CMA-P1(2015)沖刺講義-4成本管理

第四章成本管理4.1.成本的基礎(chǔ)4.2.變動成本法和吸取成本法4.3.分批成本法4.4.分步法4.5.作業(yè)成本法4.6.生命周期成本法4.7.聯(lián)合產(chǎn)品成本法4.8.部門間費用的支配4.9.供應(yīng)鏈及業(yè)務(wù)流程改進一.成本的劃分I.干脆成本和間接成本a.干脆成本可以便利經(jīng)濟地干脆追溯到成本庫或成本對象上包括干脆材料和干脆人工b.間接成本無法便捷經(jīng)濟地將成本追溯到成本庫，或是將成本從成本庫追溯到成本對象上間接材料和間接人工c.干脆成本和間接成本的劃分主要是為了計量成本對象的成本，而非進行決策d.產(chǎn)品成本包括：干脆材料、干脆人工和間接的與制造相關(guān)的材料和人工主成本=干脆材料+干脆人工轉(zhuǎn)換成本=干脆人工+間接成本4.1.成本的基礎(chǔ)II.變動成本和固定成本a.變動成本–總成本會隨著成本動因而變更；單位變動成本不變b.固定成本–總成本不會隨著成本動因而變更c.混合成本–由變成成本和固定成本構(gòu)成；單位混合成本會隨著成本動因上升而下降d.凹凸點法分解混合成本中的變動成本和固定成本Y=a+(b×X)b=與動因凹凸點相對應(yīng)的成本差異/成本動因高點與低點之差二.成本計量的方式I.實際、正常或標準值來計量分批或分步法中的成本成本系統(tǒng)直接材料直接人工生產(chǎn)費用實際成本法實際成本實際成本實際成本正常成本法實際成本實際成本根據(jù)預設(shè)的分配率預估的費用成本標準成本法標準成本標準成本標準成本4-1.ABC公司運用凹凸法來估算半變動成本，估算時將機器工時作為成本動因。

近期數(shù)據(jù)顯示如下。假如預料下一期間耗用29,000機器工時，則估算出來的半變動成本總計為A.€116,250B.€117,000C.€117,500D.€121,220期間半變動成本機器工時數(shù)1€100000220002€120000300003€96000236004-2.假設(shè)銷貨成本計算結(jié)果如下所示期初存貨$100,000加所制造商品的成本$2,500,000減期末存貨($125,000)加變動間接費用差異$10,000銷貨成本$2,485,000這種成本計量的方法是A.正常成本法。B.標準成本法。C.實際成本法或正常成本法。D.正常成本法或標準成本法題解：實際成本法、正常成本法和標準成本法的推斷，D實際成本法中，干脆材料、干脆人工和制造費用都是實際值。因此，沒有差異正常成本法中，干脆材料和干脆人工是實際值，制造費用是標準值。因此，制造費用可能會有差異標準成本法中，干脆材料、干脆人工和制造費用都是標準值。因此，干脆材料、干脆人工和制造費用可能會有差異制造費用差異都有可能在正常成本法和標準成本法下出現(xiàn)一.基本差別4.2變動成本法和吸取成本法二.利潤上的差異I.產(chǎn)量>銷量→期末存貨增加→吸取法的利潤>變動法的利潤II.產(chǎn)量<銷量→期末存貨削減→吸取法的利潤<變動法的利潤III.產(chǎn)量=銷量→期末存貨不變→吸取法的利潤=變動法的利潤IV.兩者的利潤差異=(期末存貨–期初存貨)×單位固定成本=(產(chǎn)量–銷量)×單位固定成本吸收成本法變動成本法優(yōu)點符合GAAP和稅法的要求能更好進行業(yè)績評估，因為固定成本不可控，能有效進行決策缺點管理者會通過增加存貨來增加短期的盈利不能用于對外的財務(wù)報告4-3.運用吸取成本法核算時，ABC公司在10月份的收益為$250,000。10月初，ABC公司有10,000件成品存貨，這些存貨的固定生產(chǎn)間接費用為$30,000。在10月份，該公司生產(chǎn)了330,000件，售出325,000件。10月份的固定生產(chǎn)間接費用總計$990,000。假如運用變動成本法，那么ABC公司在10月份的收益將是A.$265,000。B.$250,000。C.$235,000。D.$234,308。題解：變動成本法和吸取成本的推斷，選C當期的產(chǎn)量大于銷量，則吸取成本法的收益大于變動成本法單位固定成本=$30000/10000件=$3/件吸取成本法的收益–變動成本法的收益=(產(chǎn)量–銷量)×單位固定成本$250,000–變動成本法的收益=(330,000–325,000)×$3/件=$15,000變動成本法的收益=$250,000-$15,000=$235,0004-4.ABC公司在生產(chǎn)其單一產(chǎn)品過程中發(fā)生了相當數(shù)量的固定制造費用。出于編制對內(nèi)報告的目的，下面哪一種情形下會使得接受變動成本法而不是吸取成本法算出的期末存貨價值更高A.該年的產(chǎn)量大于銷量B.該年銷量大于產(chǎn)量C.只要期末存在著產(chǎn)成品存貨D.上述狀況都不是題解：變動成本法和吸取成本的推斷，選D期末存貨應(yīng)依據(jù)設(shè)定的標準成原來報告在變動成本法下，產(chǎn)品成本包括干脆材料、干脆人工和變動制造費用在吸取成本法下，產(chǎn)品成本包括干脆材料、干脆人工、變動制造費用和固定制造費用因此，變動成本法的存貨價值都應(yīng)小于吸取成本法的存貨價值4.3.分批成本法一.基礎(chǔ)I.適用于成本對象為單獨的產(chǎn)品或服務(wù)a.如建筑、印刷、特殊設(shè)備制造、造船、特性化家具生產(chǎn)、專業(yè)服務(wù)、醫(yī)療衛(wèi)生和廣告公司II.分批成本法本質(zhì)上就是正常成本法–材料和人工是實際發(fā)生值，費用是預算支配值二.間接費用的支配I.支配率的設(shè)定a.支配率=年度預算的間接成本/年度預算的支配基礎(chǔ)數(shù)量b.年度預算支配基礎(chǔ)數(shù)量一般是干脆人工工時、機器小時或產(chǎn)量c.當工廠每個部門的間接費用和成本動因都接近時，可以運用全廠支配率d.部門支配率適用于部門性質(zhì)完全相同，而且全部的作業(yè)與所選的成本動因有因果關(guān)系II.費用的支配a.支配金額=支配率×實際發(fā)生的支配基礎(chǔ)數(shù)量b.支配金額計入“制造費用支配”賬戶的貸方c.實際發(fā)生金額計入“制造費用限制”賬戶的借方III.多支配或少支配a.支配值>實際發(fā)生值→多支配（凈余額在貸方）b.支配值<實際發(fā)生值→少支配（凈余額在借方）IV.差異調(diào)整的方法a.干脆計入當期的銷貨成本，假如差異金額較小時少支配→增加銷貨成本多支配→削減銷貨成本b.按比例調(diào)整率，如差異金額較大時涉及的賬戶：在產(chǎn)品(X)、產(chǎn)成品(Y)和銷貨成本(Z)支配率=調(diào)整的金額=差異金額×支配率三.損耗和廢品的處理I.損耗=被廢棄或按殘值出售的不合格產(chǎn)品a.特定的正常毀損計入相應(yīng)批次的成本b.共同的正常毀損計入制造費用c.異樣損耗計入當期損失II.返工a.特定的正常返工計入相應(yīng)批次的成本b.共同的正常返工計入制造費用c.異樣返工計入當期損失III.廢料=沒有經(jīng)濟價值的物品a.特定的廢料計入相應(yīng)批次的成本b.共同的廢料計入制造費用4-5.ABC公司接受分批法計算產(chǎn)品成本，并以機器小時作為支配制造費用的基數(shù)。該年預算的機器小時總共為150,000小時。同時該年生產(chǎn)完工某訂單產(chǎn)品1,000件，發(fā)生的數(shù)據(jù)如下：干脆材料成本$1,000干脆人工成本$1,500實際費用$1,980機器小時450會計人員計算該產(chǎn)品單位存貨成本為$4.30，請問該年預算的制造費用總額是多少？A$577,500.B$600,000C$645,000.D$660,000.題解：分批法的計算，選B單位主成本(干脆材料+干脆人工)=單位存貨成本=干脆材料+干脆人工+支配的制造費用=$4.3單位產(chǎn)品支配的制造費用=$4.3-$2.5=$1.8該訂單支配的總成本=$1.8×1,000=制造費用支配率×該訂單實際的耗時=制造費用支配率×450→制造費用支配率==$4.0制造費用支配率==$4.0→預算的制造費用=150,000×$4.0=$600,0004-6.ABC公司接受分批成本系統(tǒng)，并依據(jù)干脆人工成本將費用支配給產(chǎn)品。75號批次是1月1日唯一在產(chǎn)的批次，以下是被分派的成本信息：干脆材料$40,000；干脆人工$80,000；和工廠費用$120,000。以下是當年發(fā)生的成本可追溯至批次的成本：干脆材料$178,000干脆人工$345,000$523,000不行追溯至批次的成本工廠材料和物料$46,000間接人工$235,000工廠修理$73,000工廠設(shè)備的折舊$29,000其他工廠成本$76,000$459,000ABC今年的利潤支配包括預算的干脆人工$320,000和工廠費用$448,000。12月31日沒有在產(chǎn)品。Pane公司今年的費用A.多支配$11,000B.多支配$24,000C.少支配$11,000D.少支配$24,000題解：分批法的計算，選B分批法的制造費用差異=費用的實際值–費用的支配值費用的實際值=$459,000費用的支配值支配率=$448000/$320000=$1.4/$支配的金額=$1.4×$345,000=$483,000分批法的制造費用差異=費用的實際值–費用的支配值=$459,000-$483,000=-$24,0004.4.分步法一.基礎(chǔ)I.適用于高度自動化或重復的生產(chǎn)流程a.如工、煉油、防止、油漆、面粉、糖果、橡膠、玻璃、食品加工、采礦、汽車生產(chǎn)線、電子產(chǎn)品、塑料、制藥、造紙、木材加工、皮革制品、金屬制品、運動設(shè)備、水泥和制表業(yè)等二.約當產(chǎn)量的計算I.轉(zhuǎn)換成本a.轉(zhuǎn)換成本（干脆人工+制造費用）是勻整發(fā)生的b.轉(zhuǎn)換成本的約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工率II.干脆材料a.由于投料點與完工率并不一樣，所以干脆材料的約當產(chǎn)量取決于投料的方式b.假如是連續(xù)投料，約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工率c.假如是一次性投料，期初投料，約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量投料點的完工率(40%)<完工率(80%)，約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×投料點時的完工率投料點的完工率（80%）>完工率（40%），約當產(chǎn)量=0期末投料。約當產(chǎn)量=0三.成本的計算I.加權(quán)平均法a.約當產(chǎn)量=當期完工+期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量b.加權(quán)平均的單位成本=c.成本分派當期轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本=當期轉(zhuǎn)出的數(shù)量×加權(quán)平均的單位成本期末在產(chǎn)品的成本=期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量×加權(quán)平均的單位成本II.先進先出法a.約當產(chǎn)量=(當期完工+期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量)–期初在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=期初在產(chǎn)品×(1–上期完工率)+當期投產(chǎn)且完工+期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量b.先進先出法的單位成本=當期投入的成本/先進先出的約當產(chǎn)量c.成本分派當期轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本=期初在產(chǎn)品的成本+期初在產(chǎn)品在當期完工的成本+當期投產(chǎn)且完工的成本期初在產(chǎn)品在當期完工的成本=[期初在產(chǎn)品×(1–上期完工率)]×先進先出的單位成本當期投產(chǎn)且完工的成本=當期投產(chǎn)且完工×先進先出的單位成本期末在產(chǎn)品的成本=期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量×先進先出的單位成本四.損耗和廢品的處理I.廢品a.正常廢品計入制造成本b.異樣廢品計入期間費用II.返工a.正常廢品計入制造成本b.異樣廢品計入期間費用III.檢測點與完工率的差異a.檢測點<完工率（期初和期末），期初在產(chǎn)品沒有進過檢測，而當期開工并完工及其期末在產(chǎn)品都進過了檢測；廢品成本須要在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行支配4-7.ABC公司接受加權(quán)平均分步成本法來計算產(chǎn)品成本，10月份的成本和業(yè)務(wù)的資料如下材料$40,000轉(zhuǎn)換成本$32,500期初在產(chǎn)品存貨$72,500材料$700,000轉(zhuǎn)換成本$617,500總的生產(chǎn)成本–10月份$1,317,500完工產(chǎn)量60,000件在產(chǎn)品，10月31日20,000件全部的材料在開工時一次投入，加工成本在生產(chǎn)期間勻整發(fā)生。通過和工廠職工交談發(fā)覺：平均而言，月末在產(chǎn)品存貨的完工率為25%。假設(shè)沒有發(fā)生廢品，公司10月份的制造成本應(yīng)當怎樣支配完工產(chǎn)品在產(chǎn)品A.$1,042,500$347,500.B.$1,095,000$222,500.C.$1,155,000$235,000.D.$1,283,077$106,923.題解：分步法的計算，選C加權(quán)平均法下的約當產(chǎn)量=轉(zhuǎn)出產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量約當產(chǎn)量(材料成本)=60,000+20,000=80,000約當產(chǎn)量(轉(zhuǎn)換成本)=60,000+20,000×25%=65,000計算平均成本單位材料成本=單位轉(zhuǎn)換成本=成本的分派轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本=60,000×($9.25+$10)=$1,155,000期末在產(chǎn)品的成本=20,000×$9.25+20,000×25%×$10=$235,0004-8.ABC公司接受分步成本法，制造完工時對其產(chǎn)品進行質(zhì)檢。6月30日檢測發(fā)覺6月份如下的信息完工產(chǎn)品16,000正常的廢品（件）300非正常的廢品（件）100單位成本：原料$3.50；加工成本$6.00。請問公司將要轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品存貨的件數(shù)及轉(zhuǎn)入的相關(guān)成本？轉(zhuǎn)移的數(shù)量成本A.16,000$152,000B.16,000$154,850C.16,000$155,800D.16,300$154,850題解：分步法的計算，選B約當產(chǎn)量的單位成本=$3.5+$6=$9.5當期轉(zhuǎn)出的產(chǎn)量=16,000個正常廢品的成本應(yīng)計入當期的制造成本當期轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的制造成本=(16,000+300)×$9.5=$154,8504-9.ABC公司有關(guān)產(chǎn)品Beta的12月份的數(shù)據(jù)如下：生產(chǎn)流程產(chǎn)量完工并轉(zhuǎn)向下一個部門100加:期末在產(chǎn)品存貨10(完工40%)應(yīng)計產(chǎn)量110減：期初在產(chǎn)品存貨20(完工60%)12月份開工的產(chǎn)量90這個部門全部的材料均是開工時一次性投入，而加工成本則在生產(chǎn)工程中勻整發(fā)生。期初在產(chǎn)品存貨的原材料和加工成本分別為$120和$180。12月份發(fā)生的原材料費用和加工費用分別為$540和$1,484。公司接受先進先出分步法計算產(chǎn)品成本，請問12月份完工產(chǎn)品的成本量A.$125B.$1,600C.$2,324D.$2,199題解：分步法的計算，選D加權(quán)平均法下的約當產(chǎn)量=轉(zhuǎn)出產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量約當產(chǎn)量(材料成本)=100+10–20=90約當產(chǎn)量(轉(zhuǎn)換成本)=100+10×40%-20×60%=92計算平均成本單位材料成本=單位轉(zhuǎn)換成本=成本的分派轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的成本=$120+$180+20×(1–60%)×$16.13+(100-20)×($16.13+$6)=$2,199期末在產(chǎn)品的成本=10×$6+10×40%×$16.13=$1254.5.作業(yè)成本法一.基礎(chǔ)I.適用于產(chǎn)品種類多，工藝流程困難，間接制造費用占比很高且僅運用1-2個數(shù)量基礎(chǔ)進行支配的企業(yè)II.資源成本的層級a.單位級作業(yè)–隨著成本對象的變更而變更，以數(shù)量為基礎(chǔ)b.批次級作業(yè)–隨著生產(chǎn)批次的變更而變更c.產(chǎn)品級作業(yè)–隨著產(chǎn)品線的變更而變更d.設(shè)備級作業(yè)–無法干脆追溯到產(chǎn)品、批次或產(chǎn)品線上二.間接制造成本的支配I.確認無法干脆追溯到成本對象上的資源消耗成本II.確認作業(yè)消耗的成本動因III.確認作業(yè)支配率=資源消耗成本/資源消耗的成本動因IV.確認支配給成本對象的間接制造成本=作業(yè)支配率×成本對象所消耗的作業(yè)量三.作業(yè)成本法的優(yōu)勢I.能精確地計量間接制造成本，避開成本交叉補貼II.通過對作業(yè)的分析對流程進行調(diào)整III.作業(yè)管理法a.通過對作業(yè)的分析識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)增值作業(yè)--一旦剔除，消費者感知的價值就會削減；消費者情愿擔當增值作業(yè)的成本典型的增值作業(yè)：設(shè)計和研發(fā)、生產(chǎn)過程、客戶服務(wù)非增值作業(yè)–對于消費者的滿足度沒有任何影響；消費者不情愿擔當非增值作業(yè)的成本典型的非增值作業(yè)：設(shè)備的安裝調(diào)試、材料或半成品的搬運、質(zhì)檢和返工、倉儲4-10.公司從傳統(tǒng)成本法改為作業(yè)成本法(ABC)的主要緣由是,作業(yè)成本法A.是一種更易于運用的成本法。B.可削減產(chǎn)品的成本短計或成本溢計。C.無需對產(chǎn)品應(yīng)用間接成本。D.可確定生產(chǎn)過程中的非增值成本。題解：作業(yè)成本法的推斷，選B與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法可以更為精確地計量產(chǎn)品的間接制造成本在開展作業(yè)成本法之前，企業(yè)的確須要進行價值鏈的分析，進而確認增值和非增值作業(yè)，但是這不是企業(yè)選擇作業(yè)成本法最重要的理由企業(yè)須要投入大量的時間和資源來有效地開展作業(yè)成本法4-11.ABC公司生產(chǎn)兩種類型的建筑用工程診斷設(shè)備，X光和超聲波。這兩種設(shè)備雖然接受不同的技術(shù)，但它們由公司的同一家工廠生產(chǎn)。公司通過加總干脆材料、干脆人工和制造費用（依據(jù)干脆人工小支配）已經(jīng)計算出這兩種產(chǎn)品的制造成本。該工廠有三個幫助部門支持生產(chǎn)此兩種產(chǎn)品的單一生產(chǎn)線。這些部門預算的間接費用開支見下：工程設(shè)計材料處理調(diào)試合計$6,000$5,000$3,000$14,000公司在此期間預算的制造作業(yè)及其成本如下：X光超聲產(chǎn)銷量50100干脆材料$5,000$8,000干脆人工工時100300干脆人工成本$4,000$12,000配件運用量400600工程調(diào)整次數(shù)21調(diào)試次數(shù)87請問接受作業(yè)成本法來計算一件超聲波設(shè)備的預算成本是多少？A.$225.B.$264.C.$293.D.$305.題解：作業(yè)成本法的推斷，選B制造費用支配率的計算工程設(shè)計成本的支配率=材料處理成本的支配率=調(diào)試成本的支配率=將費用支配給成本對象工程設(shè)計成本=$2,000×1=$2,000材料處理成本=$5×600=$3,000調(diào)試成本=$200×7=$1,400成本對象的總成本=$8,000+$12,000+$2,000+$3,000+$1,400=$26,400單位成本=4.6.產(chǎn)品生命周期成本法一.與一般成本法的差異I.依據(jù)GAAP，產(chǎn)品的成本只包括干脆材料、干脆人工和間接制造成本II.依據(jù)生命周期成本法，產(chǎn)品的成本包括在價值鏈上全部與終端產(chǎn)品相關(guān)的成本二.產(chǎn)品成本I.上游成本–設(shè)計和研發(fā)成本II.制造成本–干脆材料、干脆人工和間接制造成本III.下游成本–營銷成本和客服成本4-12.某公司將在第1年引入一款運用壽命預料為三年的新產(chǎn)品。該公司預料每年銷售100,000件產(chǎn)品。估算成本如下。第0年第1年第2年第3年探討/設(shè)計$260,000$0$0$0生產(chǎn)$0$900,000$900,000$900,000營銷$10,000$300,000$100,000$50,000客戶服務(wù)$0$40,000$60,000$80,000假如該公司接受生命周期成本法來為其新產(chǎn)品定價，并且希望在成本的基礎(chǔ)上有10%的加成，則第3年的單位售價應(yīng)為：A.$13.20B.$12.21C.$11.66D.$9.90題解：產(chǎn)品生命周期成本法的計算，選A在產(chǎn)品生命周期成本法下，產(chǎn)品成本包括在整個產(chǎn)品生命周期中，價值鏈上全部與成本對象相關(guān)的成本在整個產(chǎn)品生命周期中，研發(fā)成本=$260,000生產(chǎn)成本=$900,000×3=$2,700,000營銷成本=$10,000+$300,000+$100,000+$50,000=$460,000客服成本=$40,000+$60,000+$80,000=$180,000整個生命周期的產(chǎn)品成本=$260,000+$2,700,000+$460,000+$180,000=$3,600,000整個產(chǎn)品生命周期的總銷量=100,000×3=300,000單位產(chǎn)品成本=$3,600,000/300,000=$12/個基于成本加成的價格=$12/個×(1+10%)=$13.2/件4.7.聯(lián)產(chǎn)品成本法一.產(chǎn)品的劃分a.主產(chǎn)品：具有很高總銷售價值的產(chǎn)品b.聯(lián)產(chǎn)品：兩種或兩種以上的具有很高總銷售價值的產(chǎn)品c.副產(chǎn)品：總銷售價值較低的產(chǎn)品二.聯(lián)合成本支配的方式I.分別點銷售價值法a.B的分別點銷售價值=B的產(chǎn)量×B的單價b.C的分別點銷售價值=C的產(chǎn)量×C的單價c.支配給B的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本d.支配給C的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本II.可實現(xiàn)凈值法a.B的可實現(xiàn)凈值=D的產(chǎn)量×D的單價–B到D的可分屬成本b.C的可實現(xiàn)凈值=E的產(chǎn)量×E的單價–C到E的可分屬成本c.支配給B的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本d.支配給C的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本III.固定毛利率可實現(xiàn)凈值法a.毛利率=1–b.支配給B的聯(lián)合成本=D的產(chǎn)量×D的單價×(1–毛利率)–B到D的可分屬成本c.支配給C的聯(lián)合成本=E的產(chǎn)量×E的單價×(1–毛利率)–C到E的可分屬成本IV.依據(jù)實物指標來支配聯(lián)合產(chǎn)品成本a.支配給B的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本b.支配給C的聯(lián)合成本=×總的聯(lián)合成本4-13.某公司生產(chǎn)幾款源于聯(lián)合流程并在分別點進行分別的產(chǎn)品。以下哪種聯(lián)合成本支配方法支配到每款可分別產(chǎn)品的單位成本都相同？A.可實現(xiàn)凈值法。B.分別點銷售值法。C.實物數(shù)量法。D.固定毛利率法。題解：聯(lián)合成本支配法的推斷，選C在實物數(shù)量法下，設(shè)有兩個產(chǎn)品X和Y，聯(lián)合成本為C支配給X的單位聯(lián)合成本=支配給Y的單位聯(lián)合成本=4-14.ABC公司在一道聯(lián)合工序上生產(chǎn)三種產(chǎn)品。因為在分別點任何一種產(chǎn)品都沒有市價，三種產(chǎn)品需進一步加工后才能出售。每批的聯(lián)合成本為$315,000。其他信息如下所示：產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C每批產(chǎn)量20,00030,00050,000每件進一步加工和市場推廣費$0.70$3.00$1.72每件最終單位售價$5.00$6.00$7.00若公司接受可實現(xiàn)凈值法來支配聯(lián)合成本，則會支配多少聯(lián)合成本至每件C產(chǎn)品？A.$2.10.B.$2.65.C.$3.15.D.$3.78.題解：聯(lián)合成本支配的計算，選C產(chǎn)品A的可實現(xiàn)凈值=20,000×($5-$0.7)=$86,000產(chǎn)品B的可實現(xiàn)凈值=30,000×($6-$3)=$90,000產(chǎn)品C的可實現(xiàn)凈值=50,000×($7-$1.72)=$264,000可實現(xiàn)凈值的總值=$86,000+$90,000+$264,000=$440,000支配給產(chǎn)品C的聯(lián)合成本=$315,000×264000/440000=$189,000支配給產(chǎn)品C的單位聯(lián)合成本=$189000/50000=$3.784.8.部門間費用的支配一.作用I.確定精確的部門和產(chǎn)品成本II.激勵管理者投入更多的努力III.激勵管理者做出目標一樣的決策IV.公允地確定對管理者的嘉獎二.支配方法I.假設(shè)有2個服務(wù)部門A和B，2個制造部門X和Y。待支配的信息如下：II.干脆支配法a.A和B之間無需進行費用支配，而是干脆將費用支配給X和Yb.支配A的費用III.階梯支配法a.A和B之間進行一次單向的費用支配，然后再對X和Y支配費用b.單向支配的原則是支配服務(wù)供應(yīng)更多的那個部門的費用。B%>A%意味著A向B供應(yīng)服務(wù)的占比>B向A供應(yīng)服務(wù)的占比c.支配A的費用B應(yīng)支配到的費用=AAA*B%=bbbX應(yīng)支配到的費用=AAA*X1%Y應(yīng)支配到的費用=AAA*Y1%d.支配B的費用X應(yīng)支配到的費用=Y應(yīng)支配到的費用=IV.交互支配法a.由于A和B之間進行一次雙向的費用支配，然后再對部門X和Y支配費用b.A最終應(yīng)分攤的費用=A本身的費用+B支配給A的費用=AAA+BBB×A%=AAA’c.B最終應(yīng)分攤的費用=B本身的費用+A支配給B的費用=BBB+AAA×B%=BBB’d.支配A的費用X應(yīng)支配到的費用=AAA’*X1%Y應(yīng)支配到的費用=AAA’*Y1%e.支配B的費用X應(yīng)支配到的費用=BBB’*X2%Y應(yīng)支配到的費用=BBB’*Y2%V.雙重支配法a.適用于當存在著變動成本和固定成本b.固定成本依據(jù)平攤的方式或預設(shè)的比率來支配c.變動費用依據(jù)成本動因進行支配4-15.ABC公司有兩個幫助部門和三個經(jīng)營部門。在把幫助部門的成本向經(jīng)營部門支配的過程中，三種方法（干脆法、階梯支配法和交互支配法）中哪些方法將會使得無論幫助部門之間成本支配的依次如何，分到每一經(jīng)營部門的幫助部門成本都不會發(fā)生變更？A.只有干脆法和交互支配法B.只有階梯支配法和交互支配法C.只有干脆法和階梯支配法D.只有干脆法題解：部門間費用支配法的推斷，選A在部門間費用支配法中，只有階梯支配法強調(diào)支配的依次，其他的兩種方式并不關(guān)注支配的依次因此，無論支配的依次如何，干脆法和交互法產(chǎn)生的支配結(jié)果是一樣的4-16.ABC公司從事電腦桌的生產(chǎn)制造，該公司下一年度預算的間接制造費用信息見下若ABC公司接受階梯支配法，從修理部起先把幫助部門發(fā)生的成本支配至生產(chǎn)部門。則支配到機加工部的間接費用總計是多少？（結(jié)果近似到美元）A.$415,526.B.$422,750.C.$442,053.D.$445,000.題解：部門間費用支配的計算，選C從修理部門支配至系統(tǒng)部門的成本=$360,000×10%=$36,000從修理部門支配至加工部門的成本=$360,000×50%=$180,000系統(tǒng)部門待支配的成本=$95,000+$36,000=$131,000從系統(tǒng)部門支配至加工部門的成本=$131,000×=$62,053從加工部門支配至產(chǎn)品的成本=$200,000+$180,000+$62,053=$442,0534.9.供應(yīng)鏈及業(yè)務(wù)流程改進一.物料需求支配(MRP)I.推動型生產(chǎn)系統(tǒng)a.基于預料的需求推動生產(chǎn)II.某一生產(chǎn)原材料需求量的計算二.剛好制(JIT)I.拉動型生產(chǎn)存貨基于實際需求拉動生產(chǎn)生產(chǎn)指令是通過看板從下游向上游傳遞II.特征/優(yōu)點a.多技能員工在生產(chǎn)單元中操作可以進行多元化生產(chǎn)并使材料處理成本最小化b.小規(guī)模生產(chǎn)可以提早發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問題c.與少量高質(zhì)量的供應(yīng)商結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，以“何時要，何時送；要多少，送多少”的方式選購 原料，使持有成本最小化或為零d.削減生產(chǎn)的前置時間和生產(chǎn)周期e.以銷定產(chǎn)的方式可以最大限度地適應(yīng)市場變更的需求III.缺點a.沒有平安庫存會導致停產(chǎn)b.對供應(yīng)商過度依靠三.企業(yè)資源支配(ERP)I.剛好制的成功取決于信息流的速度，ERP能提升信息流a.ERP系統(tǒng)將會計、分銷、制造、選購 、人力資源和其他職能整合在一起II.優(yōu)點a.供應(yīng)整合的，實時的信息共享b.使管理者、員工、顧客和供應(yīng)商能獲得具體和實時的運營信息c.能企業(yè)的價值鏈更快對供應(yīng)和需求的變更做出反應(yīng)III.缺點a.ERP必需依據(jù)企業(yè)的特質(zhì)來設(shè)定b.標準化系統(tǒng)與有特殊戰(zhàn)略利益之間的平衡四.約束理論(TOC)I.基本a.在短期，企業(yè)無法調(diào)整生產(chǎn)要素投入時，須要實行的使利潤最大化的生產(chǎn)方式b.瓶頸部門是整條生產(chǎn)線的短板，它確定了生產(chǎn)線的最大產(chǎn)量c.在瓶頸部門之前，提高非瓶頸部門的效率會使整條生產(chǎn)線陷入混亂，導致在產(chǎn)品存貨的積壓II.步驟a.確定（瓶頸部門）約束因素須要的產(chǎn)能>可供應(yīng)的產(chǎn)能→瓶頸部門b.依據(jù)瓶頸部門的最大產(chǎn)能實現(xiàn)利潤最大化依據(jù)產(chǎn)量成本法，將有限的產(chǎn)能先支配給單位限制要素產(chǎn)出貢獻最大的那種產(chǎn)品，并以此類推產(chǎn)量成本法產(chǎn)品成本=材料成本產(chǎn)量貢獻=售價–材料成本單位限制要素產(chǎn)出貢獻=產(chǎn)量貢獻/單位產(chǎn)品所需消耗的限制要素除了干脆材料之外，其他全部成本都是經(jīng)營成本c.基于“鼓-緩沖-繩系統(tǒng)”來平衡生產(chǎn)流程鼓-緩沖-繩系統(tǒng)鼓代表瓶頸部門緩沖代表鼓之前的在產(chǎn)品存貨繩代表包括鼓及其之前的全部生產(chǎn)流程“鼓-緩沖-繩系統(tǒng)”要求鼓之前全部的生產(chǎn)流程都要與鼓的極限產(chǎn)能相匹配，以此來確保鼓能始終滿負荷運作，同時使緩沖最小化d.增加瓶頸部門的產(chǎn)能e.對生產(chǎn)進行流程再造III.緩解瓶頸的方法a.剔除瓶頸部門的閑置時間，削減瓶頸部門的生產(chǎn)前置時間b.以“產(chǎn)出貢獻”最大化的方式進行生產(chǎn)c.將部分生產(chǎn)轉(zhuǎn)移至非瓶頸部門d.提高瓶頸部門的品質(zhì)五.價值鏈分析I.那些為客戶供應(yīng)產(chǎn)品或服務(wù)所須要的具體步驟II.對價值鏈進行分析是為了明確競爭優(yōu)勢，找出可以提升客戶的價值或降低成本的作業(yè)III.步驟a.識別價值鏈上