8-2個(gè)人所得稅計(jì)算

第二節(jié)個(gè)人所得稅的計(jì)算與申報(bào)本節(jié)主要內(nèi)容1、應(yīng)納稅額的計(jì)算2、個(gè)人所得稅的申報(bào)個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅的方法，各項(xiàng)收入的扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率不盡相同，因此應(yīng)納稅額的計(jì)算也應(yīng)分項(xiàng)進(jìn)行。（一）工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按月計(jì)征的方法每月收入扣除定額3500元或4800元后作為納稅所得額；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（每月收入額－3500或４8００）×適用稅率－速算扣除數(shù)；一、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅對(duì)工資薪金稅目適用）（1）附加減除費(fèi)用的范圍：

A.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

B.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

C.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

D.包括華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。

E.財(cái)政部確定的其他人員（2）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，共計(jì)4800元。

1）取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金即年終獎(jiǎng)，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，①先將全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12，按其商數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。1）取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法②按照所選定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：如果當(dāng)月工資、薪金高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)如果當(dāng)月工資、薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：應(yīng)納稅額=（全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。④雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除

在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

（二）個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝納稅年度收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)扣除的項(xiàng)目：業(yè)主工資，每月3500元從業(yè)人員的工資可扣利息支出按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期利率扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)同企業(yè)所得稅家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅第一種：查賬征稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝納稅年度收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)扣除的項(xiàng)目：業(yè)主工資，每月3500元從業(yè)人員的工資可扣利息支出按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期利率扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)同企業(yè)所得投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。（二）個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅第二種：核定征稅①實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率②定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)情況比較穩(wěn)定的個(gè)體戶，可根據(jù)個(gè)人戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，核定應(yīng)納稅額，按月納稅，年終不清算。（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法：每一納稅年度收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額；計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)必要費(fèi)用：每月3500元，即每年42000元年度收入總額=企業(yè)稅后利潤(rùn)-上交出租方費(fèi)用+工資薪金（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得按次納稅，計(jì)算公式為：①每次收入不超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%

②每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%

③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元以上的應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)“次”的規(guī)定書(shū)209頁(yè)

①只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（同項(xiàng)同一縣域）

（五）稿酬所得按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30％，其計(jì)算公式為：每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）每次收入超過(guò)４０００元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）（五）稿酬所得對(duì)于“每次收入”，國(guó)家稅務(wù)總局的具體規(guī)定：個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別就各處取得的所得或再版所得分次征稅。個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。每次劃分以“版”來(lái)判斷根據(jù)稅法規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可以對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。例見(jiàn)書(shū)214頁(yè)（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率，其計(jì)算公式為每次收入≤４０００元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－８００）×２０％每次收入＞４０００元的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（１－２０％）×２０％每次的規(guī)定：每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。按次計(jì)稅，適用２０％的比例稅率：個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：①財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)；②由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用；以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止③稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算公式為：每次（月）收入≤4000元的

應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用－800元］×20％

每次（月）收入＞4000元的應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用］×（１－20％）×20％

（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按次計(jì)稅，適用２０％的比例稅率。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（每次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用）×20％

（九）利息、股息、紅利所得、偶然所得利息、股息、紅利所得、偶然所得按次計(jì)稅，適用20％的比例稅率，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除任何費(fèi)用。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝每次收入額×２０％對(duì)外捐贈(zèng)的處理：見(jiàn)書(shū)209頁(yè)1.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法

個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)限額抵免法，多不退少要補(bǔ)。

1.扣除限額如何計(jì)算。既要分國(guó)，又要分項(xiàng)。同一國(guó)家、地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目應(yīng)納稅額之和為這個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的扣除限額。

2.納稅人境外已納稅額指按所得來(lái)源國(guó)家和地區(qū)的法律，應(yīng)繳實(shí)繳稅額。

3.如何使用扣除限額在境內(nèi)補(bǔ)稅。

境外實(shí)際已繳數(shù)＜扣除限額時(shí)，在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分稅款；

境外實(shí)際已繳數(shù)＞扣除限額時(shí)，在中國(guó)本年無(wú)需補(bǔ)交稅款，超出部分可在以后5年中，該國(guó)家（地區(qū)）扣除限額的余額中