政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)102

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)授課人：牟韶紅

2011年第2學(xué)期二、對(duì)外投資1、概念指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位進(jìn)行的投資，包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資。對(duì)外投資賬戶反映事業(yè)單位對(duì)外投資實(shí)際價(jià)值，用于核算各類投資的形成以及投資的收回。

2、計(jì)價(jià)（1）貨幣資金方式：實(shí)際付款總額（2）實(shí)物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)方式：評(píng)估價(jià)；賬面成本與評(píng)估價(jià)差額計(jì)入“事業(yè)基金——投資基金”3、核算對(duì)外投資（資產(chǎn)類）入賬數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)余額（1）貨幣資金方式取得借：對(duì)外投資貸：銀行存款同時(shí)借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金即按投資額將事業(yè)基金內(nèi)的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金（作投資核算時(shí)，固定資產(chǎn)除外）

這樣做會(huì)計(jì)處理的原因有兩個(gè)：一是事業(yè)單位應(yīng)該使用事業(yè)基金中的一般基金作對(duì)外投資。一般基金的主要來(lái)源是歷年累計(jì)收支結(jié)余，如果事業(yè)單位沒(méi)有可以動(dòng)用的事業(yè)基金，原則上不能進(jìn)行對(duì)外投資。二是事業(yè)單位對(duì)外投資后，事業(yè)基金中一部分一般基金轉(zhuǎn)移到了投資基金，事業(yè)單位可以安排使用的一般基金數(shù)額減少，投資基金反映事業(yè)單位占用在對(duì)外投資上的數(shù)額，不能用來(lái)安排作其他用途。按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位“投資基金”的金額應(yīng)小于“一般基金”，否則，“事業(yè)基金”不夠結(jié)轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

例題1（貨幣資金方式取得）以銀行存款200000元購(gòu)入國(guó)庫(kù)券，另用銀行存款支付經(jīng)紀(jì)人傭金500元。借：對(duì)外投資——債券投資200500

貸：銀行存款200500同時(shí)：借：事業(yè)基金——一般基金200500

貸：事業(yè)基金—投資基金200500續(xù)上例，債券到期，該事業(yè)單位收回債券本息272000元，存入銀行。借：銀行存款272000

貸：對(duì)外投資—債券投資200500

其他收入71500同時(shí)，借：事業(yè)基金—投資基金200500

貸：事業(yè)基金—一般基金200500（2）無(wú)形資產(chǎn)方式取得借：對(duì)外投資貸：無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)借：事業(yè)基金—一般基金（賬面價(jià)值）貸：事業(yè)基金—投資基金差額計(jì)入“事業(yè)基金——投資基金”例題2以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，其賬面成本55000元，評(píng)估價(jià)53000元。借：對(duì)外投資—其他投資53000

事業(yè)基金—投資基金2000

貸：無(wú)形資產(chǎn)55000同時(shí)：借：事業(yè)基金——一般基金55000

貸：事業(yè)基金——投資基金55000（3）固定資產(chǎn)方式取得借：對(duì)外投資（評(píng)估價(jià)）貸：事業(yè)基金——投資基金同時(shí)借：固定基金（賬面價(jià)）貸：固定資產(chǎn)例題3以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，其賬面價(jià)值450000元，評(píng)估價(jià)值430000元。借：對(duì)外投資——其他投資430000

貸：事業(yè)基金——投資基金430000同時(shí)，借：固定基金450000

貸：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備450000（4）原材料方式取得①一般納稅人借：對(duì)外投資貸：材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)借：事業(yè)基金——一般基金（賬面價(jià)值）貸：事業(yè)基金——投資基金差額計(jì)入“事業(yè)基金—投資基金”②小規(guī)模納稅人借：對(duì)外投資貸：材料同時(shí)借：事業(yè)基金—一般基金貸：事業(yè)基金—投資基金差額計(jì)入“事業(yè)基金—投資基金”例題4以材料對(duì)外投資，其賬面成本30000元，評(píng)估價(jià)35000元。該單位為小規(guī)模納稅人。借：對(duì)外投資—其他投資35000

貸：材料30000

事業(yè)基金—投資基金5000同時(shí)：借：事業(yè)基金—一般基金30000

貸：事業(yè)基金—投資基金30000某事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，將一批甲材料向a公司投資。甲材料的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為20萬(wàn)元。借：對(duì)外投資23.4萬(wàn)元貸：材料15萬(wàn)元，應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.4萬(wàn)元事業(yè)基金——投資基金5萬(wàn)元同時(shí)，借：事業(yè)基金—一般基金15萬(wàn)元貸：事業(yè)基金—投資基金15萬(wàn)元

三、固定資產(chǎn)1、概念指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用中保持其原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用年限在一年以上的大批同類資產(chǎn)，也視為固定資產(chǎn)。2、分類（1）房屋建筑物（2）專用設(shè)備（3）一般設(shè)備（4）文物陳列品（5）圖書（6）其他固定資產(chǎn)3、計(jì)價(jià)（1）購(gòu)入、調(diào)入：買價(jià)（調(diào)入價(jià)）+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+車輛購(gòu)置稅等（2）自制：料+工+費(fèi)（3）改擴(kuò)建：原值+改擴(kuò)建支出—變價(jià)收入（4）購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息以及外幣借款的匯兌差額等有關(guān)費(fèi)用：在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；辦理竣工決算之后發(fā)生的，則計(jì)入當(dāng)期支出。（5）融資租入：按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等（6）接受捐贈(zèng)：市場(chǎng)價(jià)格（或有關(guān)憑證價(jià)格）+相關(guān)費(fèi)用（7）已經(jīng)投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)：先按估價(jià)入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。（8）盤盈的固定資產(chǎn)：重置完全價(jià)值（9）購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。4、清理與處置報(bào)廢、毀損及盤虧固定資產(chǎn)時(shí)，借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)；清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入“專用基金—修購(gòu)基金”科目出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記銀行存款，貸記“專用基金—修購(gòu)基金”，同時(shí)，按固定資產(chǎn)原值借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)。5、核算固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）入賬數(shù)處置數(shù)余額固定基金（凈資產(chǎn)類）減少數(shù)固定資產(chǎn)增加數(shù)

融資租入固定資產(chǎn)支付租金數(shù)余額（1）購(gòu)置取得借：固定資產(chǎn)貸：固定基金借：事業(yè)支出/專用基金/?？钪С鲑J：銀行存款按資金來(lái)源例題11、用預(yù)算經(jīng)費(fèi)購(gòu)置新出版的圖書，價(jià)值42100元，運(yùn)雜費(fèi)150元，以單位零余額賬戶支付。借：事業(yè)支出—基本支出42250

貸：零余額賬戶用款額度42250同時(shí)：借：固定資產(chǎn)—圖書42250

貸：固定基金42250例題22、以專項(xiàng)撥款購(gòu)置一輛小汽車，價(jià)值230000元，車輛購(gòu)置稅23000元，以銀行存款支付，汽車驗(yàn)收交付使用。借：?？钪С?53000

貸：銀行存款253000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備253000

貸：固定基金253000（2）接受捐贈(zèng)取得接受捐贈(zèng)一臺(tái)發(fā)電設(shè)備，價(jià)值58000元。借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備58000

貸：固定基金58000（3）融資租入取得①借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款等②支付租金時(shí)借：事業(yè)支出等貸：固定基金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款例題4融資租入辦公用房一幢，價(jià)值3000000元，融資租入期限為10年，每年以經(jīng)費(fèi)支付租金300000元。借：固定資產(chǎn)—房屋建筑物3000000

貸：其他應(yīng)付款3000000支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出300000

貸：固定基金300000同時(shí)，借：其他應(yīng)付款300000

貸：銀行存款300000（4）處置時(shí)①借：固定基金貸：固定資產(chǎn)②處置收入借：現(xiàn)金等貸：專用基金——修購(gòu)基金③清理費(fèi)用借：專用基金——修購(gòu)基金貸：銀行存款例題5處置舊設(shè)備一套，其賬面價(jià)值32000元，處置收入2000元現(xiàn)金，存入銀行，以銀行存款支付清理費(fèi)用500元。（1）借：固定基金32000

貸：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備32000（2）借：銀行存款2000

貸：專用基金——修購(gòu)基金2000（3）借：專用基金—修購(gòu)基金500

貸：銀行存款500（5）盤虧、盤盈①盤虧借：固定基金貸：固定資產(chǎn)②盤盈借：固定資產(chǎn)（按重置價(jià)值）貸：固定基金例題6年終盤點(diǎn)，盤虧一般設(shè)備一項(xiàng)，價(jià)值1400元，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：固定基金1400

貸：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備1400（6）換入對(duì)外投資見(jiàn)“對(duì)外投資”部分四、無(wú)形資產(chǎn)1、概念指不具有實(shí)物形態(tài)但能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。主要包括單位在科學(xué)研究、生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、出版發(fā)行等方面的某種特許權(quán)利。種類：專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)2、計(jì)價(jià)（1）外購(gòu)：購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本（2）自創(chuàng)：按開(kāi)發(fā)創(chuàng)立過(guò)程中的實(shí)際支出（3）接受捐贈(zèng)：評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值（4）商譽(yù)：外部購(gòu)入的才計(jì)價(jià)入賬3、核算無(wú)形資產(chǎn)（資產(chǎn)類）入賬數(shù)攤銷數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)余額（1）取得時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款等（2）攤銷時(shí)①不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位借：事業(yè)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)（一次性）②實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)（受益期內(nèi)平均攤銷）（3）轉(zhuǎn)讓時(shí)借：銀行存款貸：經(jīng)營(yíng)收入/事業(yè)收入借：經(jīng)營(yíng)支出/事業(yè)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)（4）對(duì)外投資時(shí)借：對(duì)外投資貸：無(wú)形資產(chǎn)借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金差額計(jì)入“事業(yè)基金——投資基金”例題1（實(shí)行內(nèi)部成本核算）（1）以銀行存款從外部購(gòu)入商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，價(jià)款35600元。用于開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)35600

貸：銀行存款35600（2）購(gòu)買的商標(biāo)權(quán)，其攤銷期限5年，每年攤銷額7120元。借：經(jīng)營(yíng)支出7120

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)7120（3）商標(biāo)權(quán)使用2年后轉(zhuǎn)讓，獲得價(jià)款23000元。借：銀行存款23000

貸：經(jīng)營(yíng)收入23000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其攤余成本35600-7120×2=21360（元）借：經(jīng)營(yíng)支出21360

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)21360例題2（不實(shí)行內(nèi)部成本核算）1、為開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)，購(gòu)入專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)款32000元，以銀行存款支付。借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)32000

貸：銀行存款32000該無(wú)形資產(chǎn)一次攤銷：借：事業(yè)支出—基本支出—其他支出32000

貸：無(wú)形資產(chǎn)—專利權(quán)32000第二節(jié)事業(yè)單位負(fù)債負(fù)債指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。主要包括借入款項(xiàng)、預(yù)收及應(yīng)付款項(xiàng)和應(yīng)交款項(xiàng)等。主要內(nèi)容借入款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個(gè)人收入一、借入款項(xiàng)1、概念指事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單位或金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的各種款項(xiàng)。事業(yè)單位的借入款項(xiàng)，主要用于特殊性或臨時(shí)性的資金需求。2、管理要求（1）有償還能力（2）有經(jīng)濟(jì)效益（3）符合政策（4）遵守信用3、核算借入款項(xiàng)（負(fù)債類）歸還數(shù)借入數(shù)余額支付借款利息時(shí)，借記事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出，貸記銀行存款。例題向上級(jí)單位借入150000元，以補(bǔ)充經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金的不足。借款期限6個(gè)月，年利率2.5%，到期一次還本付息。借：銀行存款150000

貸：借入款項(xiàng)——xx150000到期還本付息：利息額＝150000×2.5%×6／12=1875（元）借：借入款項(xiàng)——xx150000

經(jīng)營(yíng)支出1875

貸：銀行存款151875二、應(yīng)付票據(jù)1、概念指事業(yè)單位在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因?qū)ν獍l(fā)生的債務(wù)而開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位簽發(fā)的商業(yè)匯票，承兌期最長(zhǎng)不超過(guò)9個(gè)月。2、核算應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）支付數(shù)開(kāi)出票據(jù)面值數(shù)余額支付銀行的承兌手續(xù)費(fèi)、票據(jù)利息，計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”。例題1、從外地購(gòu)進(jìn)經(jīng)營(yíng)用材料一批，價(jià)款5000元，增值稅850元，開(kāi)出3個(gè)月帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面年利率3%。支付銀行手續(xù)費(fèi)50元。借：材料5000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：應(yīng)付票據(jù)5850借：經(jīng)營(yíng)支出50

貸：銀行存款50到期支付票據(jù)本金及利息共5893.88元：

借：應(yīng)付票據(jù)5850

經(jīng)營(yíng)支出43.88

貸：銀行存款5893.88三、應(yīng)付賬款1、概念指事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。2、核算應(yīng)付賬款（負(fù)債類）支付數(shù)欠款數(shù)余額例題購(gòu)入專業(yè)業(yè)務(wù)用材料一批，款項(xiàng)共計(jì)7500元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付款項(xiàng)。借：材料7500

貸：應(yīng)付賬款7500通過(guò)單位零余額賬戶實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款7500

貸：零余額賬戶用款額度7500四、預(yù)收賬款1、概念指事業(yè)單位按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)單位預(yù)收的貨款。2、核算預(yù)收賬款（負(fù)債類）償還數(shù)預(yù)收數(shù)余額例題1、開(kāi)展事業(yè)服務(wù)活動(dòng)，向甲單位預(yù)先收取3000元定金，存入銀行。借：銀行存款3000

貸：預(yù)收賬款——甲單位30002、向甲單位提供業(yè)務(wù)服務(wù)，應(yīng)收取服務(wù)費(fèi)5300元，并收到甲單位支付的剩余款項(xiàng)。借：預(yù)收賬款——甲單位3000

銀行存款2300

貸：事業(yè)收入5300五、其他應(yīng)付款1、概念指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金等。其他應(yīng)付款一般與事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)直接的聯(lián)系。2、核算其他應(yīng)付款（負(fù)債類）償還數(shù)應(yīng)付數(shù)余額例題某事業(yè)單位收到某企業(yè)包裝物押金500元，款項(xiàng)存入銀行借：銀行存款500

貸：其他應(yīng)付款—某企業(yè)500歸還包裝物，退回押金。借：其他應(yīng)付款500

貸：銀行存款500六、應(yīng)繳預(yù)算款1、概念指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應(yīng)上繳國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)。2、內(nèi)容（1）代收的納入預(yù)算管理的政府性基金（2）納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)（3）罰沒(méi)款項(xiàng)、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。3、核算應(yīng)繳預(yù)算款（負(fù)債類）上繳數(shù)收取應(yīng)繳數(shù)余額同樣區(qū)分兩種情況處理：（1）實(shí)際國(guó)庫(kù)單一賬戶制度改革，取消了收入過(guò)渡賬戶的事業(yè)單位，收到應(yīng)繳預(yù)算款并直接上繳時(shí)，可同時(shí)借記和貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”總賬科目；也可以通過(guò)設(shè)置應(yīng)繳預(yù)算款備查登記簿時(shí)行登記和管理，不作會(huì)計(jì)分錄。（2）未實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度的，收到時(shí)，借記銀行存款，貸記該科目，上繳時(shí)，借記該科目，貸記銀行存款。七、應(yīng)繳財(cái)政專戶款參見(jiàn)“應(yīng)繳預(yù)算款”和“財(cái)政專戶返還收入”八、應(yīng)交稅金1、概念指事業(yè)單位按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)交的各種稅金，包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及經(jīng)營(yíng)結(jié)余應(yīng)交的所得稅等。2、核算應(yīng)交稅金（負(fù)債類）上繳數(shù)應(yīng)繳數(shù)余額按稅金種類設(shè)置明細(xì)賬戶例題1、從事有償服務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅280元。借：銷售稅金4280

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000—應(yīng)交城建稅280以銀行存款實(shí)際上繳各種稅金時(shí)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4000—應(yīng)交城建稅280

貸：銀行存款42802、從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款3000元，增值稅510元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款3510

貸：經(jīng)營(yíng)收入3000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510九、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）1、概念指事業(yè)單位按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的崗位工資、薪級(jí)工資、績(jī)效工資，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)是指按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。2、核算應(yīng)付工資（負(fù)債類）實(shí)際發(fā)放數(shù)應(yīng)發(fā)放到職工手中數(shù)余額

設(shè)置“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”明細(xì)賬戶某事業(yè)單位通過(guò)財(cái)政零余額賬戶發(fā)放工資295000元。借：事業(yè)支出295000貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）295000借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）295000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入295000十、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼1、概念指各地區(qū)各部門各單位出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。2、核算應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼（負(fù)債類）實(shí)際發(fā)放數(shù)應(yīng)發(fā)數(shù)余額

設(shè)置“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”明細(xì)賬戶根據(jù)地方政府的規(guī)定，向在職人員發(fā)放崗位津貼18800元，通過(guò)財(cái)政零余額賬戶發(fā)放。借：事業(yè)支出18800貸：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼18800借：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼18800貸：財(cái)政補(bǔ)助收入18800十一、應(yīng)付其他個(gè)人收入1、概念指按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除應(yīng)付工資、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼以外的收入。2、核算應(yīng)付其他個(gè)人收入（負(fù)債類）實(shí)際發(fā)放數(shù)應(yīng)發(fā)數(shù)余額

設(shè)置“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”明細(xì)賬戶例題某事業(yè)單位發(fā)放在職職工誤餐費(fèi)300元，交通費(fèi)300元，以銀行存款支付。借：事業(yè)支出—基本支出600

貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入—在職人員600發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付其他個(gè)人收入—在職人員600

貸：銀行存款600第三節(jié)事業(yè)單位凈資產(chǎn)主要內(nèi)容事業(yè)基金固定基金專用基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余結(jié)余分配

凈資產(chǎn)核算的內(nèi)容各項(xiàng)基金結(jié)余及結(jié)余分配事業(yè)基金固定基金專用基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余結(jié)余分配一般基金投資基金其他基金醫(yī)療基金職工福利基金總賬科目及明細(xì)科目一、事業(yè)基金1、概念指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。2、內(nèi)容（1）滾存結(jié)余資金指事業(yè)單位歷年的未分配結(jié)余和損失，以及歷年留歸單位使用的專項(xiàng)資金結(jié)余。（2）投資產(chǎn)權(quán)指對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議價(jià)與賬面價(jià)值的差額。可以看出，事業(yè)基金可以區(qū)分為一般基金和投資基金兩個(gè)種類，一般基金表示事業(yè)單位可以自主安排使用的資金，是沒(méi)有外在用途限制的基金數(shù)額，投資基金表示事業(yè)單位占用在對(duì)外投資上的基金數(shù)額。事業(yè)基金在事業(yè)單位中起的是“蓄水池”的作用，用來(lái)調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。即以后年度如果收入大于支出，則其差額繼續(xù)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；反之，其差額用以前年度的事業(yè)基金來(lái)彌補(bǔ)；在確定年初單位預(yù)算時(shí)，如果支出出現(xiàn)缺口，也可以用一部分事業(yè)基金來(lái)彌補(bǔ)這一缺口。3、核算事業(yè)基金（凈資產(chǎn)類）年終未分配完的結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)專款結(jié)余留歸數(shù)評(píng)估價(jià)低于賬面價(jià)的差額高于差額（投資時(shí)）余額設(shè)置“一般基金”和“投資基金”明細(xì)賬戶例題1、某事業(yè)單位年終對(duì)結(jié)余進(jìn)行分配后，尚未分配完的結(jié)余860000元，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：結(jié)余分配—結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金860000

貸：事業(yè)基金—一般基金8600002、某事業(yè)單位專項(xiàng)撥款任務(wù)完成，尚有結(jié)余的?？?0000元，按規(guī)定全部留歸本單位使用。借：撥入專款40000

貸：事業(yè)基金—一般基金400003、某事業(yè)單位以專利權(quán)對(duì)外投資，專利權(quán)賬面價(jià)值為50000元，評(píng)估價(jià)為255000元。借：對(duì)外投資255000

貸：無(wú)形資產(chǎn)50000

事業(yè)基金—投資基金205000同時(shí)，借：事業(yè)基金—一般基金50000

貸：事業(yè)基金—投資基金50000二、固定基金1、概念指事業(yè)單位因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。2、核算見(jiàn)“固定資產(chǎn)”部分融資租入辦公樓，價(jià)值6000000元，租金分10年用單位零余額賬戶等額支付。（1）租入辦公樓時(shí)借：固定資產(chǎn)6000000

貸：其他應(yīng)付款6000000（2）支付租金時(shí)借：其他應(yīng)付款600000

貸：零余額賬戶用款額度600000借：事業(yè)支出600000貸：固定基金600000三、專用基金1、概念事業(yè)單位按規(guī)定提取具有專門用途的基金。2、內(nèi)容（1）修購(gòu)基金：專門用于固定資產(chǎn)修繕或購(gòu)置的資金。按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取。固定資產(chǎn)變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。（2）職工福利基金：專門用于單位職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。經(jīng)營(yíng)結(jié)余按規(guī)定交納所得稅，然后，與事業(yè)結(jié)余合并，再按一定比例提取。（3）醫(yī)療基金：未納入公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，參照公費(fèi)醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支的資金。未納入公費(fèi)醫(yī)療開(kāi)支范圍的事業(yè)單位，按財(cái)政部門規(guī)定的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)人均預(yù)算定額提取。（4）其他基金：按有關(guān)規(guī)定計(jì)提或設(shè)置的其他專用基金，如住房基金等。3、管理特點(diǎn)（1）取得或形成，都具有專門的規(guī)定。（2）具有專門的用途和使用范圍。（3）一次性消耗，沒(méi)有循環(huán)周轉(zhuǎn)。（4）遵循“先提后用，專設(shè)賬戶，?？顚Ｓ谩钡脑瓌t。4、核算

專用基金（凈資產(chǎn)類）使用數(shù)提取數(shù)余額設(shè)置“修購(gòu)基金”、“職工福利基金”、“醫(yī)療基金”、“其他基金”明細(xì)賬戶。事業(yè)單位修購(gòu)基金的提取和核算有兩種情況：（1）按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，提取比例由主管部門和財(cái)政部門共同商定。（2）固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和變價(jià)收入，轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。參見(jiàn)“固定資產(chǎn)”的核算。例題（修購(gòu)基金）1、當(dāng)年累計(jì)事業(yè)收入350萬(wàn)元，累計(jì)經(jīng)營(yíng)收入80萬(wàn)元，按核定的5%比例計(jì)提修購(gòu)基金。應(yīng)計(jì)提修購(gòu)基金額＝350×5%+80×5%＝17.5+4＝21.5（萬(wàn)元）借：事業(yè)支出—基本支出—維修費(fèi)175000

經(jīng)營(yíng)支出—基本支出—維修費(fèi)40000

貸：專用基金—修購(gòu)基金215000對(duì)辦公樓門窗進(jìn)行全面維修，發(fā)生支出17000元。借：專用基金——修購(gòu)基金17000

貸：銀行存款17000例題（職工福利基金）2、年終事業(yè)結(jié)余110000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余80000元，所得稅率33%，單位按稅后結(jié)余的30%計(jì)提職工福利基金。稅后結(jié)余額＝110000+80000×（1-33%）＝110000+77600=187600（元）計(jì)提職工福利基金＝187600×30%＝56280（元）（1）借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅26400

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅26400（2）借：結(jié)余分配—提取專用基金56280

貸：專用基金—職工福利基金56280以職工福利基金購(gòu)置職工食堂用具2350元，以銀行存款支付。借：專用基金—職工福利基金2350

貸：銀行存款2350注意：計(jì)提職工福利基金的結(jié)余，指轉(zhuǎn)入結(jié)余分配的數(shù)額扣除應(yīng)繳所得稅（經(jīng)營(yíng)結(jié)余需要計(jì)算所得稅）后的數(shù)額。事業(yè)單位的福利資金有兩個(gè)來(lái)源，一是按編制人數(shù)定額提取的國(guó)家工作人員福利費(fèi)，用于職工基本福利的支出，二是按結(jié)余提取的福利基金，主要滿足特殊的福利支出。例題（醫(yī)療基金）3、從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)人員人數(shù)180人，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員60人，按有關(guān)部門核定醫(yī)療經(jīng)費(fèi)年人均預(yù)算定額400元，計(jì)提醫(yī)療基金。醫(yī)療基金提取額=職工人數(shù)×提取標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算定數(shù)）專業(yè)人員計(jì)提醫(yī)療基金＝400×180=72000（元）經(jīng)營(yíng)人員計(jì)提醫(yī)療基金＝400×60=24000（元）借：事業(yè)支出—基本支出—醫(yī)療費(fèi)72000

經(jīng)營(yíng)支出—基本支出—醫(yī)療費(fèi)24000

貸：專用基金—醫(yī)療基金96000報(bào)銷職工醫(yī)療費(fèi)支出共計(jì)43890元。借：專用基金——醫(yī)療基金43890

貸：現(xiàn)金43890例題（其他基金）4、當(dāng)月專業(yè)業(yè)務(wù)職工工資總額260000元，按規(guī)定5%計(jì)提職工住房公積金。應(yīng)計(jì)提職工住房公積金＝260000×5%＝13000（元）借：事業(yè)支出—基本支出—住房公積金13000

貸：專用基金—其他基金13000四、事業(yè)單位結(jié)余1、概念指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。2、事業(yè)結(jié)余（1）概念指事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)活動(dòng)收支相抵后的余額。（2）核算事業(yè)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）年終轉(zhuǎn)入的支出余額年終轉(zhuǎn)入的收入余額（撥出經(jīng)費(fèi)）（財(cái)政補(bǔ)助收入）（事業(yè)支出）（上級(jí)補(bǔ)助收入）（上繳上級(jí)支出）（附屬單位繳款）（銷售稅金—非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）（事業(yè)收入）（對(duì)附屬單位補(bǔ)助）（其他收入）（結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建）余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”年終轉(zhuǎn)賬后無(wú)余額3、經(jīng)營(yíng)結(jié)余（1）概念指事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。

（2）按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)分配后轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，用以發(fā)展事業(yè)活動(dòng)；但經(jīng)營(yíng)虧損不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，必須用以后年度的經(jīng)營(yíng)結(jié)余來(lái)彌補(bǔ)，不得動(dòng)用事業(yè)基金來(lái)彌補(bǔ)。（3）核算經(jīng)營(yíng)結(jié)余（凈資產(chǎn)類）年終轉(zhuǎn)入的“銷售稅金—經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”年終轉(zhuǎn)入的“經(jīng)營(yíng)支出”

年終轉(zhuǎn)入的“經(jīng)營(yíng)收入”余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”；虧損不結(jié)轉(zhuǎn)4、結(jié)余分配（1）概念指對(duì)事業(yè)單位的結(jié)余按規(guī)定進(jìn)行分配。（2）分配步驟經(jīng)營(yíng)結(jié)余按規(guī)定交納所得稅。提取所得稅后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余與事業(yè)結(jié)余合并，再按一定比例提取職工福利基金。剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。（3）核算

結(jié)余分配（凈資產(chǎn)類）分配數(shù)轉(zhuǎn)入的“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”轉(zhuǎn)出數(shù)年終余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”設(shè)置“未分配結(jié)余”、“應(yīng)交所得稅”、“計(jì)提專用基金”、“結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金”等明細(xì)賬戶例題某事業(yè)單位年終各項(xiàng)事業(yè)收支賬戶余額如下，項(xiàng)目已完成，余額留事業(yè)單位，撥出?？钣囝~留所屬單位：1、財(cái)政補(bǔ)助收入430000元上級(jí)補(bǔ)助收入60000元附屬單位繳款115000元事業(yè)收入180000元其他收入25000元

經(jīng)營(yíng)收入58000元撥入?？?00000元

撥出經(jīng)費(fèi)140000元事業(yè)支出490000元上繳上級(jí)支出70000元非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售稅金15000元對(duì)附屬單位補(bǔ)助10000元結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建20000元

經(jīng)營(yíng)支出