第一節(jié)籌集資金的核算一、投入資本的核算(一)資本金制度

第一節(jié)籌集資金的核算

一、投入資本的核算：

（一）資本金制度：

（二）帳戶設(shè)置：

1．實(shí)收資本（或股本）

2．資本公積

3．銀行存款

4．固定資產(chǎn)

5．無形資產(chǎn)

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（三）投入資本的核算：

1．收到投資者出資時(shí)：

借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

貸：實(shí)收資本（或股本）

2．若實(shí)際收到的出資大于注冊(cè)資本，則：

借：銀行存款等

貸：實(shí)收資本（或股本）

貸：資本公積——資本（股本）溢價(jià)

二、借入資金的核算：

（一）

借款的分類：

（二）

帳戶設(shè)置：

1．短期借款

2．長(zhǎng)期借款

3．財(cái)務(wù)費(fèi)用

（三）借入資金的核算：

1．短期借款：

（1）借入時(shí)：借：銀行存款

貸：短期借款

（2）歸還借款時(shí)：借：短期借款

貸：銀行存款

（3）利息的處理：

①每季支付一次的：

②每月支付的，于支付時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：銀行存款

③若還本時(shí)一并付息，則：

借：短期借款（本金）

財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出（利息）

貸：銀行存款（和）

2．長(zhǎng)期借款：

（1）借入時(shí)：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款

（2）利息：按期計(jì)算利息，追加長(zhǎng)期借款：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出

貸：長(zhǎng)期借款

（3）還本時(shí)一并付息：

借：長(zhǎng)期借款（本息之和）

貸：銀行存款

第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

一、供應(yīng)過程核算的內(nèi)容：

采購(gòu)材料；正確計(jì)算采購(gòu)成本；及時(shí)辦理貨款結(jié)算。

二、帳戶設(shè)置：

1．物資采購(gòu)：2．原材料：

3．包裝物：4．低值易耗品：

5．工程物資：6．應(yīng)付帳款：

7．應(yīng)付票據(jù)：8．預(yù)付帳款：

9.應(yīng)交稅金：

三、供應(yīng)過程的核算：

（一）先付款，后收貨：

1．支付貨款時(shí)：

借：物資采購(gòu)——××品名（價(jià)款+費(fèi)用）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅金）

貸：銀行存款（合計(jì)）

*不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。此問題“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”詳講。

如果同時(shí)購(gòu)進(jìn)兩種以上材料，其共同性運(yùn)費(fèi)應(yīng)按重量或金額比例進(jìn)行分配。分配公式如下：

待分配的采購(gòu)費(fèi)用

（1）分配率=—————————————

各種材料的重量（或金額）之和

（2）某種材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用

=該種材料的重量（或金額）×分配率

2．材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料——××品名

貸：物資采購(gòu)——××品名

3．如果購(gòu)進(jìn)的是建筑材料或固定資產(chǎn)，則不通過“物資采購(gòu)”帳戶核算，直接記：

借：工程物資（固定資產(chǎn)）—××品名（價(jià)+稅+費(fèi)）

貸：銀行存款

（二）錢貨兩清業(yè)務(wù)：

（同時(shí)作上述付款、收貨兩步）（三）

先收貨，后付款：

1．收貨時(shí)：

（1）作購(gòu)進(jìn)：

借：物資采購(gòu)——××品名（價(jià)+費(fèi)）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅金）

貸：應(yīng)付帳款——××單位（合計(jì)）

（或應(yīng)付票據(jù)——××單位）

（2）同時(shí)反映收貨：

借：原材料——××品名

貸：物資采購(gòu)——××品名

2．付款時(shí)：

借：應(yīng)付帳款（或應(yīng)付票據(jù)）——××單位

貸：銀行存款

（四）以預(yù)付帳款購(gòu)貨：

1．預(yù)付時(shí)：

借：預(yù)付帳款——××單位

貸：銀行存款2．收貨時(shí)：

借：物資采購(gòu)——××品名（價(jià)+費(fèi)）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅金）

貸：預(yù)付帳款——××單位（合計(jì)）

同時(shí)入庫(kù)：借：原材料——××品名

貸：物資采購(gòu)——××品3.差額多退少補(bǔ)：

借（貸）：銀行存款

貸（借）：預(yù)付帳款——××單位

*思考：如果購(gòu)買的是建筑材料、固定資產(chǎn)，如何？

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算

一、生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容：

二、帳戶設(shè)置：

1．生產(chǎn)成本：

2．制造費(fèi)用：

3．應(yīng)付工資：

4．應(yīng)付福利費(fèi)：

5．庫(kù)存商品：

6．累計(jì)折舊：

7．管理費(fèi)用：三、生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和歸集的核算：

（一）材料費(fèi)用的核算：

材料發(fā)出后，根據(jù)用途記入不同的帳戶：

借：生產(chǎn)成本—××產(chǎn)品（產(chǎn)品生產(chǎn)耗用數(shù)）

借：制造費(fèi)用—（××車間）（車間一般耗用數(shù)）

借：管理費(fèi)用—物料消耗（管理部門耗用數(shù)）

貸：原材料—××材料（發(fā)出材料總數(shù)）（二）人工費(fèi)用的核算：

1．工資費(fèi)用：

（1）分配工資時(shí)：

借：生產(chǎn)成本—××品名（生產(chǎn)工人工資）

借：制造費(fèi)用—（××車間）（車間管理人員工資）

借：管理費(fèi)用—工資及福利費(fèi)（行管人員工資）

貸：應(yīng)付工資（工資總額）（2）提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

（3）發(fā)放工資：借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

*思考：如果提現(xiàn)后當(dāng)日發(fā)放完畢，或從銀行存入職工儲(chǔ)蓄帳戶，如何處理？

2．福利費(fèi)：

（1）按規(guī)定提取時(shí)：

應(yīng)提取數(shù)=工資總額×14%

借：生產(chǎn)成本—××品名（生產(chǎn)工人的）

借：制造費(fèi)用—（××車間）（車間管理人員的）

借：管理費(fèi)用—工資及福利費(fèi)（行政管理人員的）

貸：應(yīng)付福利費(fèi)（合計(jì)）

（2）按規(guī)定開支范圍支付福利費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金、銀行存款（三）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)的核算：

1．折舊費(fèi)：

借：制造費(fèi)用——（××車間）（車間的）

借：管理費(fèi)用——折（管理部門的）

貸：累計(jì)折舊

2．修理費(fèi)：

借：制造費(fèi)用——（××車間）（車間的）

借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)（管理部門的）

貸：銀行存款、現(xiàn)金

貸：原材料等

（四）其他費(fèi)用：

企業(yè)支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)：

借：制造費(fèi)用——（××車間）（車間的）

借：管理費(fèi)用——××費(fèi)（管理部門的）

貸：銀行存款、現(xiàn)金等

四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算：

（一）成本與成本計(jì)算：

（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的要求：（三）產(chǎn)品成本計(jì)算的內(nèi)容和程序：

1．確定成本計(jì)算對(duì)象：如“A產(chǎn)品”。

2．確定成本計(jì)算期：如按月計(jì)算。

3．確定成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。

4．進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配：

5．計(jì)算完工產(chǎn)品成本。

（四）制造費(fèi)用的分配：

待分配的制造費(fèi)用

1．分配率=————————————————

各種產(chǎn)品的產(chǎn)量（或工時(shí)、工資）之和

2．某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用

=該種產(chǎn)品的產(chǎn)量（或工時(shí)、工資）×分配率

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用

（五）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算：

完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本

+（直接材料+直接人工+制造費(fèi)）

—期末在產(chǎn)品成本

借：庫(kù)存商品——××品名

貸：生產(chǎn)成本——××品名

第四節(jié)銷售過程的核算

一、銷售過程核算的內(nèi)容：

二、帳戶設(shè)置：

1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：2．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

3．主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：4．其他業(yè)務(wù)收入：

5．其他業(yè)務(wù)支出：6．營(yíng)業(yè)費(fèi)用：

7．應(yīng)收賬款：8．應(yīng)收票據(jù)：

9．預(yù)收帳款：

三、銷售過程的核算：

（一）產(chǎn)品銷售的核算：

1．銷售產(chǎn)品，取得收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2．若貨款尚未收到，或收到商業(yè)匯票，則：

借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）——××單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3．向外地銷售，若發(fā)貨時(shí)代墊了運(yùn)費(fèi)，則：

借：應(yīng)收賬款——××單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、現(xiàn)金

4．若采用預(yù)收帳款銷售方式：

（1）預(yù)收帳款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款——××單位

（2）發(fā)出商品后，記：

借：預(yù)收帳款——××單位

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）差額多退少補(bǔ)：

多退時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款——××單位

少補(bǔ)時(shí)：

借：預(yù)收帳款——××單位

貸：銀行存款

5．結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品——××品名

*如果對(duì)外提供維修服務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用和稅金的核算：

1．支付廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、送貨運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——××費(fèi)

貸：銀行存款、現(xiàn)金等

2．分配銷售人員工資時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——工資及福利費(fèi)

貸：應(yīng)付工資

3．計(jì)提福利人員福利費(fèi)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——工資及福利費(fèi)

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

4．計(jì)提銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——折舊費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

5．計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：

應(yīng)交城建稅

=（增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）×7%（或5%、1%）

應(yīng)交教育費(fèi)附加

=（增值稅+營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅）×3%

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加

（三）其他業(yè)務(wù)收支的核算：

1．出售材料業(yè)務(wù)：

（1）取得收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出（進(jìn)價(jià)）

貸：原材料——××品名

（3）計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．加工、維修業(yè)務(wù)：

（1）支付加工、維修費(fèi)時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：原材料——××品名

貸：銀行存款、現(xiàn)金等

*如果加工費(fèi)已計(jì)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”，則應(yīng)轉(zhuǎn)出：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

（2）取得加工、維修收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加

3．出租業(yè)務(wù)：（與加工維修業(yè)務(wù)相似）

4．運(yùn)輸業(yè)務(wù)：（同上）

第五節(jié)利潤(rùn)形成與分配的核算

一、利潤(rùn)的構(gòu)成：

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

–主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入–其他業(yè)務(wù)支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)–營(yíng)業(yè)費(fèi)用

–

管理費(fèi)用–財(cái)務(wù)費(fèi)用

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+（營(yíng)業(yè)外收入–營(yíng)業(yè)

外支出）

利潤(rùn)凈額=利潤(rùn)總額–所得稅

二、帳戶設(shè)置：

1．本年利潤(rùn)：

2．利潤(rùn)分配：

3．盈余公積：

4．投資收益：

5．營(yíng)業(yè)外收入：

6．營(yíng)業(yè)外支出：

7．所得稅：

8．應(yīng)付股利：

三、各項(xiàng)收支的核算：

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等：

（復(fù)習(xí)）

（二）投資收益：

1．收取債券利息或股票股利時(shí)：

借：銀行存款等

貸：投資收益

2．出售股票或債券時(shí)：

借：銀行存款等（實(shí)收數(shù)）

借（或貸）：投資收益（差額）

貸：短期投資等（帳面數(shù)）

3．從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分來利潤(rùn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：投資收益

（三）補(bǔ)貼收入：

借：銀行存款或應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：補(bǔ)貼收入

（四）營(yíng)業(yè)外收支：

1．取得營(yíng)業(yè)外收入（如罰款收入）時(shí)：

借：銀行存款、其他應(yīng)收款等

貸：營(yíng)業(yè)外收入——××收入

2．發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出（如罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等）時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——××支出

貸：銀行存款、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

四、利潤(rùn)形成的核算：

1．將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)收入

借：投資收益

借：補(bǔ)貼收入

借：營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)

2．將各項(xiàng)支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”：

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：其他業(yè)務(wù)支出

貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：管理費(fèi)用

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：營(yíng)業(yè)外支出

*利潤(rùn)總額=“本年利潤(rùn)”帳戶貸方發(fā)生額

–借方發(fā)生額

3．計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅：

應(yīng)交所得稅=利潤(rùn)總額（不考慮調(diào)整因素）