營(yíng)改增培訓(xùn)-基本知識(shí)

營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況二、征稅范圍三、納稅義務(wù)人主要內(nèi)容四、進(jìn)項(xiàng)稅額五、部分熱點(diǎn)問(wèn)題一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況（一）、本次營(yíng)改增涉及的行業(yè)1、建筑業(yè)2、金融業(yè)3、房地產(chǎn)業(yè)4、生活服務(wù)業(yè)一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況（二）、本次營(yíng)改增的稅率1、11%

提供建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)2、6%

提供居民生活服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況3、征收率（1）、征收率：5%（過(guò)渡用）

銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)（2）、征收率：3%

小規(guī)模納稅人、部分簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況（三）、不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍

我國(guó)實(shí)行的增值稅，最開始為生產(chǎn)型增值稅。2009年開始轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型后允許固定資產(chǎn)抵扣，但還不是純粹的消費(fèi)型增值稅，直到把不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅可抵扣范圍之后，才是比較純粹的消費(fèi)型增值稅。

取得的不動(dòng)產(chǎn)按固定資產(chǎn)核算的，分兩年抵扣，總局發(fā)布了關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的15號(hào)公告，詳細(xì)規(guī)定了怎么分兩年抵扣。一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況（四）、過(guò)渡性政策1、給老項(xiàng)目過(guò)渡政策

改革前開始運(yùn)營(yíng)的建筑、房地產(chǎn)、租賃等老項(xiàng)目，其支出大多發(fā)生在營(yíng)改增之前，營(yíng)改增之后的進(jìn)項(xiàng)稅較少；如果按照適用稅率去計(jì)征增值稅，可能導(dǎo)致稅負(fù)上升。

所以對(duì)這些老項(xiàng)目給予了允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的過(guò)渡政策。一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況（四）、過(guò)渡性政策2、給特定行業(yè)過(guò)渡政策

比如新納入試點(diǎn)的文化體育業(yè)，由于其成本里面可抵扣的支出少，大多是人工成本，這些行業(yè)如果按照6%適用稅率計(jì)征增值稅，與3%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，行業(yè)稅負(fù)一定會(huì)增加。

因此，對(duì)這些行業(yè)實(shí)行了過(guò)渡政策，允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅的過(guò)渡政策。其他行業(yè)：電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)。一、營(yíng)改增試點(diǎn)基本情況（四）、過(guò)渡性政策3、差額征稅過(guò)渡政策

增值稅差額征稅的規(guī)定大部分源于原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定。

以建筑業(yè)為例。建筑的總包和分包大量存在，大的工程大多有總包和分包，分包的種類很多，可能有專業(yè)分包、勞務(wù)分包，甚至多級(jí)分包。如果沒有差額征稅政策，建筑企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)比較高。3、差額征稅過(guò)渡政策

在征增值稅的時(shí)候，如果適用一般計(jì)稅方法，因?yàn)橛羞M(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，和營(yíng)業(yè)稅的差額征稅效果一致。

但是如果是老項(xiàng)目的簡(jiǎn)易征收，或者說(shuō)清包工、甲供工程按照簡(jiǎn)易征收，這種簡(jiǎn)易計(jì)稅方法之下，3%的征收率全額計(jì)征增值稅，與3%的營(yíng)業(yè)稅稅率差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅相比，建筑企業(yè)的稅負(fù)一定會(huì)明顯增加。

所以，對(duì)建筑行業(yè)出臺(tái)過(guò)渡政策，對(duì)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，仍可以差額計(jì)征增值稅。（四）、過(guò)渡性政策

4、平移原營(yíng)業(yè)優(yōu)惠政策

原營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策基本平移到增值稅政策，主要集中在36號(hào)文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》：（1）、40項(xiàng)免稅（2）、3項(xiàng)即征即退（3）、2項(xiàng)扣減增值稅（四）、過(guò)渡性政策

二、征稅范圍二、征稅范圍【財(cái)稅字（2016）36號(hào)】

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定：

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，屬于增值稅的納稅人，按本辦法的規(guī)定繳納增值稅。二、征稅范圍第一：在境內(nèi)第二：發(fā)生了適用注釋范圍類別的應(yīng)稅行為第三：這個(gè)行為是有償?shù)牡谒模禾峁┓?wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，都是向他人，不是自我服務(wù)明確了征稅的4個(gè)要件二、征稅范圍第一要件：在境內(nèi)1、對(duì)于服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)（除自然資源使用權(quán)外）來(lái)說(shuō)，銷售方和購(gòu)買方任何一方在境內(nèi)，就屬于增值稅征稅范圍。2、對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的租賃和銷售，以及自然資源使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是否征稅取決于自然資源或者不動(dòng)產(chǎn)是不是在境內(nèi)。二、征稅范圍第二要件：應(yīng)稅行為的范圍

發(fā)生的應(yīng)稅行為要在注釋范圍之內(nèi)。36號(hào)文《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，首先包括了原來(lái)所有征營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)和業(yè)務(wù)?？梢赃@樣理解：“原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅的，現(xiàn)在一定是交增值稅！”

除此之外，還有一些可能原來(lái)不交營(yíng)業(yè)稅的，現(xiàn)在新的注釋范圍內(nèi)也有所涵蓋。如其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，肖像權(quán)、域名。二、征稅范圍第三要件：有償有償：是指取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

1、貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到到期的債券投資以及債務(wù)的豁免。

2、非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。二、征稅范圍第三要件：有償

例如，A公司將一層門面給B餐館無(wú)償使用，B餐館無(wú)償向A公司員工提供工作餐。

上述行為不能看做無(wú)償，A、B雙方銷售服務(wù)都獲取了經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)屬于增值稅征稅范圍。二、征稅范圍第四要件：為他人提供

是指服務(wù)的提供、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是要面向他人。

如果是單位給員工提供的服務(wù)，或者員工給單位提供的職務(wù)性的、在工資范圍內(nèi)的服務(wù)都不繳納增值稅，就是說(shuō)自己給自己提供服務(wù)的行為是不征稅的，征稅對(duì)象主要是對(duì)他人提供服務(wù)。二、征稅范圍第五：無(wú)償問(wèn)題

對(duì)無(wú)償提供服務(wù)，無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行征稅。

不需征稅：用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無(wú)償服務(wù)，無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。二、征稅范圍第六：不征稅范圍1、滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)（省級(jí)以上政府或部門批準(zhǔn)、使用省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)、款項(xiàng)全額上繳財(cái)政）。2、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（工資性服務(wù)）3、單位或者個(gè)體工商戶為聘用員工提供的服務(wù)。4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、征稅范圍4、不征稅其他情形（1）、根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)

（用于公益事業(yè)）。（2）、存款利息。（3）、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）、在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。三、納稅義務(wù)人三、納稅義務(wù)人

增值稅管理：區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：

營(yíng)改增一般納稅人以年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)（≧500萬(wàn)元）

年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以下的是小規(guī)模納稅人。1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人三、納稅義務(wù)人1、實(shí)行登記制：一般納稅人認(rèn)定不需要審批，辦理稅務(wù)登記后即可辦理資格登記。2、年應(yīng)稅銷售額：以連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)計(jì)算。如2015年4月1日—2016年3月31日。3、資格證明：三證合一的企業(yè)憑《稅務(wù)事項(xiàng)通知書—一般納稅人認(rèn)定通知》為證明材料。（原來(lái)是稅務(wù)登記證副本上加蓋“一般納稅人”印章）一般納稅人2、稅率和征收率11%稅率交通運(yùn)輸業(yè)（含鐵路運(yùn)輸）服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)（含程租、、期租業(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸服務(wù)（含濕租業(yè)務(wù)）、管道運(yùn)輸服務(wù)、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)郵政業(yè)服務(wù)郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)建筑服務(wù)工程服務(wù)、安裝服務(wù)（含安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)）、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)（含平整土地、園林綠化等）銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)租賃不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃（含車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等））2、稅率和征收率6%稅率增值電信服務(wù)增值電信服務(wù)（如短信、彩信）金融服務(wù)貸款服務(wù)（含融資性售后回租）、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)（含網(wǎng)站內(nèi)容維護(hù)、在線殺毒、虛擬主機(jī)）、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)（不包括車輛停放服務(wù)）、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)2、稅率和征收率6%稅率鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)（含職業(yè)技能鑒定、工程監(jiān)理）和咨詢服務(wù)（含市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)）。廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)企業(yè)管理服務(wù)（物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)生活服務(wù)文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。銷售無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)2、稅率和征收率5%征收率1一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按5%征收率2小規(guī)模納稅人銷售其取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按5%征收率3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按5%征收率

4房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按5%征收率5其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），按5%征收率

（1）銷售不動(dòng)產(chǎn)2、稅率和征收率5%征收率1一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，按5%征收率2小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），按5%征收率3其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按5%征收率

4個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額（2）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)3、預(yù)征問(wèn)題

是因?yàn)樵瓲I(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)和現(xiàn)行增值稅納稅地點(diǎn)不一樣。原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，建筑業(yè)的納稅地點(diǎn)為建筑勞務(wù)發(fā)生地，租賃和銷售不動(dòng)產(chǎn)的納稅地點(diǎn)為不動(dòng)產(chǎn)所在地；而增值稅遵循的是機(jī)構(gòu)所在地繳稅原則。

因此為避免出現(xiàn)稅源的轉(zhuǎn)移，同時(shí)考慮地方利益，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增過(guò)程中稅制平穩(wěn)過(guò)渡，稅制設(shè)計(jì)上規(guī)定了預(yù)征的環(huán)節(jié)。工程地和機(jī)構(gòu)所在地，不動(dòng)產(chǎn)所在地和機(jī)構(gòu)所在地不同的，要在工程、不動(dòng)產(chǎn)所在地先預(yù)繳一部分稅，這就是預(yù)征。（1）、為什么要預(yù)征3、預(yù)征問(wèn)題（2）、5%的預(yù)征率1、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照

5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)2、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照

5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)3、預(yù)征問(wèn)題（2）、5%的預(yù)征率3、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)4、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照

5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3、預(yù)征問(wèn)題（3）、3%的預(yù)征率1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅2一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)3房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3、預(yù)征問(wèn)題（4）、2%的預(yù)征率

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。四、進(jìn)項(xiàng)稅額四、進(jìn)項(xiàng)稅額目前增值稅扣稅憑證，主要有：①增值稅專用發(fā)票②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書③農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票⑤完稅憑證⑥出口企業(yè)《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》1、抵扣憑證的種類四、進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）、

分兩年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)。

適用一般計(jì)稅辦法的試點(diǎn)納稅人，5月1日后取得的并按照固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，或者5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%）。

比如，工業(yè)企業(yè)5月1日之后新蓋的或新購(gòu)入的廠房，一般按照固定資產(chǎn)核算，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年抵扣。2、不動(dòng)產(chǎn)抵扣問(wèn)題四、進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）、

一次性抵扣的不動(dòng)產(chǎn)①融資租入的不動(dòng)產(chǎn)②在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)建物③房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目④房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接盤后繼續(xù)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，也應(yīng)一次性抵扣。2、不動(dòng)產(chǎn)抵扣問(wèn)題四、進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）、

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

（2）、非正常損失的（3）、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)(包括相關(guān)的顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)3、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形四、進(jìn)項(xiàng)稅額★【總局2016年第7號(hào)公告】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問(wèn)題的公告》

明確：從2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證。

通過(guò)“增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)”，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息4、取消掃描認(rèn)證規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額★【總局2016年第23號(hào)公告】擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍

納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。4、取消掃描認(rèn)證規(guī)定四、進(jìn)項(xiàng)稅額★【總局2016年第23號(hào)公告】擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。4、取消掃描認(rèn)證規(guī)定五、部分熱點(diǎn)問(wèn)題（一）、差額征稅項(xiàng)目（部分）1、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)可以選擇全額開具普票或差額征稅全額開具專票差額征稅全額開具專票，通過(guò)系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。

2、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款可全額開具專票。

（一）、差額征稅項(xiàng)目（部分）3、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-取得該土地使用權(quán)的原價(jià)總局進(jìn)一步明確之前，暫按一下口徑掌握：差額扣除部分（取得該土地使用權(quán)的原價(jià)），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。

4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法的銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款可全額開具專票。（一）、差額征稅項(xiàng)目（部分）5、勞務(wù)派遣服務(wù)銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金差額扣除部分（即向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。6、人力資源外包服務(wù)銷售額=收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金差額扣除部分（即向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金），不得開具專票，可以開具普票。其余部分可以開具專票。（二）、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目（部分）1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2.為甲供工程提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。4.跨縣（市）提供建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款（二）、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目（部分）5.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)，按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)6.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。8.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款（三）、熱點(diǎn)問(wèn)題（部分）1、建筑工程老項(xiàng)目是指什么？答：老項(xiàng)目是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。此條同時(shí)適用：一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)和房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的老項(xiàng)目（三）、熱點(diǎn)問(wèn)題（部分）2、建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率（三）、熱點(diǎn)問(wèn)題（部分）3、納稅人于2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣時(shí)的“第二年”怎么理解？是否指自然年度？答：不是自然年度。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）、熱點(diǎn)問(wèn)題（部分）4、建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。5、員工因公出差，住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)？答：可以。（三）、熱點(diǎn)問(wèn)題（部分）4、建筑企業(yè)不同的項(xiàng)目，是否可以選用不同的計(jì)稅方法？

答：可以。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同的項(xiàng)目，分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。5、員工因公出差，住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，是否可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)？答：可以。（三）、熱點(diǎn)問(wèn)題（部分）6、營(yíng)改增后，企業(yè)買賣股票應(yīng)如何納稅？

答：應(yīng)按金融服務(wù)—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍。

答：預(yù)收款是指房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際取得的售房款。預(yù)收款包括分期取得的預(yù)收款（首付+按揭+尾款）、全款取得的預(yù)收款（因?yàn)槿钊〉靡惨潞箝_票并確認(rèn)應(yīng)稅收入，因此也作為預(yù)收款）。定金屬于預(yù)收款；誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。（三）、熱點(diǎn)問(wèn)題（部分）8、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除的土地價(jià)款范圍問(wèn)題。

《房地產(chǎn)