小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)課件2013

總體概述制定依據(jù)：會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法及實施條例執(zhí)行時間：2013年1月1日，同時原《小企業(yè)會計制度》廢止適用范圍：在中國境內(nèi)依法成立且屬于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)總體概述適用范圍的特別規(guī)定：股票或債券在市場公開交易的小企業(yè)金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)企業(yè)集團的母公司和子公司適用選擇：執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)總體概述首次執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理

資產(chǎn)負(fù)債表要素關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益利潤表要素關(guān)系：利潤=收入-費用

資產(chǎn)資產(chǎn)定義：

小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)分類：

流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)資產(chǎn)計量：

小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，發(fā)生的資產(chǎn)損失按總局公告2011年第25號和財稅〔2009〕57號文件執(zhí)行

資產(chǎn)流動資產(chǎn)定義：

小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)核算內(nèi)容：

貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、存貨、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款

資產(chǎn)--貨幣資金核算內(nèi)容：

庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

庫存現(xiàn)金使用范圍：

現(xiàn)金的使用范圍僅限于向個人支付的款項、結(jié)算起點1000元以下的零星支出、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的支出。庫存現(xiàn)金月末盤點，賬實應(yīng)相符。銀行存款：

結(jié)算方式的選擇

月末對賬，做到賬證、賬賬、賬單相符，賬單不符的應(yīng)當(dāng)編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》。

資產(chǎn)其他貨幣資金：

根據(jù)存款地點和用途，下設(shè)外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、（備用金）明細(xì)科目。資產(chǎn)--短期投資定義：

小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

初始入賬：

采取支付現(xiàn)金方式，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。資產(chǎn)--短期投資持有期間：

被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，分別記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，同時確認(rèn)投資收益。對方企業(yè)對應(yīng)“應(yīng)付利潤”和“應(yīng)付利息”處置：

出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項核算內(nèi)容：

在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款。

會計計量：

按照發(fā)生額入賬。確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款時必須確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本；確認(rèn)持有期間的應(yīng)收股利、應(yīng)收利息時必須確認(rèn)投資收益。應(yīng)收票據(jù)：

銀行承兌匯票和商業(yè)承匯票。資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項取得應(yīng)收票據(jù)：

“應(yīng)收票據(jù)”與“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”和與此相關(guān)的增值稅銷項稅額一起匹配確認(rèn)，同是結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。對方企業(yè)對應(yīng)“應(yīng)付票據(jù)”票據(jù)到期對方付款：

按照到賬金額增加“銀行存款”，同時沖減“應(yīng)收票據(jù)”。票據(jù)到期對方無力付款：

把“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項銀行附有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)：增加“銀行存款”，銀行收取的貼現(xiàn)息記入“財務(wù)費用”，同時按“應(yīng)收票據(jù)”入賬金額等額增加“短期借款”。

銀行沒有追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)：

增加“銀行存款”，銀行收取的貼現(xiàn)息記入“財務(wù)費用”，同時沖減“應(yīng)收票據(jù)”入賬金額。資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款：

“應(yīng)收賬款”與“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”和與此相關(guān)的增值稅銷項稅額一起匹配確認(rèn)，同是結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。

對方企業(yè)對應(yīng)“應(yīng)付賬款”對方付款：

按照到賬金額增加“銀行存款”，同時沖減“應(yīng)收賬款”。資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項預(yù)付賬款：企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如購貨款、租金、工程款等。

“預(yù)付賬款”不多的企業(yè)，也可不設(shè)“預(yù)付賬款”，發(fā)生預(yù)付款項時，記入“應(yīng)付賬款”。對方企業(yè)對應(yīng)“預(yù)收賬款”其他應(yīng)收款：核算除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的應(yīng)收暫付、代墊的款項。對方企業(yè)對應(yīng)“其他應(yīng)付款”資產(chǎn)--應(yīng)收及預(yù)付款項往來款項必須對應(yīng)：應(yīng)收票據(jù)←→應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款←→應(yīng)付賬款預(yù)付賬款←→預(yù)收賬款其他應(yīng)收款←→其他應(yīng)付款應(yīng)收股利←→應(yīng)付利潤應(yīng)收利息←→應(yīng)付利息資產(chǎn)--存貨初始入賬：

（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。批發(fā)業(yè)、零售業(yè)商業(yè)企業(yè)除外。（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。資產(chǎn)--存貨初始入賬：

（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定。（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本1、自行栽培的大田作物和蔬菜2、自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)3、自行繁殖的育肥畜資產(chǎn)--存貨

4、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物（六）盤盈存貨的成本發(fā)出存貨的計價

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。資產(chǎn)--存貨周轉(zhuǎn)材料金額小的采用一次轉(zhuǎn)銷法。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。在此，“周轉(zhuǎn)材料”要下設(shè)“在庫”、“在用”、“攤銷”3個明細(xì)科目。

出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。

資產(chǎn)--存貨成本計算

選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。歸集生產(chǎn)費用

屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。

屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。

資產(chǎn)--存貨

其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。盤盈盤虧存貨的處理

盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出。因管理不善而不得抵扣的增值稅進項稅額要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，在計算應(yīng)納稅所得額時允許在稅前扣除。

資產(chǎn)--存貨采用計劃成本核算“材料成本差異”借方反映：計劃成本<實際成本的差額（超支）；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的計劃成本>實際成本的差額，一般結(jié)轉(zhuǎn)的金額還是在貸方用紅字體現(xiàn)，即：“材料成本差異”借方只反映計劃成本<實際成本的差額?！安牧铣杀静町悺辟J方反映：計劃成本>實際成本的差額（節(jié)約）；結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的計劃成本<實際成本的差額

商業(yè)企業(yè)采取售價金額核算法，要增設(shè)“商品進銷差價”會計科目，先計算出已銷商品的實際成本，倒擠出庫存商品的實際成本。

資產(chǎn)--長期債券投資定義

小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上）持有的債券投資。分期付息一次還本和一次還本付息初始計價

按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。

在“長期債券投資”下設(shè)“面值”和“溢折價”2個明細(xì)科目。一次還本付息的增設(shè)“應(yīng)計利息”明細(xì)科目。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本。

資產(chǎn)--長期債券投資持有期間的核算

長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。

一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。資產(chǎn)--長期債券投資

債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。到期收回投資

小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。到期前處置投資處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。長期債券投資發(fā)生的壞賬損失比照應(yīng)收賬款壞賬損失處理資產(chǎn)--長期股權(quán)投資

初始計量

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。資產(chǎn)--長期股權(quán)投資會計政策

長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理持有期間的會計核算在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。處置長期股權(quán)投資處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)--固定資產(chǎn)定義

小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。初始計量外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。資產(chǎn)--固定資產(chǎn)初始計量投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。

融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。資產(chǎn)--固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊費應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。設(shè)置“累計折舊”會計科目《企業(yè)所得稅法》第11條列舉了不得計提折舊的固定資產(chǎn)范圍。資產(chǎn)--固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法。確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。折舊起始時間

當(dāng)月增加從下月開始計提；當(dāng)月減少從下月停止計提。資產(chǎn)--固定資產(chǎn)日常修理在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。改建支出

改建支出應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。

固定資產(chǎn)改建支出指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。資產(chǎn)--固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。處置包括：非貨幣性資產(chǎn)交換、出售、毀損報廢等情形。設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”會計科目，與處置相關(guān)的稅費全部通過該會計科目核算。固定資產(chǎn)發(fā)生符合條件的大修理，轉(zhuǎn)入“在建工程”核算。資產(chǎn)--生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜。初始計量

外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本資產(chǎn)--生產(chǎn)性生物資產(chǎn)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”下設(shè)“未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”2個明細(xì)科目。折舊方法年限平均法折舊年限

稅法規(guī)定：林木類最低折舊年限為10年牲畜類最低折舊年限為3年資產(chǎn)--生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊起始時間

當(dāng)月增加從下月開始計提；當(dāng)月減少從下月停止計提。設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”會計科目資產(chǎn)--無形資產(chǎn)定義

小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的內(nèi)容土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的劃分自行開發(fā)建造廠房等建筑物外購?fù)恋丶敖ㄖ镔Y產(chǎn)--無形資產(chǎn)初始計量

外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出

投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。資產(chǎn)--無形資產(chǎn)自行開發(fā)無形資產(chǎn)

設(shè)置“研發(fā)支出”會計科目，下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”2個明細(xì)科目。期末把“費用化支出”結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”開發(fā)成功形成無形資產(chǎn)的，把“資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。無形資產(chǎn)的攤銷

在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。設(shè)置“累計攤銷”會計科目

資產(chǎn)--無形資產(chǎn)攤銷起始時間

當(dāng)月增加從當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少從當(dāng)月停止攤銷。

法律規(guī)定或合同約定使用期限的，從其規(guī)定。

不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。處置無形資產(chǎn)處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

資產(chǎn)--長期待攤費用核算內(nèi)容

已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用固定資產(chǎn)的大修理支出1、修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。資產(chǎn)--長期待攤費用長期待攤費用的攤銷

在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。1、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。2、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷3、固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。4、其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。負(fù)債定義

小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分類流動負(fù)債與非流動負(fù)債各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。流動負(fù)債內(nèi)容短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。負(fù)債--短期借款定義

小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。

設(shè)置“短期借款”、“應(yīng)付利息”和“財務(wù)費用”等會計科目。負(fù)債--應(yīng)付及預(yù)收款項定義

小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各種債務(wù)。核算內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款會計計量按照實際發(fā)生額入賬負(fù)債--應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容

職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費五險一金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出負(fù)債--應(yīng)付職工薪酬歸集分配應(yīng)付職工薪酬應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。負(fù)債--應(yīng)交稅費核算內(nèi)容增值稅、消費稅、營業(yè)稅城建稅、教育費附加企業(yè)所得稅資源稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅

礦產(chǎn)資源補償費、排污費

負(fù)債--應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤應(yīng)付利息

小企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息費用。應(yīng)付利潤小企業(yè)向投資者分配的利潤。其他應(yīng)付款除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤以外的其他應(yīng)付或暫收的款項。其他流動負(fù)債

未納入在上述各項負(fù)債項目中的應(yīng)付款項。負(fù)債--長期借款定義

小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。一般用于固定資產(chǎn)構(gòu)建、改擴建工程、大修理工程、對外投資、自主開發(fā)無形資產(chǎn)。

設(shè)置“長期借款”、“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”和“在建工程”等會計科目。負(fù)債--長期應(yīng)付款定義

小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項。核算內(nèi)容應(yīng)付融資租賃款、具有融資性質(zhì)的分期付款購買資產(chǎn)。

負(fù)債--遞延收益定義

小企業(yè)從政府部門取得的各項補助。會計計量1、小企業(yè)從政府部門取得的與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，應(yīng)先確認(rèn)為“遞延收益”，從資產(chǎn)開始使用時起按折舊期限均勻計入“營業(yè)外收入”。2、小企業(yè)從政府部門取得的其他政府補助，如果用于彌補以后期間發(fā)生的費用或虧損的，先確認(rèn)為“遞延收益”，在發(fā)生費用或虧損時計入“營業(yè)外收入”。如果彌補已經(jīng)發(fā)生的費用或虧損的，直接確認(rèn)為“營業(yè)外收入”。

所有者權(quán)益定義

小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。核算內(nèi)容

實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤所有者權(quán)益實收資本的核算小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。

投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實收資本。所有者權(quán)益資本公積的核算小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。只核算資本溢價（或股本溢價）小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。所有者權(quán)益盈余公積的核算1、公司制小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。2、外商投資小企業(yè)在稅后提取的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金，不包含提取的職工獎勵及福利基金。3、中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同約定在合作期間歸還的投資（利潤歸還投資）4、“盈余公積”和“利潤分配”匹配使用。5、小企業(yè)用盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。所有者權(quán)益未分配利潤的核算小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。會計科目期末余額結(jié)轉(zhuǎn)

1、月末，損益類會計科目全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”。

損益類會計科目：利潤表會計要素2、年末，“本年利潤”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”。3、對凈利潤的分配項目，如：因為提取盈余公積反映的“利潤分配-提取法定公積金（或任意公積金）”也要結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”。

資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表

收入定義小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”銷售商品收入

會計確認(rèn)與稅法確認(rèn)是一致的

增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)有差異，如：預(yù)收貨款方式、分期收款方式、委托代銷方式收入現(xiàn)金折扣以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入。商業(yè)折扣按扣減商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。銷售折讓確認(rèn)收入后發(fā)生的銷售折讓沖減當(dāng)期收入。銷售退回確認(rèn)收入后發(fā)生的銷售退回沖減當(dāng)期收入。收入提供勞務(wù)收入未跨會計年度，在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)提供勞務(wù)收入?？鐣嬆甓?，按照完工進度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。費用營業(yè)成本在確認(rèn)收入的同時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)成本。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”營業(yè)稅金及附加銷售費用：小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。注意商業(yè)企業(yè)的購貨費用管理費用：小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用財務(wù)費用：小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用利潤定義小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。計算過程營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益（或-投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出利潤營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益。營業(yè)外支出存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出。利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用所得稅費用

設(shè)置“所得稅費用”會計科目，與“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”匹配使用。小企業(yè)的所得稅費用采取“應(yīng)付稅款法”，按照稅法規(guī)定計算出來的應(yīng)交所得稅作為所得稅費用，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。利潤

利潤表現(xiàn)金流量表定義反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表?，F(xiàn)金流量表的核心：

一個中心：以現(xiàn)金為中心。小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金

兩個方向：現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出

三種活動：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動編制方法：依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，結(jié)合企業(yè)會計賬簿，對前兩張主表進行逐項分析，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項目?，F(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本期確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款本期減少額（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初-期末）+預(yù)收款項本期增加額（期末-期初）-本期因非貨幣性資產(chǎn)償債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)-本期給予的現(xiàn)金折扣-不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)利息+收到的帶息票據(jù)利息現(xiàn)金流量表購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營業(yè)成本+存貨、預(yù)付賬款本期增加額（期末-期初）+本期支付的增值稅進項稅+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初-期末）-因非貨幣性資產(chǎn)償債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)-本期無法支付的應(yīng)付款項-本期取得的現(xiàn)金折扣+支付的帶息票據(jù)利息現(xiàn)金流量表支付的職工薪酬按實際支付給職工的貨幣性支出列報。包括支付給在建工程的人員薪酬。支付的稅費營業(yè)稅金及附加+所得稅費用+已經(jīng)交納的增值稅+除增值稅以外的應(yīng)交稅費（期初-期末）?，F(xiàn)金流量表投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。收回投資收到的現(xiàn)金反映收回各項投資時收到的現(xiàn)金，注意不包括收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息取得投資收益收到的現(xiàn)金因各種投資在本期持有期間收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息現(xiàn)金流量表處置非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（處置收入+保險賠償+責(zé)任人賠償?shù)龋?為處置資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（包括各種稅費）投資支付的現(xiàn)金根據(jù)對外投資時支付的現(xiàn)金列報。購建非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金根據(jù)各項非流動資產(chǎn)的現(xiàn)金支出數(shù)據(jù)列報，但不包括為構(gòu)建資產(chǎn)而支付的職工薪酬、借款費用資本化金額?，F(xiàn)金流量表籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。取得借款收到的現(xiàn)金根據(jù)短期借款、長期借款借方發(fā)生額列報。吸收投資者投資收到的現(xiàn)金根據(jù)“實收資本”和“資本公積”的貸方合計數(shù)列報?，F(xiàn)金流量表償還借款本金支付的現(xiàn)金根據(jù)與貨幣資金對應(yīng)的短期借款、長期借款的減少數(shù)額列報。償還借款利息支付的現(xiàn)金根據(jù)與貨幣資金對應(yīng)的“應(yīng)付利息”借方發(fā)生額列報。分配利潤支付的現(xiàn)金根據(jù)與貨幣資金對應(yīng)的“應(yīng)付利潤”借方發(fā)生額列報。

現(xiàn)金流量表中的期末現(xiàn)金余額=資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金期末余額財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析1、貨幣資金：與應(yīng)交稅費對比，分析納稅能力。2、短期投資：如果期末比期初大幅減少，應(yīng)關(guān)注投資收益是否確認(rèn)。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析3、應(yīng)收賬款（1）應(yīng)收賬款的增減幅度要結(jié)合利潤表中收入的增減幅度，防范隱瞞收入。（2）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅下降應(yīng)分析：核銷的應(yīng)收賬款是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報；是否進行過債務(wù)重組，債務(wù)人是否存在財務(wù)困難，重組損失是否向主管稅務(wù)機關(guān)申報。（3）應(yīng)收賬款如發(fā)生大幅上升應(yīng)分析：企業(yè)是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前集中開票銷售；是否存在借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶，故意隱瞞收入。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

4、其他應(yīng)收款：如果其他應(yīng)收款的余額比應(yīng)收賬款的余額還大，或者占總資產(chǎn)的比重比較大，一定要檢查其他應(yīng)收款明細(xì)賬。注意關(guān)注以下問題：

關(guān)聯(lián)方占用資金（關(guān)聯(lián)方借款）。利用其他應(yīng)收款隱匿收入。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

5.應(yīng)收股利和應(yīng)收利息結(jié)合短期投資、長期股權(quán)投資項目檢查企業(yè)有無股利所得，是否正確申報投資收益。結(jié)合短期投資、長期債券投資檢查企業(yè)有無利息收入。本項目需要結(jié)合現(xiàn)金流量表中“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”和“取得投資收益收到的現(xiàn)金”這兩個項目進行對比分析。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

6.存貨在正常情況下，存貨發(fā)生額與稅負(fù)率呈反向變動。存貨發(fā)生大額下降，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)提高；存貨發(fā)生大額上升，當(dāng)期稅負(fù)率應(yīng)下降。如企業(yè)稅負(fù)與存貨呈同向變動時，則企業(yè)可能存在虛抵進項或銷售未申報行為。（1）原材料用企業(yè)發(fā)出材料匯總表上的數(shù)據(jù)與成本計算單上的數(shù)據(jù)比較，如果前者大于后者，則說明原材料除了用于生產(chǎn)外，還可能對內(nèi)用于在建工程和職工福利，對外用于投資、抵債、換貨、捐贈等。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

6.存貨（2）庫存商品用庫存商品賬戶的貸方發(fā)生額與利潤表上的主營業(yè)務(wù)成本比較，如果前者大于后者說明企業(yè)的產(chǎn)品可能有視同銷售的用途。除檢查“庫存商品”明細(xì)賬外，還要關(guān)注企業(yè)可以增設(shè)的“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”和“委托代銷商品”等賬戶。另外還要關(guān)注是否在稅收優(yōu)惠期結(jié)束之前故意少轉(zhuǎn)存貨成本的行為。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

6.存貨

（3）存貨是否有合法扣除憑證。（4）存貨發(fā)出是否采用了后進先出法。（5）對比材料成本差異率與“原材料”、“材料成本差異”賬戶的余額，檢查是否存在調(diào)節(jié)利潤行為。（6）是否存在將達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或者用于在建工程的工程物資混入存貨項目。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

7.長期股權(quán)投資企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外投資，是否按稅法規(guī)定作為視同銷售處理。持有和處置過程中發(fā)生的損益，是否計入應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓成本是否正確。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

8.固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理

增值稅方面（1）在建工程（不動產(chǎn)）領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，如果是自產(chǎn)或者委托加工的，是否按視同銷售確認(rèn)了銷項稅金；如果是外購的，是否作進項轉(zhuǎn)出。（2）屬于應(yīng)征增值稅范圍對外出售的固定資產(chǎn)，是否未按相應(yīng)辦法計繳稅金；（3）外購的非生產(chǎn)用或不動產(chǎn)固定資產(chǎn)，是否錯誤地抵扣了進項稅額。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

8.固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理

所得稅方面（1）關(guān)注固定資產(chǎn)變動對企業(yè)盈利能力的影響。（2）對增加的固定資產(chǎn)，是否將運雜費、安裝費等資本化支出計入了當(dāng)期損益。（3）固定資產(chǎn)建造發(fā)生的利息是否正確的資本化。（4）固定資產(chǎn)折舊是否符合稅法規(guī)定。（5）固定資產(chǎn)盤虧、毀損的損失是否擅自在稅前扣除。（6）固定資產(chǎn)清理是否長期掛賬。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

9.在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用（1）工程試運行收入，是否申報所得。（2）土地使用權(quán)的核算是否正確。（3）無形資產(chǎn)的攤銷是否正確。（4）長期待攤費用是否正確攤銷。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

10.開發(fā)支出（1）是否將不屬于“三新”的研發(fā)支出列入三新研發(fā)支出項目。（2）是否將應(yīng)當(dāng)資本化的開發(fā)支出費用化列入研究支出。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

11.應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項（1）確實無法支付的應(yīng)付賬款是否并入所得征稅。（2）債務(wù)人的債務(wù)重組收益是否確認(rèn)為所得。（3）逾期的包裝物押金是否確認(rèn)為營業(yè)外收入和增值稅銷項稅額。（4）是否利用往來賬隱瞞收入。（5）計入其他應(yīng)付款的價外費用是否計算了增值稅。

財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

12.應(yīng)付職工薪酬：關(guān)注對應(yīng)的稅收政策的扣除標(biāo)準(zhǔn)。13.遞延收益：關(guān)注與財政性資金稅收政策的關(guān)系。14.資本公積（1）是否對因資產(chǎn)評估增值導(dǎo)致增加的折舊等進行了納稅調(diào)整。（2）資本公積增加時，是否繳納了印花稅。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

主要涉稅指標(biāo)：1.流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100%2.資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%

財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

主要涉稅指標(biāo)：

3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷平均總資產(chǎn)×100%。4.存貨周轉(zhuǎn)率：存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

主要涉稅指標(biāo)：5.存貨變動率：存貨變動率=（期末存貨－期初存貨）÷期初存貨×100%6.資產(chǎn)利潤率：資產(chǎn)利潤率=利潤÷平均資產(chǎn)總額×100%

7.銷售利潤率：銷售利潤率=利潤÷銷售收入凈額×100%財務(wù)報表涉稅分析資產(chǎn)負(fù)債表分析

主要涉稅指標(biāo)：8.應(yīng)收賬款變動率：應(yīng)收賬款變動率=（期末應(yīng)收賬款－期初應(yīng)收賬款）÷期初應(yīng)收賬款×100%

分析納稅人應(yīng)收賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)的情況。如應(yīng)收賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。應(yīng)付賬款變動率類似應(yīng)收賬款變動率財務(wù)報表涉稅分析二、利潤表分析1.營業(yè)收入（1）營業(yè)收入的變動趨勢要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收應(yīng)付賬款的增減變動、現(xiàn)金流量表中“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”等因素綜合分析。（2）對符合稅法視同銷售規(guī)定但會計不確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，是否進行納稅調(diào)整。（3）是否存在將營業(yè)收入確認(rèn)為營業(yè)外收入，導(dǎo)致減少流轉(zhuǎn)稅的問題。財務(wù)報表涉稅分析二、利潤表分析2.營業(yè)成本與營業(yè)稅金及附加結(jié)合營業(yè)收入的變動比例進行分析，正常情況應(yīng)同向等比例變動。否則可能存在隱瞞收入或多轉(zhuǎn)成本的問題，重點抓住營業(yè)成本的形成。如：成本計算方法的改變、單位成本的虛高、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量不配比等異?，F(xiàn)象。財務(wù)報表涉稅分析二、利潤表分析3.期間費用期間費用如果波動較大，需要分析：

是否有賬外經(jīng)營是否有關(guān)聯(lián)交易

是否有虛報費用

是否將應(yīng)計成本的計入期間費用財務(wù)報表涉稅分析二、利潤表