第7章固定資產(chǎn)

第7章固定資產(chǎn)教學(xué)目的及要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求掌握固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)條件、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、后續(xù)支出、處置與清查、減值準(zhǔn)備的計(jì)提重點(diǎn)后續(xù)支出、折舊的計(jì)提難點(diǎn)自行建造固定資產(chǎn)成本的確定雙倍余額遞減法資本化的后續(xù)支出目錄7.1固定資產(chǎn)概述7.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量7.3固定資產(chǎn)的折舊7.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出7.5固定資產(chǎn)的處置與清查7.7固定資產(chǎn)減值重點(diǎn)是固定資產(chǎn)核算的三個(gè)步驟：取得時(shí)→增加固定資產(chǎn)→計(jì)價(jià)使用期間→計(jì)提折舊、后續(xù)支出清理時(shí)→處置或報(bào)廢→確定清理?yè)p益7.1固定資產(chǎn)概述1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋屬于投資性資產(chǎn)）2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。1、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用。2、按使用情況分類(lèi)：在用、未使用和不需用。4、按綜合分類(lèi)：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出、不需用、未使用、土地、融資租入固定資產(chǎn)。概念確認(rèn)條件分類(lèi)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)，一是使用時(shí)間，二是價(jià)值。(1)企業(yè)使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等均應(yīng)作為固定資產(chǎn)；(2)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，且使用期限超過(guò)兩年的也作為固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用企業(yè)由于安全或環(huán)保要求購(gòu)入的設(shè)備雖不能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但可有助于獲得未來(lái)利益也確認(rèn)為固定資產(chǎn)，如環(huán)保設(shè)備，可以幫助企業(yè)減少未來(lái)由于污染環(huán)境而支付的治理費(fèi)或罰款。固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同的使用壽命或以不同方式提供經(jīng)濟(jì)利益，可以適用不同的折舊率或折舊方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，如飛機(jī)引擎，如果與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，可單獨(dú)認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。7.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本確定：=價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)概括為：因購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)而發(fā)生的直接費(fèi)用1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款7.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)需要說(shuō)明的是，自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)、且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇排除在上述范圍之外?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍，房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。7.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本確定：=價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+安裝費(fèi)+材料費(fèi)概括為：因購(gòu)買(mǎi)到安裝，使固定資產(chǎn)達(dá)到可用狀態(tài)發(fā)生的費(fèi)用2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄：①借：在建工程貸：銀行存款②借：在建工程貸：銀行存款原材料等③借：固定資產(chǎn)貸：在建工程7.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)如果安裝的是機(jī)器設(shè)備的,則不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;如果是小汽車(chē)這類(lèi)型的話(huà),就需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.7.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本確定：計(jì)算出該項(xiàng)固定資產(chǎn)所占的公允價(jià)值比例=該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值/所有固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之和該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本（歷史成本）=該項(xiàng)固定資產(chǎn)所占的公允價(jià)值比例×所有固定資產(chǎn)的總成本3.外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款7.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)一筆款項(xiàng)購(gòu)入多臺(tái)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如何確定每臺(tái)成本的問(wèn)題7.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量自營(yíng)工程企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出計(jì)算，包括工程物資、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用出（發(fā)）包工程7.2.2自行建造固定資產(chǎn)工程物資-資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，借方登記企業(yè)購(gòu)置的工程物資的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用等減少的工程物資的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)為工程購(gòu)入但尚未領(lǐng)用的物資的實(shí)際成本。在建工程—核算工程建設(shè)當(dāng)中使用的材料、人工等各項(xiàng)支出。①購(gòu)買(mǎi)工程物資借：工程物資（價(jià)稅）貸：銀行存款②領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程-××工程貸：工程物資③領(lǐng)用原材料時(shí)，借：在建工程-××工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）④領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，（視同銷(xiāo)售）借：在建工程-××工程貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)品成本）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格或公允價(jià)值×稅率）⑤支付工程職工工資時(shí)，借：在建工程-××工程貸：應(yīng)付職工薪酬⑥工程完工時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程-××工程⑦工程完工剩余物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)的存貨時(shí)，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資2.出包工程實(shí)質(zhì)根據(jù)工程的完工進(jìn)度與建造承包商結(jié)算工程價(jià)款的問(wèn)題會(huì)計(jì)分錄①結(jié)算進(jìn)度款時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款②補(bǔ)付工程款時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款③工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程7.2.3接受固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)分錄成本確定按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定借：固定資產(chǎn)（協(xié)議約定的價(jià)值）貸：實(shí)收資本固定資產(chǎn)折舊

折舊的實(shí)質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本的分配。它可以將固定資產(chǎn)的成本分配到各個(gè)受益期，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。它是正確核算成本費(fèi)用，確定當(dāng)期損益的前提條件，也是保證固定資產(chǎn)重置的重要措施。（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)7.3固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂３铝星闆r外，應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（一）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（二）按規(guī)定單獨(dú)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（三）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊；固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命1.概念2.折舊范圍3.影響因素=賬面余額-凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備折舊方法平均折舊法（直線(xiàn)法）加速折舊法平均年限法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法7.3.2固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算年限平均法又稱(chēng)為直線(xiàn)法，是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。注意：實(shí)際工作中，可以是個(gè)別折舊率、分類(lèi)折舊率，一般不用綜合折舊率，這種方法最簡(jiǎn)單，但不合理，基于固定資產(chǎn)在各個(gè)使用期間的性能不一樣，不應(yīng)補(bǔ)償都一樣，因此，這種方法適用于各個(gè)時(shí)期使用程度、使用效率以及提供的經(jīng)濟(jì)利益大體相同的固定資產(chǎn)。年折舊率=年折舊額=或=原價(jià)×（1-凈殘值率）/使用年限2.工作量法（一般用于運(yùn)輸設(shè)備和采礦設(shè)備等）又稱(chēng)作業(yè)量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用期間完成的總的工作量平均計(jì)算折舊的一種方法。固定資產(chǎn)原價(jià)*（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額具有簡(jiǎn)便、實(shí)用的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又可以使固定資產(chǎn)各期的使用強(qiáng)度與該期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f額匹配。3、雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)殘值年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面原價(jià)*年折舊率月折舊額①各年的折舊額是以雙倍的直線(xiàn)折舊率乘以年初固定資產(chǎn)的原值計(jì)算的，凈殘值并不從固定資產(chǎn)價(jià)值中抵減；②折舊額是按年遞減的；③在折舊的最后兩年，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除凈殘值后的余額平均分?jǐn)?。年折舊額/124、年數(shù)總和法

尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和年折舊率/12（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率月折舊額尚可使用年數(shù)＝預(yù)計(jì)可使用年數(shù)－已用年數(shù)年數(shù)總和＝1＋2+3+······＋預(yù)計(jì)可使用年數(shù)[n×(n+1)/2]年折舊率是逐年遞減的計(jì)算折舊的基數(shù)＝原值－預(yù)計(jì)凈殘值折舊方法的選擇除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1。房屋、建筑物，為20年；2。飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。3。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。4。飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。5。電子設(shè)備，為3年。因此，折舊方法的選擇應(yīng)與稅務(wù)規(guī)定的最低折舊年限及固定資產(chǎn)的性質(zhì)來(lái)選擇。7.3.3固定資產(chǎn)折舊的核算計(jì)算出折舊后：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品使用）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)使用）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)使用）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)）貸：累計(jì)折舊本月應(yīng)提折舊額=上月應(yīng)提折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額借方賬戶(hù)根據(jù)固定資產(chǎn)用途而定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。7.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本性支出與收益性支出:收益性支出，是指受益期在一年以?xún)?nèi)的支出,在發(fā)生支出的當(dāng)期即作為期間費(fèi)用處理;(費(fèi)用化的后續(xù)支出:日常維護(hù)、經(jīng)常性修理等，則歸于收益性支出。)資本性支出，是指受益期在一年以上的支出,所發(fā)生的支出應(yīng)作為固定資產(chǎn)成本的增加,而不能作為當(dāng)期期間費(fèi)用處理。(資本化的后續(xù)支出:改建、擴(kuò)建和改良等，歸于資本性支出)收益性支出和資本性支出區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，在于是否增加或提高了固定資產(chǎn)的使用性能，或者延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命。后續(xù)支出的成本確定不管是資本化的后續(xù)支出還是費(fèi)用化的后續(xù)支出，都只能是針對(duì)在固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（即所剩下來(lái)的價(jià)值）下的支出，替換的部分也只是替換掉所剩下來(lái)的價(jià)值，因此成本確定的公式如下：新的固定資產(chǎn)成本的確定=進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出—被替換掉的部件的賬面價(jià)值4.4.1資本化的后續(xù)支出1企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，如符合資本化的條件，應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。2固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算。3待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。借：在建工程累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：在建工程貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借:制造費(fèi)用貸:累計(jì)折舊7.4.2費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，一般不會(huì)產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：管理費(fèi)用(生產(chǎn)車(chē)間和管理部門(mén))

銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售機(jī)構(gòu))

貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)修理房屋等建筑物的需要寫(xiě);修理機(jī)器設(shè)備、工具的不用寫(xiě)2007年6月18日，某公司對(duì)其辦公樓進(jìn)行日常維修，維修過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為200000元，為購(gòu)買(mǎi)該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元；另支付維修人員工資為9000元。則分錄應(yīng)為：借：管理費(fèi)用243000

貸：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34000

應(yīng)付職工薪酬90002009年1月3日,甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù),維護(hù)過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批,價(jià)值為100000元,為購(gòu)買(mǎi)該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17000元,應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為30000元.借:管理費(fèi)用130000

貸:原材料100000

應(yīng)付職工薪酬300007.5固定資產(chǎn)的處置與清查處置范圍：出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置程序：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值及已提折舊→凈值計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)發(fā)生清理費(fèi)用（包括計(jì)交的有關(guān)稅費(fèi)）的處理計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”的借方取得清理收入（包括出售收入、殘料殘值以及賠償收入）等的處理計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”的貸方清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益凈收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，凈損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶(hù)設(shè)置1、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)凈值1、出售固定資產(chǎn)收入2、發(fā)生的清理費(fèi)用2、資產(chǎn)清理變價(jià)收入3、應(yīng)繳納的稅金3、清理過(guò)程索賠收入轉(zhuǎn)出清理凈收益轉(zhuǎn)出清理凈損失

尚未完成清理凈損失尚未完成清理凈收益固定資產(chǎn)清理賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生清理費(fèi)用計(jì)算交納稅費(fèi)取得出售收入和殘料取得保險(xiǎn)賠款結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理（凈值）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（原值）借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款原材料其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或者借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理2009年10月4日，甲公司出售一座廠(chǎng)房，原價(jià)為2000000元，已提折舊800000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，出售所得價(jià)款為1000000元，存入銀行。作出處置過(guò)程中相應(yīng)的賬務(wù)處理.（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理1200000

累計(jì)折舊800000

貸：固定資產(chǎn)2000000（2）清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000（3）清理收入借：銀行存款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益借：營(yíng)業(yè)外支出250000

貸：固定資產(chǎn)清理2500007.5.2固定資產(chǎn)的清查清查原因：為了保證固定資產(chǎn)的安全完整和固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，每年至少一次，以做到固定資產(chǎn)賬卡一致，賬實(shí)相符。清查結(jié)果，應(yīng)填列“固定資產(chǎn)盤(pán)盈（虧）報(bào)告單”。清查結(jié)果：盤(pán)盈盤(pán)虧1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)。屬于損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，貸方表示企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整減少的以前年度虧損，借方是調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或調(diào)整增加的以前年度虧損，期末將本科目的余額直接轉(zhuǎn)入留存收益，及“盈余公積”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。①發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整②調(diào)整所得稅時(shí)，(調(diào)增所得稅費(fèi)用)借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅③結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)，(調(diào)增留存收益)借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積-法定盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)1。批準(zhǔn)前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2。批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）營(yíng)業(yè)外支出-盤(pán)虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢7.7固定資產(chǎn)減值減值的確認(rèn)：按賬面價(jià)值與可收回金額孰低法計(jì)價(jià)。如果賬面價(jià)值高于可收回金額,應(yīng)按差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注：為避免利用計(jì)提減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回(不同于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)7.某企業(yè)2007年有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的資料如下：（1）該企業(yè)1月份各部門(mén)的折舊額為：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)8321元，運(yùn)輸車(chē)隊(duì)2900元，管理部門(mén)4150元。（2）1月7日生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)購(gòu)進(jìn)計(jì)算機(jī)一臺(tái)，已投入使用，原值12000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。（3）1月10日運(yùn)輸車(chē)隊(duì)購(gòu)入大貨車(chē)一輛，主要用于生產(chǎn)車(chē)間的原料運(yùn)輸工作，原值84000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)總行駛里程為200000公里，2月份行駛800公里，采用工作量法計(jì)提折舊。（4）1月17日生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)報(bào)廢機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原值為42000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，使用期限為10年，實(shí)際使用8年零9個(gè)月，該設(shè)備采用直線(xiàn)法提取折舊。要求：計(jì)算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)、運(yùn)輸車(chē)隊(duì)2月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。(2)當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提折舊，但二月開(kāi)始提折舊，二月應(yīng)提折舊為：年折舊額=2/5*100%*4800月折舊額=4800/12=400元二月生產(chǎn)部門(mén)增加折舊400元（3）當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提折舊，但二月開(kāi)始提折舊，二月應(yīng)提折舊為：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=【84000*（1-5%）】/200000月折舊額=0.399*800=319.2元二月運(yùn)輸車(chē)隊(duì)增加折舊319.2元（4）當(dāng)月減少當(dāng)月計(jì)提折舊，但二月開(kāi)始不提折舊，生產(chǎn)部門(mén)二月少提折舊為：年折舊率=（1-4%）/10=9.6%月折舊率=9.6%/12=0.8%月折舊額=42000*0.8%=336元?jiǎng)t二月生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)提折舊=8321+400-336=8385元運(yùn)輸部門(mén)應(yīng)提折舊=2900+319.2=3219.1元