第七章 長(zhǎng)期資產(chǎn)

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

FinancialAccounting第七章長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)用資產(chǎn)第一節(jié)長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)用資產(chǎn)的類(lèi)別與特征長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)用資產(chǎn)一般劃分為廠場(chǎng)資產(chǎn)、自然資源和無(wú)形資產(chǎn)三大類(lèi)一、廠場(chǎng)資產(chǎn)1、廠場(chǎng)資產(chǎn)的類(lèi)別土地、建筑物和設(shè)備三大類(lèi)。土地建筑物設(shè)備2、廠場(chǎng)資產(chǎn)的特征用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使用期長(zhǎng)，壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度具有實(shí)物形態(tài)續(xù)二、自然資源礦山、油田、森林等三、無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)的，企業(yè)長(zhǎng)期受益，例如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的共同特征:在多個(gè)會(huì)計(jì)期間提供效用初始作為資本支出成本在各會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)銷(xiāo)為費(fèi)用第二節(jié)廠場(chǎng)資產(chǎn)的初始計(jì)量一、土地使土地達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切必要支出包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和購(gòu)置費(fèi)用組成購(gòu)置費(fèi)用一般包括：支付的房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人傭金、測(cè)量費(fèi)、產(chǎn)權(quán)和律師費(fèi)等手續(xù)費(fèi)、買(mǎi)方承擔(dān)土地的應(yīng)計(jì)財(cái)產(chǎn)稅、以及清理、平整場(chǎng)地費(fèi)用、排水費(fèi)用和美化環(huán)境費(fèi)用等續(xù)二、建筑物1、購(gòu)入建筑物達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切必要支出購(gòu)入成本包括：買(mǎi)價(jià)經(jīng)紀(jì)人傭金銷(xiāo)售稅和其他稅金修理和改建支出等2、自建建筑物自建的建筑物購(gòu)建成本:開(kāi)工到建成驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的一切支出續(xù)三、機(jī)器設(shè)備成本包括：買(mǎi)價(jià)（減折扣）運(yùn)輸費(fèi)用途中保險(xiǎn)費(fèi)銷(xiāo)售稅和其他稅金安裝費(fèi)及試車(chē)費(fèi)等四、一攬子購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)總成本在各類(lèi)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配一般采用相對(duì)銷(xiāo)售價(jià)值法，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允市場(chǎng)價(jià)值或估定價(jià)值的比例分?jǐn)偟谌?jié)廠場(chǎng)資產(chǎn)的折舊一、折舊定義：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，發(fā)生磨損和消耗，其價(jià)值也逐漸減少，這部分隨固定資產(chǎn)使用而損耗的價(jià)值稱為折舊會(huì)計(jì)處理：將固定資產(chǎn)的成本在其有效使用年限內(nèi)分期攤銷(xiāo)為費(fèi)用的程序稱為折舊計(jì)提折舊是以配比原則為基礎(chǔ)：將資產(chǎn)的費(fèi)用與資產(chǎn)壽命期內(nèi)產(chǎn)生的收入相配比。計(jì)算折舊是一種分配程序，而不是一種估價(jià)程序。續(xù)二、計(jì)算折舊的因素1、計(jì)提的折舊以考慮因素：（1）廠場(chǎng)資產(chǎn)的原始成本（2）預(yù)計(jì)有效使用壽命（3）估計(jì)殘值有形損耗，包括：使用損耗\自然損耗2、無(wú)形損耗（obsolescence）也稱精神損耗、功能損耗或陳舊續(xù)三、計(jì)算折舊因素1、固定資產(chǎn)原始成本2、估計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)資產(chǎn)的有效使用年限、產(chǎn)量、英里等，不是實(shí)物使用壽命3、估計(jì)殘值（residual，salvageorscrapvalue）應(yīng)折舊成本（價(jià)值）

＝資產(chǎn)原始成本－估計(jì)殘值續(xù)四、四種折舊直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法每種方法分配到各期的折舊費(fèi)用不同，但分配的折舊總額是相同的。續(xù)1、直線法（Straight-line，SL）將資產(chǎn)應(yīng)折舊成本在資產(chǎn)的使用年限平均分配，即每年折舊費(fèi)用相同。計(jì)算公式如下：年折舊額=（原成本—估計(jì)殘值）÷估計(jì)使用年限

或=（原成本—估計(jì)殘值）?年折舊率年折舊率=1/估計(jì)使用年限期末，資產(chǎn)的賬面價(jià)值（Bookvalue）為資產(chǎn)成本減累計(jì)折舊。資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨累計(jì)折舊的增加而減少，在有效使用年限終了等于估計(jì)殘值，稱為“已提足折舊”。續(xù)2、產(chǎn)量法（Units-of-production，UOP）將資產(chǎn)應(yīng)折舊成本除以其壽命期內(nèi)的總產(chǎn)出量（或服務(wù)量），得出一固定的單位折舊額。計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝徽叟f=（原成本—估計(jì)殘值）÷估計(jì)總里程年折舊額=單位折舊額?實(shí)際工作量續(xù)3、雙倍余額遞減法（Double-declining-balance，DDB）屬于一種加速折舊法（accelerateddepreciationmethod）特點(diǎn)資產(chǎn)使用早期折舊額較大，資產(chǎn)使用后期折舊額較小，使固定資產(chǎn)成本加快得到補(bǔ)償。DDB的年折舊率：年折舊率=直線折舊率×2DDB的年折舊額＝年初賬面價(jià)值×年折舊率續(xù)4、年數(shù)總和法（sum-of-year’s-digits，SYD）也屬于一種加速折舊法年折舊率＝尚可使用年數(shù)／年數(shù)總和年折舊額＝（原始成本－估計(jì)殘值）×

年折舊率如例：使用年數(shù)5年

年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15續(xù)五、折舊方法對(duì)所得稅的影響SL法廣泛用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的加速折舊法廣泛用于納稅目的早期較高的折舊導(dǎo)致較低的應(yīng)納稅所得，從而導(dǎo)致較低的所得稅較低的所得稅意味著較大的現(xiàn)金流入量續(xù)美國(guó)法律允許用于納稅目的的加速折舊法是1986年通過(guò)的稅收改革法案——加速成本回收制修正案（ModifiedAcceleratedCostRecoverySystem，MACRS）：將資產(chǎn)按使用年限分為8類(lèi)前4類(lèi)資產(chǎn)采用DDB法5、6類(lèi)資產(chǎn)采用150%余額遞減法最后兩類(lèi)資產(chǎn)采用SL法續(xù)六、折舊的修訂（revise）固定資產(chǎn)使用期間，如發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命或其殘值的估計(jì)與實(shí)際使用狀況有較大誤差，則必須對(duì)原先的折舊額進(jìn)行修訂，稱為“會(huì)計(jì)估計(jì)的變更”。采用“未來(lái)法”，即只修訂變動(dòng)以后各期的折舊額，不調(diào)整以前計(jì)提的折舊額。確定資產(chǎn)的剩余應(yīng)折舊賬面價(jià)值，即剩余賬面價(jià)值減估計(jì)殘值。按修訂后的剩余使用年限計(jì)算每年折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)的維修和處置一、資本支出和收益性支出1、資本支出（Capitalexpenditure）是指可以提高一項(xiàng)資產(chǎn)的生產(chǎn)能力或功效、或可延長(zhǎng)其使用壽命的支出。大修理（majorrepair）支出通?？商岣哔Y產(chǎn)的生產(chǎn)能力，或延長(zhǎng)資產(chǎn)壽命，因而屬于資本支出，一般稱為“改良支出”。改良支出應(yīng)資本化，收益支出（Revenueexpenditure）指維持資產(chǎn)現(xiàn)狀、并使其發(fā)揮正常功效的支出。經(jīng)常性的維護(hù)修理（ordinarymaintenanceandrepairs）支出屬于收益支出（即中小修理）。修理支出應(yīng)費(fèi)用化續(xù)二、固定資產(chǎn)處置當(dāng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)因損耗、陳舊或其他原因而不再對(duì)企業(yè)有用時(shí)，就要對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行處置（disposal）。廠場(chǎng)資產(chǎn)的處置主要包括報(bào)廢清理、出售、以舊換新等。續(xù)1、在使用年限終了報(bào)廢（junk）清理此時(shí)，折舊全部計(jì)提完畢，固定資產(chǎn)賬面凈值即是估計(jì)殘值。實(shí)際清理凈收入（收入減清理費(fèi)）與估計(jì)殘值之差額，即為固定資產(chǎn)清理利得或損失（gainorlossondisposalofplantassets）。2、固定資產(chǎn)提足折舊前報(bào)廢先計(jì)提截止報(bào)廢時(shí)應(yīng)提的折舊額再按正常報(bào)廢處理續(xù)3、固定資產(chǎn)出售賬務(wù)處理同固定資產(chǎn)報(bào)廢處理一樣，出售損益記入“固定資產(chǎn)出售利得或損失”