)展，是成本會計的第二次革命。2023/1/720（二）近代成本會計階段（1921——19202023/1/921（三）現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學和數(shù)理統(tǒng)計的原理和方法，建立起數(shù)量化的管理技術，用來幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進行預測、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)化運轉(zhuǎn)，以提高企業(yè)的市場適應和競爭能力?，F(xiàn)代成本會計更重視成本發(fā)生的前因后果，通過作業(yè)成本計算和有效控制，使成本計算與成本控制有機結合起來。以作業(yè)為基礎的成本會計形成和發(fā)展是成本會計的第三次革命。2023/1/721（三）現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）212023/1/922二、新制造環(huán)境與成本會計發(fā)展

（一）產(chǎn)業(yè)結構的變化

成本會計人員必須花費更多精力和時間，尋求更精確的成本會計方法，從而估算出各項產(chǎn)出或服務項目的實際成本，為管理人員制定決策提供必要的信息。（二）高科技生產(chǎn)技術

間接制造成本的比例大幅度的提高，其構成內(nèi)容也更加復雜，這就要求成本會計人員必須更深入地去了解間接制造成本產(chǎn)生的原因，即成本動因，以避免因間接制造成本分配不當，導致錯誤的管理決策。

2023/1/722二、新制造環(huán)境與成本會計發(fā)展（一）產(chǎn)業(yè)222023/1/923（三）適時生產(chǎn)系統(tǒng)（Just—in—timeProductionSystem）

適時生產(chǎn)系統(tǒng)（簡稱JIT）是一種嚴格以需求帶動生產(chǎn)的制度。采用JIT，產(chǎn)品只在需要時才保質(zhì)保量的生產(chǎn)或采購，實現(xiàn)零存貨（zeroinventory），以達到降低成本與提高質(zhì)量的目的。JIT制造通常將存貨數(shù)量減少到遠低于傳統(tǒng)系統(tǒng)中的水平，更強調(diào)質(zhì)量控制，并導致生產(chǎn)的組織和實施方式發(fā)生根本性的改變。

從傳統(tǒng)的制造環(huán)境轉(zhuǎn)變到JIT的制造上，能讓企業(yè)會計人員在為準備外部報告而評價存貨價值方面花費較少的時間，從而集中更多的精力于質(zhì)量和生產(chǎn)效率等問題，同時成本計算的準確性也大大提高，因為，在JIT系統(tǒng)中，成本的可追溯性大為增強。2023/1/723（三）適時生產(chǎn)系統(tǒng)（Just—in—ti232023/1/924（四）全面質(zhì)量管理（TotalQualityControl）

質(zhì)量成本是企業(yè)為確保規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量水平和實施全面質(zhì)量管理而支出的費用，以及因為為達到規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失的總和。要求成本會計人員在以往質(zhì)量成本核算的基礎上，根據(jù)全面質(zhì)量管理要求，實行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進行系統(tǒng)管理，借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會效益、企業(yè)效益和用戶效益；同時，這種具有激勵作用的全面質(zhì)量管理制度影響會計人員業(yè)績的考核，它要求在提供業(yè)績評價的信息時，提供一些非財務性的相關信息，如質(zhì)量成本報告、質(zhì)量成本趨勢報告和質(zhì)量成本業(yè)績報告等等。

2023/1/724（四）全面質(zhì)量管理（TotalQual242023/1/925（五）作業(yè)為基礎的成本計算制度（Activity—Based—CostingSystem）

它是以生產(chǎn)的電腦化、自動化為基礎，同適時制與全面質(zhì)量管理緊密結合的一種成本計算與成本管理相結合的方法。所謂作業(yè)就是企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)成本法是以作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)的概念為基礎的。與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)基礎成本法更詳細也更復雜，但它大大提高了成本分配的準確性，同時也有助于管理人員確定不增加價值但耗費資源的作業(yè)活動。2023/1/725（五）作業(yè)為基礎的成本計算制度（Acti252023/1/926三、成本會計、管理會計與財務會計的關系1.財務會計：主要是為投資者、債權人、政府機構以及其他的企業(yè)外部使用者提供經(jīng)營成果、財務狀況及其變動信息。2.管理會計：是以現(xiàn)代管理科學為基礎，以提高經(jīng)濟效益為目的，廣泛收集各種經(jīng)濟信息，運用一系列的特定技術和方法，為企業(yè)內(nèi)部管理的合理化，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行決策，計劃和控制的價值管理系統(tǒng)。

3.成本會計：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，對企業(yè)經(jīng)濟資源的利用，進行籌劃、核算的原理、方法和制度的綜合。

2023/1/726三、成本會計、管理會計與財務會計的關系1262023/1/927成本會計、管理會計與財務會計的關系圖

會計信息系統(tǒng)（管理信息子系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)）財務會計（提供經(jīng)營成果、財務狀況及變動信息）管理會計（提供計劃、控制等內(nèi)部管理信息）外部使用者（投資者、債權人及政府機構等）內(nèi)部使用者（企業(yè)內(nèi)部各級管理人員）成本會計（提供成本及其相關信息）2023/1/727成本會計、管理會計與財務會計的關系圖會272023/1/928第三節(jié)成本會計的職能和種類

一、成本會計的內(nèi)容（職能）

（一）成本預測。指根據(jù)與成本有關的各種數(shù)據(jù)及其各種技術經(jīng)濟因素的依存關系，采用一定的程序、方法和模型，對未來的成本水平及其變化趨勢作出科學的推測。

（二）成本決策。指在成本預測的基礎上，按照既定或要求的目標，運用專門的方法，在若干個與生產(chǎn)經(jīng)營和成本有關的方案中，選擇最優(yōu)方案，據(jù)以制定目標成本。

2023/1/728第三節(jié)成本會計的職能和種類一、成本會282023/1/929（三）成本計劃。根據(jù)成本決策所制定的目標成本，具體規(guī)定在計劃期內(nèi)為完成生產(chǎn)任務所需支出的成本、費用，確定各種產(chǎn)品的成本水平，并提出為達到目標成本水平所應采用的各種措施。（四）成本控制。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，根據(jù)成本計劃具體制定原材料、燃料、動力和工時等消耗定額和各項費用定額，對各項實際發(fā)生的成本、費用進行審核、控制，并及時反饋實際費用與標準之間的差異及其原因，進而采用措施，以保證成本計劃的執(zhí)行。

（五）成本核算。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本、費用按照一定的對象和標準進行歸集和分配，并采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?，計算出各該對象的總成本和單位成本?023/1/729（三）成本計劃。根據(jù)成本決策所制定的目292023/1/930（六）成本分析。根據(jù)成本核算所提供的成本數(shù)據(jù)和其他有關資料，通過與本期計劃成本、上年同期實際成本、本企業(yè)歷史先進成本水平，以及國內(nèi)外先進企業(yè)的成本等進行比較，分析成本水平與構成的變動情況，研究成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。（七）成本考核。指企業(yè)將計劃成本或目標成本指標進行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標，分別下達給各內(nèi)部責任單位，明確它們在完成成本指標時的經(jīng)濟責任，并定期對成本計劃的執(zhí)行結果進行評定和考核。

在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能。

2023/1/730（六）成本分析。根據(jù)成本核算所提供的成302023/1/931二、成本會計的種類

（一）按成本會計制度分類

實際成本制度。根據(jù)實際發(fā)生的各項支出計算成本的一種成本會計制度。

估計成本制度。在產(chǎn)品生產(chǎn)前預先估算單位產(chǎn)品成本，憑以確定售價，然后通過復式記賬將算出實際產(chǎn)量的估計成本與賬上實際成本比較，據(jù)以修改估計成本的一種歷史上曾采用過的不完整的成本會計制度。標準成本制度。以預先制定的產(chǎn)品標準成本為基礎，用實際產(chǎn)量的標準成本同實際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本制度。

2023/1/731二、成本會計的種類（一）按成本會計制度312023/1/932（二）按成本計算模式分完全成本計算模式。又稱制造成本法，它是按照傳統(tǒng)的成本觀念，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中去，用來進行存貨的估價和確定已售產(chǎn)品成本的一種計算模式。

變動成本計算模式。變動成本計算模式，是指產(chǎn)品成本中只包括變動制造成本而不包括固定制造成本的一種成本計算模式。

我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應采用制造成本法計算成本。2023/1/732（二）按成本計算模式分322023/1/933第四節(jié)

成本會計工作的組織

一、影響成本會計組織機構的主要因素

(一)企業(yè)業(yè)務類型和經(jīng)營規(guī)模

(二)成本會計機構同財務會計機構的關系二、成本會計工作的組織形式

(一)集中式

由廠部的成本會計機構負責制定成本計劃和定額(或標準)，審核和分配費用，控制資源耗費，計算產(chǎn)品成本，編制成本報告，進行成本分析。

(二)非集中式

指各項成本會計工作由廠部、車間的成本會計機構共同來完成。

2023/1/733第四節(jié)成本會計工作的組織一、影響成332023/1/934第一節(jié)

產(chǎn)品成本核算要求

一、算管結合，算為管用

成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。二、正確劃分各種費用界限

(一)正確劃分計入產(chǎn)品成本與不計入產(chǎn)品成本的費用界限

第二章

產(chǎn)品成本核算要求

和程序

費用按經(jīng)濟用途的分類？2023/1/734第一節(jié)產(chǎn)品成本核算要求第二章產(chǎn)342023/1/935(二)正確劃分各個月份的費用界限

本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，應在本月內(nèi)入賬，不得延至下月人賬對于本月支付，但屬以后各月的受益，應由以后各月產(chǎn)品成本負擔的生產(chǎn)費用應計入待攤費用，在以后各月分配記人產(chǎn)品成本發(fā)生時：借：待攤費用——報刊雜志費貸：銀行存款分期攤入成本費用時：借：制造費用管理費用貸：待攤費用——報刊雜志費2023/1/735(二)正確劃分各個月份的費用界限352023/1/936

對本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益，應由本月產(chǎn)品成本負擔的生產(chǎn)費用，應記作預提費用，到實際支付時予以沖銷

預提發(fā)生時：借：制造費用——修理費貸：預提費用支付時：借：預提費用貸：銀行存款對于數(shù)額較小的應該待攤或預提的費用，按照重要性原則，可不作為待攤、預提費用處理，而在發(fā)生當期計人產(chǎn)品成本。2023/1/736對本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益，應由本362023/1/937(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限

對于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生，能夠直接計人該種產(chǎn)品成本的費用，應直接計人該種產(chǎn)品成本。對于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計人某種產(chǎn)品成本的費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計人這幾種產(chǎn)品成本。（四）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限

產(chǎn)品生產(chǎn)周期與會計核算期間的不一致性，往往導致月未有在產(chǎn)品存在。因此，計算產(chǎn)品成本時，必須將本期生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間采用適當?shù)姆椒ㄓ枰苑峙?，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。期初在產(chǎn)品成本+本期成本費用=完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本2023/1/737(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限期372023/1/938三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉(zhuǎn)的方法

四、完善成本責任制

(一)建立健全責任成本制度

(二)建立健全內(nèi)部成本管理體系

(三)建立健全成本考核制度

(四)建立健全成本責任獎懲制度

五、做好各項基礎工作

(一)原始記錄制度

(二)計量驗收制度

(三)定額管理制度

(四)企業(yè)內(nèi)部價格制度

2023/1/738三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉(zhuǎn)的方382023/1/939六、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

（一）生產(chǎn)的分類

1.工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，按照工藝過程的特點分類：簡單生產(chǎn)(單步驟生產(chǎn))：生產(chǎn)工藝不能間斷，或者由于工作地點的限制不便于分散在幾個不同地點進行的生產(chǎn)。

復雜生產(chǎn)(多步驟生產(chǎn))：在生產(chǎn)工藝上可以間斷，由幾個生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)。

2.工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，按照生產(chǎn)組織的特點可分為：

大量生產(chǎn)：指不斷地重復生產(chǎn)品種相同的產(chǎn)品，生產(chǎn)產(chǎn)品的品種一般較少，而且比較穩(wěn)定。

2023/1/739六、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某?92023/1/940成批生產(chǎn)：指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進行的生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品的品種較多，各種產(chǎn)品往往成批重復生產(chǎn)。成批生產(chǎn)按生產(chǎn)批量大小，又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。

單件生產(chǎn)：指按照需用單位的要求，生產(chǎn)個別的、特定的產(chǎn)品。這種生產(chǎn)，產(chǎn)品品種一般較多，而且很少重復生產(chǎn)。

（二）影響產(chǎn)品成本計算方法的因素

1.成本計算對象的確定

可以按照產(chǎn)品品種計算成本，也可以按照產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或產(chǎn)品生產(chǎn)的各個加工步驟計算成本

2023/1/740成批生產(chǎn)：指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進行402023/1/9412.成本計算期的確定

成本計算期是指每次計算產(chǎn)成品成本的期間，也就是對生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本所規(guī)定的起訖日期。3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

企業(yè)生產(chǎn)的特點，還影響到月末在進行成本計算時，是否需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用，即是否需要計算在產(chǎn)品成本。

（三）產(chǎn)品成本計算的基本方法1.按照產(chǎn)品的品種計算產(chǎn)品成本（品種法）品種法適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。2023/1/7412.成本計算期的確定（三）產(chǎn)品成本計算412023/1/9422.按照產(chǎn)品的批別計算產(chǎn)品成本（分批法）分批法適用于單件小批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求按步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。3.按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本（分步法）分步法適用于大量大批的管理上且要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)。2023/1/7422.按照產(chǎn)品的批別計算產(chǎn)品成本（分批法422023/1/943第二節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類

一、生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

1．

外購材料。指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的原料、主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件、低值易耗品等。２．外購燃料。指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購入的各種燃料，包括液體燃料、氣體燃料和固體燃料。３．外購動力。指企業(yè)為進行生產(chǎn)而耗用的一切從外單位購入的各種動力，如供電局提供的電力、熱力等。４．職工薪酬。指企業(yè)所有應計入制造成本和期間費用的工人和職員的工資。

2023/1/743第二節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類一、生產(chǎn)432023/1/9445．折舊費與攤銷費。指企業(yè)按照規(guī)定方法計提的固定資產(chǎn)折舊費用，以及無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷費。但不包括出租固定資產(chǎn)的折舊費。6．利息支出。指企業(yè)按規(guī)定計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的借款利息支出減去利息收入后的凈額。7．稅金。指企業(yè)應繳納并計入管理費用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅等。

8．其他費用。指不屬于以上各要素的費用支出。如差旅費、辦公費、郵電費、租賃費、保險費及訴訟費等。

這種分類只能反映各種費用要素的支出形態(tài)，說明企業(yè)在生產(chǎn)活動中支付了哪些費用，不能說明各種費用的經(jīng)濟用途，也不能說明費用的發(fā)生與企業(yè)成本之間的關系。

2023/1/7445．折舊費與攤銷費。指企業(yè)按照規(guī)定方法計442023/1/945二、生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途的分類

1.直接材料2.直接人工3.制造費用

4.廢品損失5.停工損失產(chǎn)品成本項目三、生產(chǎn)費用的其他分類方法

（一）生產(chǎn)費用按其與工藝過程的關系分類

直接生產(chǎn)費用:是指其發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程直接相關的生產(chǎn)費用。間接生產(chǎn)費用：是指其發(fā)生與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程沒有直接關系的生產(chǎn)費用

2023/1/745二、生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途的分類1.直接452023/1/946（二）生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本方法的分類

直接計入費用：是指費用發(fā)生時，就能明確歸屬于某一成本計算對象，并能直接計入該成本計算對象的費用。間接計入費用：是指費用發(fā)生時無法歸屬于某一成本計算對象，必須先按地點或用途進行歸集，然后通過分配間接計入各成本計算對象的費用。2023/1/746（二）生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本方法的分類462023/1/947第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的基本程序一、成本核算帳戶的設置

1.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶

該賬戶核算生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項費用。

成本核算的基本程序：就是對生產(chǎn)費用進行分類核算，將生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項要素費用按經(jīng)濟用途歸類反映的過程。該賬戶的月末余額的含義是什么？2023/1/747第三節(jié)產(chǎn)品成本核算的基本程序一、成本472023/1/948月日摘要產(chǎn)量成本項目成本合計直接材料直接人工制造費用……月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用合計本月完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品成本該帳戶應按產(chǎn)品品種等成本計算對象分設基本生產(chǎn)成本明細賬，也稱產(chǎn)品成本計算單或產(chǎn)品成本明細帳。車間：產(chǎn)品：產(chǎn)品成本計算單2023/1/748月日摘要產(chǎn)量成本項目成本直接直接制造……482023/1/949２.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶

該賬戶核算為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品、勞務所發(fā)生的各項費用。３.“制造費用”賬戶

該賬戶核算為企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。2023/1/749２.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶３.492023/1/950二、成本核算的基本程序1.確定成本對象2.確定成本項目3.確定成本計算期4.生產(chǎn)費用的審核和控制5.生產(chǎn)費用的歸集和分配6.計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本2023/1/750二、成本核算的基本程序1.確定成本對象502023/1/951②原始憑證材料、工資等要素費用分配表待攤、預提費用明細賬待攤、預提費用分配表輔助生產(chǎn)成本明細帳輔助生產(chǎn)費用分配表制造費用明細帳制造費用分配表產(chǎn)品成本計算單

產(chǎn)成品明細賬產(chǎn)品銷售成本明細帳①③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩2023/1/751②原始憑證材料、工資等要素費用分配表待攤512023/1/952主講：田浩成本管理2023/1/71主講：田浩成本管理522023/1/953參考教材：《新編成本會計（第四版）》，宋勝菊、劉學華編著，立信會計出版社出版《新編成本會計習題集》，宋勝菊、畢燕杰編，立信會計出版社出版《成本會計》，樂艷芬主編，上海財經(jīng)大學出版社出版《成本會計管理的著重點》，CharlesT.Horngren著，清華大學出版社出版《成本與效益》，RobertS.Kaplan&RobinCooper著，中國人民大學出版社2023/1/72參考教材：532023/1/954第一章成本會計總論第一節(jié)成本的涵義

第二節(jié)成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展

第三節(jié)成本會計的職能和種類

第四節(jié)成本會計工作的組織2023/1/73第一章成本會計總論第一節(jié)成本的涵義542023/1/955第一節(jié)成本的涵義一、成本的涵義

（一）理論成本

從理論上說，產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)過程中已經(jīng)耗費的，用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價值與相當于工資的勞動者為自己所創(chuàng)造價值的總和，即“C+V”

。（二）現(xiàn)實成本

也稱產(chǎn)品成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的總和。（三）財務成本

根據(jù)國家統(tǒng)一的財務和會計法規(guī)及制度核算出來的，用于企業(yè)內(nèi)部成本管理和向上級機構或總公司報告的成本，也稱“賬面成本”。2023/1/74第一節(jié)成本的涵義一、成本的涵義552023/1/956管理成本決策成本控制與考核成本包括：差別成本、機會成本、邊際成本、相關成本、沉沒成本、重置成本等。包括：標準成本、定額成本、責任成本、可控成本、可比成本、質(zhì)量成本等。（四）管理成本管理成本是用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種成本的總稱。它是根據(jù)財務成本和其他有關資料進行不同的歸類、分析和調(diào)整后計算出來的，是對財務成本的進一步深化和發(fā)展。2023/1/75管理成本決策成本控制與考核成本包括：差別成562023/1/957總結：不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特點，對成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是，成本的經(jīng)濟內(nèi)容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標為對象的。二是成本是為實現(xiàn)一定的目標而發(fā)生的耗費。（五）其他一些成本概念會計學成本的一般定義:會計主體為了達到一定的目的而發(fā)生的價值犧牲，它可以用貨幣計量。會計人員對成本的定義:為了取得某些財產(chǎn)或勞務而犧牲的經(jīng)濟資源。

經(jīng)濟學家對成本的定義:經(jīng)濟資源的犧牲。成本是一個發(fā)展的概念。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)管理要求的提高，成本概念和內(nèi)涵都在不斷地發(fā)展、變化，人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴大。

2023/1/76總結：不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的行業(yè)特點，對成572023/1/958二、支出、費用與成本的關系（一）支出的含義

1.支出：是一個會計主體對外界以資產(chǎn)形式進行的支付,即通常所說的“資財流出企業(yè)”,也就是一個會計主體與外界發(fā)生的一種交換關系。它表現(xiàn)為該會計主體資產(chǎn)的減少。

資產(chǎn)的減少一定是支出嗎？資產(chǎn)的減少通常有兩種形式:一種是用資產(chǎn)償付企業(yè)債務、對外投資等,最終使資產(chǎn)脫離該會計主體;一種是資產(chǎn)因耗費而減少,如生產(chǎn)領用原材料、機器設備的折舊等。第二種形式不是支出,因為其并未和外界發(fā)生交換關系。2023/1/77二、支出、費用與成本的關系資產(chǎn)的減少一定是582023/1/9592.支出的基本特征:

支出應該屬于收付實現(xiàn)制的概念,判斷支出的標準應該是資產(chǎn)是否最終流出企業(yè)。

1)支出的發(fā)生必然伴隨著企業(yè)資產(chǎn)的減少。

2)支出是一個會計主體與外部發(fā)生的一種交換關系。

3)支出是可以以貨幣記量的。

4)支出的計量以其是否實際發(fā)生為標準。3.支出的分類:

根據(jù)支出對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的不同影響,一般可劃分為資本性支出、收益性支出、償債性支出、權益性支出和投資性支出五類。2023/1/782.支出的基本特征:支出592023/1/960(2)收益性支出:凡支出的效益只與一個會計核算期有關的支出。根據(jù)是否為本期帶來效益可劃分為即期支出和遠期支出。即期支出發(fā)生時在會計核算上應將其費用化,即計入有關的成本費用賬戶。遠期支出和資本性支出的根本差別在于只能為一個會計核算期帶來利益。遠期支出發(fā)生時,在會計核算上應該將其資本化,即計入某資產(chǎn)賬戶,如原材料購入等。(1)資本性支出:凡能為幾個會計核算期(月)帶來收益的支出即為資本性支出。這種支出發(fā)生時,一律將其資本化,計入某類資產(chǎn)賬戶。資本性支出的結果是形成企業(yè)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、待攤費用、長期待攤費用。判斷資本性支出的標準是這種支出能否給幾個會計核算期帶來收益。2023/1/79(2)收益性支出:凡支出的效益只與一個會602023/1/961(3)償債性支出:

是企業(yè)為清償過去形成的債務而發(fā)生的支出。它的結果是使企業(yè)的資產(chǎn)和負債同時等額地減少。其實質(zhì)是一部分資金退出企業(yè)。(4)權益性支出:

是指直接影響所有者權益變動的支出。一般包含兩部分:一是剩余價值的分配,如支付股利、交納所得稅等;二是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的非正常支出,如罰款、賠償金、捐贈等。

(5)投資性支出:是指企業(yè)為了獲得本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的經(jīng)濟利益,或為了有助于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而對外進行的各項投資活動的支出,如購買政府或企業(yè)的債券和股票等。按投資目的和作用不同可分類長期投資和短期投資。

2023/1/710(3)償債性支出:是企業(yè)為清償過去形612023/1/962（二）費用的含義

1.費用的定義美國會計師協(xié)會發(fā)布的《第4號會計名詞公報》對費用的定義為:“最廣義的費用系指可由收入中減除的一切已耗成本”?！敦斀?jīng)大辭典》對費用的定義為:“一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所耗費的物化勞動和活勞動的總和”。在大部分會計實務教科書中的定義是:企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。

費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務環(huán)節(jié)發(fā)生的,為了組織和管理生產(chǎn)或為了制造產(chǎn)品,或為了產(chǎn)品銷售,或為了獲得其它收入而發(fā)生的耗費。

2023/1/711（二）費用的含義1.費用的定義622023/1/9632.費用的分類:

直接生產(chǎn)費用制造費用輔助生產(chǎn)費用管理費用財務費用營業(yè)費用

生產(chǎn)費用(也可稱為計入產(chǎn)品成本的費用)期間費用(也稱之為不計入產(chǎn)品成本的費用)

按經(jīng)濟用途劃分

2023/1/7122.費用的分類:直接生產(chǎn)費用管理費用生632023/1/964（三）成本的含義

《財經(jīng)大辭典》的定義是:成本是“在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,為取得一定質(zhì)和量的產(chǎn)品所耗費的生產(chǎn)資料價值和必要勞動的貨幣表現(xiàn)。”成本概念也有廣義和狹義之分。廣義成本：包括所獲利益尚未實現(xiàn)的未耗成本,如購置資產(chǎn)成本,以及所獲利益已經(jīng)實現(xiàn)的已耗成本,如出售產(chǎn)品的成本等兩部分。前者是為獲取收入的經(jīng)濟資源,后者應與當期收入配合,計算損益。廣義成本概念通常在非嚴格意義上和支出、費用等同,且相互混用,從而引起理解混亂。2023/1/713（三）成本的含義《財經(jīng)大辭典》的定義是642023/1/965狹義的成本：會計學上所指的成本通常是指產(chǎn)品成本且是狹義的產(chǎn)品成本,即制造成本(也稱生產(chǎn)成本),其實質(zhì)是已耗成本中與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關的生產(chǎn)費用。成本(狹義)的定義：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。值得注意的是,在實際工作中,為了促使企業(yè)厲行節(jié)約,減少生產(chǎn)損失,加強企業(yè)經(jīng)濟責任,對于一些并不形成產(chǎn)品價值的損失性支出也列入產(chǎn)品成本；一些形成產(chǎn)品價值的支出卻為了簡化核算而列入了期間費用,所以成本就有了前述的理論成本和實際成本之別。2023/1/714狹義的成本：會計學上所指的成本通常是指產(chǎn)652023/1/966（四）支出與費用的關系

1.聯(lián)系：2.區(qū)別：

1)支出的范圍要比費用大,支出包括了費用。2)計量支出是按收付實現(xiàn)制進行的,而計量費用是按權責發(fā)生制進行的。3)本期支出不一定構成本期費用,本期費用也不完全來源于本期支出。

支出中凡是同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關的部分,即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費用,因此,支出是構成費用的基礎。2023/1/715（四）支出與費用的關系1.聯(lián)系：2.區(qū)662023/1/967支出資本性支出收益性支出償債性支出權益性支出投資性支出遠期支出即期支出費用（部分轉(zhuǎn)化為預提費用）

圖中單虛線表示由于資產(chǎn)的消耗或使用轉(zhuǎn)化形成的費用,實線表示即期支出直接構成當期費用,雙虛線表示償債性支出中部分轉(zhuǎn)化為預提費用。2023/1/716支出資本性支出收益性支出償債性支出權益性672023/1/968（五）費用與成本的關系

1.聯(lián)系：2.區(qū)別：

成本會計學及會計實務中所指的成本(狹義成本)則是由生產(chǎn)費用形成的,生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總,就形成成本(習慣上稱產(chǎn)品成本)。1)費用的范圍要廣于成本的范圍。

2)核算方法不同。

3)數(shù)量上不一定存在等額關系。

2023/1/717（五）費用與成本的關系1.聯(lián)系：2.區(qū)682023/1/969

費用和成本關系示意圖注：上圖中實線表示直接計入,虛線表示需分配后計入。

2023/1/718692023/1/970第二節(jié)成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展

（一）早期成本會計階段（1880——1920）

早期研究成本會計的專家勞倫斯對成本會計做過如下定義：“成本會計就是應用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)的紀錄某一工廠生產(chǎn)和銷售成品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務的單成本和總成本，以供工廠管理當局決定經(jīng)濟的有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考?！睆某杀緯嫷姆绞娇?，在早期成本會計階段，主要是采用分批法或分步法成本會計制度；從成本會計的目的來看，計算產(chǎn)品成本以確定存貨成本及銷售成本。所以，初創(chuàng)階段的成本會計也稱為記錄型成本會計。2023/1/719第二節(jié)成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、成本會計702023/1/971（二）近代成本會計階段（1921——1945）

成本會計的定義可以用英國會計學家杰-貝蒂的表述:“成本會計是用來詳細描述企業(yè)在預算和控制它的資源利用情況方面的原理、慣例、技術和制度的一種綜合術語?！苯杀緯嬛饕捎脴藴食杀局贫群统杀绢A測，為生產(chǎn)過程的成本控制提供條件。成本會計的目的除了計算產(chǎn)品成本和銷售成本，還要事前制定標準成本，并據(jù)以控制日常生產(chǎn)耗費和定期成本分析。以標準成本系統(tǒng)為基礎的責任成本控制系統(tǒng)的形成和發(fā)展，是成本會計的第二次革命。2023/1/720（二）近代成本會計階段（1921——19712023/1/972（三）現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學和數(shù)理統(tǒng)計的原理和方法，建立起數(shù)量化的管理技術，用來幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進行預測、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)化運轉(zhuǎn)，以提高企業(yè)的市場適應和競爭能力?，F(xiàn)代成本會計更重視成本發(fā)生的前因后果，通過作業(yè)成本計算和有效控制，使成本計算與成本控制有機結合起來。以作業(yè)為基礎的成本會計形成和發(fā)展是成本會計的第三次革命。2023/1/721（三）現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）722023/1/973二、新制造環(huán)境與成本會計發(fā)展

（一）產(chǎn)業(yè)結構的變化

成本會計人員必須花費更多精力和時間，尋求更精確的成本會計方法，從而估算出各項產(chǎn)出或服務項目的實際成本，為管理人員制定決策提供必要的信息。（二）高科技生產(chǎn)技術

間接制造成本的比例大幅度的提高，其構成內(nèi)容也更加復雜，這就要求成本會計人員必須更深入地去了解間接制造成本產(chǎn)生的原因，即成本動因，以避免因間接制造成本分配不當，導致錯誤的管理決策。

2023/1/722二、新制造環(huán)境與成本會計發(fā)展（一）產(chǎn)業(yè)732023/1/974（三）適時生產(chǎn)系統(tǒng)（Just—in—timeProductionSystem）

適時生產(chǎn)系統(tǒng)（簡稱JIT）是一種嚴格以需求帶動生產(chǎn)的制度。采用JIT，產(chǎn)品只在需要時才保質(zhì)保量的生產(chǎn)或采購，實現(xiàn)零存貨（zeroinventory），以達到降低成本與提高質(zhì)量的目的。JIT制造通常將存貨數(shù)量減少到遠低于傳統(tǒng)系統(tǒng)中的水平，更強調(diào)質(zhì)量控制，并導致生產(chǎn)的組織和實施方式發(fā)生根本性的改變。

從傳統(tǒng)的制造環(huán)境轉(zhuǎn)變到JIT的制造上，能讓企業(yè)會計人員在為準備外部報告而評價存貨價值方面花費較少的時間，從而集中更多的精力于質(zhì)量和生產(chǎn)效率等問題，同時成本計算的準確性也大大提高，因為，在JIT系統(tǒng)中，成本的可追溯性大為增強。2023/1/723（三）適時生產(chǎn)系統(tǒng)（Just—in—ti742023/1/975（四）全面質(zhì)量管理（TotalQualityControl）

質(zhì)量成本是企業(yè)為確保規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量水平和實施全面質(zhì)量管理而支出的費用，以及因為為達到規(guī)定的質(zhì)量標準而發(fā)生的損失的總和。要求成本會計人員在以往質(zhì)量成本核算的基礎上，根據(jù)全面質(zhì)量管理要求，實行質(zhì)量成本決策、最佳成本模型和質(zhì)量成本綜合控制等方法進行系統(tǒng)管理，借以全面降低質(zhì)量成本，并提高產(chǎn)品的社會效益、企業(yè)效益和用戶效益；同時，這種具有激勵作用的全面質(zhì)量管理制度影響會計人員業(yè)績的考核，它要求在提供業(yè)績評價的信息時，提供一些非財務性的相關信息，如質(zhì)量成本報告、質(zhì)量成本趨勢報告和質(zhì)量成本業(yè)績報告等等。

2023/1/724（四）全面質(zhì)量管理（TotalQual752023/1/976（五）作業(yè)為基礎的成本計算制度（Activity—Based—CostingSystem）

它是以生產(chǎn)的電腦化、自動化為基礎，同適時制與全面質(zhì)量管理緊密結合的一種成本計算與成本管理相結合的方法。所謂作業(yè)就是企業(yè)為提供一定的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)成本法是以作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)的概念為基礎的。與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)基礎成本法更詳細也更復雜，但它大大提高了成本分配的準確性，同時也有助于管理人員確定不增加價值但耗費資源的作業(yè)活動。2023/1/725（五）作業(yè)為基礎的成本計算制度（Acti762023/1/977三、成本會計、管理會計與財務會計的關系1.財務會計：主要是為投資者、債權人、政府機構以及其他的企業(yè)外部使用者提供經(jīng)營成果、財務狀況及其變動信息。2.管理會計：是以現(xiàn)代管理科學為基礎，以提高經(jīng)濟效益為目的，廣泛收集各種經(jīng)濟信息，運用一系列的特定技術和方法，為企業(yè)內(nèi)部管理的合理化，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行決策，計劃和控制的價值管理系統(tǒng)。

3.成本會計：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，對企業(yè)經(jīng)濟資源的利用，進行籌劃、核算的原理、方法和制度的綜合。

2023/1/726三、成本會計、管理會計與財務會計的關系1772023/1/978成本會計、管理會計與財務會計的關系圖

會計信息系統(tǒng)（管理信息子系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)）財務會計（提供經(jīng)營成果、財務狀況及變動信息）管理會計（提供計劃、控制等內(nèi)部管理信息）外部使用者（投資者、債權人及政府機構等）內(nèi)部使用者（企業(yè)內(nèi)部各級管理人員）成本會計（提供成本及其相關信息）2023/1/727成本會計、管理會計與財務會計的關系圖會782023/1/979第三節(jié)成本會計的職能和種類

一、成本會計的內(nèi)容（職能）

（一）成本預測。指根據(jù)與成本有關的各種數(shù)據(jù)及其各種技術經(jīng)濟因素的依存關系，采用一定的程序、方法和模型，對未來的成本水平及其變化趨勢作出科學的推測。

（二）成本決策。指在成本預測的基礎上，按照既定或要求的目標，運用專門的方法，在若干個與生產(chǎn)經(jīng)營和成本有關的方案中，選擇最優(yōu)方案，據(jù)以制定目標成本。

2023/1/728第三節(jié)成本會計的職能和種類一、成本會792023/1/980（三）成本計劃。根據(jù)成本決策所制定的目標成本，具體規(guī)定在計劃期內(nèi)為完成生產(chǎn)任務所需支出的成本、費用，確定各種產(chǎn)品的成本水平，并提出為達到目標成本水平所應采用的各種措施。（四）成本控制。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，根據(jù)成本計劃具體制定原材料、燃料、動力和工時等消耗定額和各項費用定額，對各項實際發(fā)生的成本、費用進行審核、控制，并及時反饋實際費用與標準之間的差異及其原因，進而采用措施，以保證成本計劃的執(zhí)行。

（五）成本核算。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的成本、費用按照一定的對象和標準進行歸集和分配，并采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?，計算出各該對象的總成本和單位成本?023/1/729（三）成本計劃。根據(jù)成本決策所制定的目802023/1/981（六）成本分析。根據(jù)成本核算所提供的成本數(shù)據(jù)和其他有關資料，通過與本期計劃成本、上年同期實際成本、本企業(yè)歷史先進成本水平，以及國內(nèi)外先進企業(yè)的成本等進行比較，分析成本水平與構成的變動情況，研究成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。（七）成本考核。指企業(yè)將計劃成本或目標成本指標進行分解，制定企業(yè)內(nèi)部的成本考核指標，分別下達給各內(nèi)部責任單位，明確它們在完成成本指標時的經(jīng)濟責任，并定期對成本計劃的執(zhí)行結果進行評定和考核。

在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能。

2023/1/730（六）成本分析。根據(jù)成本核算所提供的成812023/1/982二、成本會計的種類

（一）按成本會計制度分類

實際成本制度。根據(jù)實際發(fā)生的各項支出計算成本的一種成本會計制度。

估計成本制度。在產(chǎn)品生產(chǎn)前預先估算單位產(chǎn)品成本，憑以確定售價，然后通過復式記賬將算出實際產(chǎn)量的估計成本與賬上實際成本比較，據(jù)以修改估計成本的一種歷史上曾采用過的不完整的成本會計制度。標準成本制度。以預先制定的產(chǎn)品標準成本為基礎，用實際產(chǎn)量的標準成本同實際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本制度。

2023/1/731二、成本會計的種類（一）按成本會計制度822023/1/983（二）按成本計算模式分完全成本計算模式。又稱制造成本法，它是按照傳統(tǒng)的成本觀念，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成本中去，用來進行存貨的估價和確定已售產(chǎn)品成本的一種計算模式。

變動成本計算模式。變動成本計算模式，是指產(chǎn)品成本中只包括變動制造成本而不包括固定制造成本的一種成本計算模式。

我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應采用制造成本法計算成本。2023/1/732（二）按成本計算模式分832023/1/984第四節(jié)

成本會計工作的組織

一、影響成本會計組織機構的主要因素

(一)企業(yè)業(yè)務類型和經(jīng)營規(guī)模

(二)成本會計機構同財務會計機構的關系二、成本會計工作的組織形式

(一)集中式

由廠部的成本會計機構負責制定成本計劃和定額(或標準)，審核和分配費用，控制資源耗費，計算產(chǎn)品成本，編制成本報告，進行成本分析。

(二)非集中式

指各項成本會計工作由廠部、車間的成本會計機構共同來完成。

2023/1/733第四節(jié)成本會計工作的組織一、影響成842023/1/985第一節(jié)

產(chǎn)品成本核算要求

一、算管結合，算為管用

成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。二、正確劃分各種費用界限

(一)正確劃分計入產(chǎn)品成本與不計入產(chǎn)品成本的費用界限

第二章

產(chǎn)品成本核算要求

和程序

費用按經(jīng)濟用途的分類？2023/1/734第一節(jié)產(chǎn)品成本核算要求第二章產(chǎn)852023/1/986(二)正確劃分各個月份的費用界限

本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，應在本月內(nèi)入賬，不得延至下月人賬對于本月支付，但屬以后各月的受益，應由以后各月產(chǎn)品成本負擔的生產(chǎn)費用應計入待攤費用，在以后各月分配記人產(chǎn)品成本發(fā)生時：借：待攤費用——報刊雜志費貸：銀行存款分期攤入成本費用時：借：制造費用管理費用貸：待攤費用——報刊雜志費2023/1/735(二)正確劃分各個月份的費用界限862023/1/987

對本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益，應由本月產(chǎn)品成本負擔的生產(chǎn)費用，應記作預提費用，到實際支付時予以沖銷

預提發(fā)生時：借：制造費用——修理費貸：預提費用支付時：借：預提費用貸：銀行存款對于數(shù)額較小的應該待攤或預提的費用，按照重要性原則，可不作為待攤、預提費用處理，而在發(fā)生當期計人產(chǎn)品成本。2023/1/736對本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益，應由本872023/1/988(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限

對于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生，能夠直接計人該種產(chǎn)品成本的費用，應直接計人該種產(chǎn)品成本。對于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計人某種產(chǎn)品成本的費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計人這幾種產(chǎn)品成本。（四）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限

產(chǎn)品生產(chǎn)周期與會計核算期間的不一致性，往往導致月未有在產(chǎn)品存在。因此，計算產(chǎn)品成本時，必須將本期生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間采用適當?shù)姆椒ㄓ枰苑峙洌謩e計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。期初在產(chǎn)品成本+本期成本費用=完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本2023/1/737(三)正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限期882023/1/989三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉(zhuǎn)的方法

四、完善成本責任制

(一)建立健全責任成本制度

(二)建立健全內(nèi)部成本管理體系

(三)建立健全成本考核制度

(四)建立健全成本責任獎懲制度

五、做好各項基礎工作

(一)原始記錄制度

(二)計量驗收制度

(三)定額管理制度

(四)企業(yè)內(nèi)部價格制度

2023/1/738三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉(zhuǎn)的方892023/1/990六、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

（一）生產(chǎn)的分類

1.工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，按照工藝過程的特點分類：簡單生產(chǎn)(單步驟生產(chǎn))：生產(chǎn)工藝不能間斷，或者由于工作地點的限制不便于分散在幾個不同地點進行的生產(chǎn)。

復雜生產(chǎn)(多步驟生產(chǎn))：在生產(chǎn)工藝上可以間斷，由幾個生產(chǎn)步驟組成的生產(chǎn)。

2.工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，按照生產(chǎn)組織的特點可分為：

大量生產(chǎn)：指不斷地重復生產(chǎn)品種相同的產(chǎn)品，生產(chǎn)產(chǎn)品的品種一般較少，而且比較穩(wěn)定。

2023/1/739六、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某?02023/1/991成批生產(chǎn)：指按照規(guī)定的產(chǎn)品批別和數(shù)量進行的生產(chǎn)，生產(chǎn)產(chǎn)品的品種較多，各種產(chǎn)品往往成批重復生產(chǎn)。成批生產(chǎn)按生產(chǎn)批量大小，又可分為