審計組織體系

第二章審計組織體系第一部分本章內(nèi)容框架第二部分教學內(nèi)容第一部分本章內(nèi)容框架1、審計組織體系

2、社會審計人員的職業(yè)道德 獨立、客觀、公正 專業(yè)勝任能力要求 技術規(guī)范 對客戶的責任 對同業(yè)的責任 業(yè)務承接中的職業(yè)道德

3、社會審計人員的法律責任 責任的種類行政責任 民事責任刑事責任 責任的原因違約、過失、 欺詐 避免法律責任的措施

國家審計機關各國審計機關的類型立法性 司法性 行政性 獨立性

我國的國家審計機關

審計機關的職責 審計機關的權限內(nèi)部審計機構內(nèi)部審計的意義內(nèi)部審計的特點內(nèi)部審計的職責權限社會審計組織業(yè)務范圍

審計業(yè)務 會計咨詢、會計服務

職權第二部分教學內(nèi)容第一節(jié)審計組織體系一、國家審計機關二、內(nèi)部審計機構三、社會審計組織第二節(jié)審計人員的職業(yè)道德和法律責任一、社會審計人員的職業(yè)道德二、社會審計人員的法律責任一、國家審計機關世界各國國家審計機關的類型我國的國家審計機關 構成家審計機關又稱政府審計機關，是代表國家依法行使審計監(jiān)督權力的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。目前世界各國的審計機關按隸屬關系和職能并同，主要分為立法性、行政性、司法性和獨立性四種。各種理性比較如表2—1所示。審計類型主要國家代表主要特點立法型英國、美國審計范圍廣，獨立性強，權威性高。但需要強有力的立法機構體系和完善的立法程序，才能發(fā)揮作用。司法型法國、德國權威性和獨立性較大，但其作用的發(fā)揮往往受到業(yè)務量等多方面的限制，較適用于中小國家。行政型匈牙利、羅馬尼亞、芬蘭、俄羅斯、中國審計機關往往兼負其他行政監(jiān)督職能，審計監(jiān)督具有廣泛性和直接性，但其獨立性受到一定的限制獨立性日本國家審計機構自稱體系，地位獨立，雖然同時向立法和行政部門提供服務，但更側重于立法部門，具有較強的宏觀服務職能。

我國的國家審計機關屬于行政型，又稱為政府審計機關。分為中央和地方兩級。審計署是我國最高審計機關，在國務院總理的領導下主管全國的審計工作。

審計機關的職責審計機關的權限

1、監(jiān)督檢查權2、采取強制措施權3、審計機關通報或公布審計結果權4、處理處罰權5、建議糾正處理權二、內(nèi)部審計機構內(nèi)部審計 是行政、事業(yè)、企業(yè)單位加強內(nèi)部管理、強化自我監(jiān)督、自我約束的客觀需要。我國內(nèi)部審計機構 根據(jù)審計法規(guī)和其他財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定設置的，主要包括部門內(nèi)部審計機構和單位內(nèi)部審計機構。內(nèi)部審計機構的特點服務的內(nèi)向性范圍的廣泛性審計的及時性微觀監(jiān)督和宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性內(nèi)部審計機構的職責權限內(nèi)部審計機構的職責內(nèi)部審計機構的權限三、社會審計組織社會審計組織的業(yè)務范圍審計業(yè)務會計咨詢、會計服務業(yè)務

社會審計組織的職權社會審計組織接受國家審計機構委托辦理業(yè)務，根據(jù)業(yè)務的需要，有查閱有關財務會計資料和文件，查看業(yè)務現(xiàn)場和設施，向有關人員和個人進行調(diào)查和核實。社會審計人員對在執(zhí)行業(yè)務中取得和了解的資料、情況，應當嚴格保守秘密等。

社會審計組織的設立與審批社會審計人員

審計業(yè)務

（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告

（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

（3）辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關報告

（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告

會計咨詢、會計服務業(yè)務

（1）設計財務制度，培訓會計人員

（2）擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和其他經(jīng)濟管理咨詢

（3）代理機長、代理納稅申報

（4）代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程和其他經(jīng)濟文件

（5）資產(chǎn)評估

（6）參與可行性研究

（7）其他會計咨詢和會計服務業(yè)務 （一）獨立、客觀、公正 （二）專業(yè)勝任能力要求

（三）技術規(guī)范 （四）對客戶的責任 （五）對同業(yè)的責任 （六）業(yè)務承接中的職業(yè)道德一、社會審計人員的職業(yè)道德

獨立性原則（1）獨立原則的內(nèi)涵。是指社會審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告時，應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。（2）為保持獨立性而應回避的事項①曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的。②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的。③與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的但是人有近親關系的。④擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的。⑤其他為保持獨立性而回避的事項。

客觀原則

客觀原則是指審計人員對有關事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應當基于客觀的立場，以客觀實施為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托人或第三者的意見所左右。

公正原則

公正原則是指審計人員應當具備政治、誠實的品質，公正政治、不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。

（二）專業(yè)勝任能力要求

1、不得從事不能勝任的業(yè)務

2、注冊會計師對其主力人員和其他專業(yè)人員的責任

3、接受后續(xù)教育

（三）技術規(guī)范

1、不得對未來的事項的可實現(xiàn)程度作出保證

2、不得代行委托單位管理決定決策的職能

3、審計人員在執(zhí)行業(yè)務時，必須依據(jù)法律和財會制度，遵循專業(yè)技術標準。

4、審計人員在執(zhí)行業(yè)務過程中，發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實等情況，就應當向委托單位明確提出，并在出具的報告中予以揭示。（四）對客戶的責任

1、按時按質完成委托業(yè)務

2、保密責任

3、按標準收費的責任

（五）對同業(yè)的責任

1、禁止社會審計組織搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷，禁止其通過熱點和方式以任何理由對本地區(qū)、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會計師事務所進行阻撓和排斥。

2、委托單位在變更委托的情況下，后任設計人員應與前任審計人員取得聯(lián)系，相互了解和介紹變更委托的情況和原因。

3、審計人員應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。（六）業(yè)務承接中的職業(yè)道德

1、審計人員執(zhí)行的各項任務，均應由審計機構統(tǒng)一接受委托。

2、審計機構與委托單位的業(yè)務關系，均應實行雙向自愿選擇的原則。

3、不得在媒體作不實的廣告。

4、不得支付幫助介紹業(yè)務的單位和個人介紹費、傭金等。

5、社會審計組織不得以降低收費方式招攬業(yè)務

6、審計人員和所在的審計組織病得允許其他單位和個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務。二、社會審計人員的法律責任（一）社會審計人員法律責任的種類 行政責任、民事責任和刑事責任。（二）導致社會審計人員負法律責任的可能原因 1、違約。違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。 2、過失。過失是指在一定條件下，社會審計人員缺乏應具備的合理謹慎，以致給他人造成損失。按其程度分為：

（1）普通過失 （2）重大過失 3、欺詐。又稱審計人員舞弊，是以