基礎(chǔ)會計之資產(chǎn)管理課件

第四章資產(chǎn)制作：方華存貨是一種重要的流動資產(chǎn)，它在企業(yè)的流動資產(chǎn)中占較大的比重。

重點(diǎn)

掌握取得存貨的入賬成本和發(fā)出成本的確認(rèn)以及存貨的期末計價等問題，因?yàn)檫@些會計處理關(guān)系到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和利潤。一、存貨概念和分類（一）存貨的概念：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品或商品，或者將在生產(chǎn)過程和提供勞務(wù)過程中消耗的材料物料。第三節(jié)存貨（三）存貨確認(rèn)條件：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠計量。（二）存貨的分類：存貨包括產(chǎn)成品、商品、半成品、在產(chǎn)品和材料物資等存貨的加工成本存貨的采購成本其他成本商品流通企業(yè)的存貨成本只包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金，而在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用不計入采購成本，直接計入當(dāng)期損益。采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可以歸屬于存貨采購的費(fèi)用。二、收入存貨的歷史成本:存貨應(yīng)當(dāng)以成本入賬。企業(yè)存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的加工成本存貨的采購成本其他成本直接人工以及按照一定的方法分配的制造費(fèi)用。除采購成本、加工成本以外的使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨的加工成本存貨的采購成本其他成本1、投資者投入的存貨：按投資各方確認(rèn)的價值作為實(shí)際成本。關(guān)于取得存貨的成本幾種情況：2、接受捐贈的存貨：

有憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；

沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或者類似存貨的市場價格估計的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。3、以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增殖稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，考慮補(bǔ)價的影響。4、接受債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨：按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值

減去

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價的，考慮補(bǔ)價的影響。5、盤盈的存貨：按照相同或同類存貨的市場價格作為實(shí)際成本。三、發(fā)出存貨的計價方法：目的：確定發(fā)出存貨與期末結(jié)存存貨之間的成本。存貨發(fā)出的主要計價方法包括：

先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。個別計價法、存貨發(fā)出的主要計價方法包括：例4-13：：資料料：：天天地地貿(mào)貿(mào)易易有有限限公公司司經(jīng)經(jīng)營營P商品品，，2001年6月份份P商品品的的有有關(guān)關(guān)核核算算資資料料如如下下：：1、、月月初初結(jié)結(jié)存存P商商品品2000千千克克，，進(jìn)進(jìn)貨貨單單價價為為21.50元/千千克克。。2、本本月月份份P商商品品增增減減業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)如如下下：：①6月5日購購入入2000千克克單價價20.70元/千克克；；②6月10日出出售售1500千克克；；③6月15日購購入入2500千克克單價價20.40元/千克克；；④6月20日出出售售3000千克克；；⑤6月25日購購入入3500千克克單價價19.60元/千克克。。⑥6月28日出出售售2500千克克。。3、月月末末庫庫存存3000千克克。。要求求：：如如果果該該公公司司對對商商品品盤盤存存采采用用永永續(xù)續(xù)盤盤存存制制，，分別別按按先先進(jìn)進(jìn)先先出出法法加加權(quán)權(quán)平平均均法法和移移動動加加權(quán)權(quán)平平均均法法計計算算本本月月出出售售P商商品品7000千千克克的總總成成本本與與期期末末結(jié)結(jié)存存3000千千克克P商商品品的的總總成成本本。?！窘饨獯鸫稹俊浚罕驹略驴偪偝沙杀颈?2000××21.5+2000××20.7+2500××20.4+3500××19.6=204000元（1）先先進(jìn)進(jìn)先先出出法法：：本月月出出售售商商品品的的總總成成本本=(1500+500)××21.5+2000××20.7+(500+2000)××20.4+500××19.6=145200元期末末結(jié)結(jié)存存商商品品的的總總成成本本=204000-145200=58800元（2））加加權(quán)權(quán)平平均均法法：：加權(quán)權(quán)平平均均成成本本=204000/（2000+8000）=20.4元本月月出出售售商商品品的的總總成成本本=7000××20.4=142800元期末末結(jié)結(jié)存存商商品品的的總總成成本本=204000-142800=61200元（3）移移動動平平均均法法：：特點(diǎn)點(diǎn):每每次次購購入入后后重重新新計計算算新新的的單單價價并并據(jù)據(jù)以以計計算算發(fā)發(fā)出出存貨的成成本。6月5日日購入入后的加加權(quán)平均均成本為（2000×21.5+2000×20.7）/（2000+2000）=21.1元6月10日出售1500千克的商商品成本本為：1500×21.1=31650元6月15日購入入后的加加權(quán)平均均成本為（2500×21.1+2500×20.4）/（2500+2500）=20.75元6月20日出售3000千克的商商品成本本為：3000×20.75=62250元6月25日購入入后的加加權(quán)平均均成本為（2000×20.75+3500××19.6）/（2000+3500）=20.02元6月28日出售2500千克商品品的成本本為：2500×20.02=50050元本月出售售商品7000千克商品品的總成成本=31650+62250+50050=143950元期末結(jié)存存3000千克總成成本=204000-143950=60050元計價方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法出售商品7000145200142800143950總成本期末結(jié)存3000588006120060050總成本

存貨計價價方法計計算結(jié)果果對比表表：結(jié)論：1、在物物價下降降情況下下，采用用先進(jìn)先出出法計算算的發(fā)出出存貨成本本最高，，期末存存貨成本本最低；；加權(quán)平均均法介于于兩者之之間2、采用用先進(jìn)先先出法使使期末成成本接近近當(dāng)時的的市價；；3、移動動加權(quán)平平均法最最復(fù)雜；；4、不同同的方法法都是對對發(fā)出存存貨成本本的合理理估計。。企業(yè)材料料的構(gòu)成成外購半成品在產(chǎn)品輔助材料原料及主要材料企業(yè)的材材料包括括四、材料料的核算算按實(shí)際成本計價的核算實(shí)際成本本計價設(shè)置“在在途物資資”核算簡單單注意：“在途物物資”賬賬戶也是是資產(chǎn)類類賬戶，，它用來來核算企企業(yè)已購購入但尚尚未到達(dá)達(dá)或尚未驗(yàn)收收入庫的的各種物物資的實(shí)實(shí)際成本本。企業(yè)已購購入物資資但尚未未入庫時時：借：在途途物資應(yīng)交稅金金—應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額））貸：銀行行存款物資到達(dá)達(dá)入庫時時：借：原材材料貸：在途途物資按計劃成成本計價價的核算算:計劃成本本計價事先確定定計劃成成本設(shè)立“原原材料””賬戶設(shè)立“物物資采購購”賬戶戶設(shè)立“材材料成本本差異””賬戶便于考核核采購業(yè)業(yè)績原材料反反映計劃劃成本期末計算算發(fā)出材材料成本本差異和和期末材材料成本本差異計劃成本Good!設(shè)置帳戶戶：（1）原原材料：：核算企企業(yè)原材材料的增增加、減減少和結(jié)結(jié)存的材料計劃劃成本。。借原材料貸①入庫材料的

計劃成本結(jié)存材料的計劃成本①發(fā)出材料的

計劃成本back（2）物物資采購購：用來來核算企企業(yè)購入入材料的的實(shí)際采采購成本本。借物資采購貸①在途物資的

實(shí)際成本①入庫材料的

計劃成本②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異在途物資的

實(shí)際成本back（3）材材料成本本差異：：用來核核算企業(yè)業(yè)各種材材料的實(shí)際成本和計劃成本的差差異。①入庫材料料的超支差異①入庫材料料的節(jié)約差異借材料成本差異貸②結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本差異

超支差異用蘭字節(jié)約差異用紅字借：超支差異貸：節(jié)約差異注意：結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出出材料的的成本差差異，一一律從貸貸方轉(zhuǎn)出出，超支差異用蘭蘭字，節(jié)約差異用紅紅字。back材料成本本差異率率和差異異額的計計算：（1）材材料成本本差異率率的計算算：公式：材料成本本差異率率=期初材料成本差異+本期購入材料成本差異期初材料計劃成本+本期購入材料計劃成本（2）本本期發(fā)出出材料成成本差異異額的計計算：公式：本期發(fā)出出材料成成本差異異額=本本期發(fā)出出材料計計劃成本本×材料成成本差異異率例4-14資料料：開山山公司對對原材料料采用計計劃成本本法核算算，2000年9月月30日日結(jié)存A原村料料75000千千克,計劃成成本每千克2.40元元,A材材料的成成本差異異為節(jié)約約額2160元元,10月份發(fā)生下下列材料料采購和和領(lǐng)用業(yè)業(yè)務(wù)：（1）10月7日,購購入A材材料45000千克,每千克克買價2.48元,合合計111600元元,增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額18972元,外地運(yùn)雜雜費(fèi)360元,貨款款合計130932元元暫欠,材料已驗(yàn)驗(yàn)收入庫庫。編制會計計分錄：：①10月7日，，購入材材料時：：借：物資資采購——A材料111960應(yīng)交稅金金—應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅）18972貸：應(yīng)付付賬款130932②材料驗(yàn)收收入庫時時：借：原材材料———A材料108，000貸：物資資采購———A材料111，960材料成本本差異3，960實(shí)際成本本計劃成本本實(shí)際成本本注意：實(shí)實(shí)際成本本?計劃劃成本，，即為超超支差異，材材料成本本差異記記借方。。（2）10月11日，，購入A材料105000千千克,每每千克買價2.46元元,增值值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額為為43911元元,價稅稅合計302211元,其其中上月月已預(yù)付付200000元,本月再以以銀行存存款補(bǔ)付付102211元。材材料已驗(yàn)驗(yàn)收入庫。①10月11日日，購入入材料時時：借：物資資采購——A材料258，300應(yīng)交稅金金—應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅）43，911貸：預(yù)付付賬款200，000銀行存款款102，211②材料驗(yàn)收收入庫時時：借：原材材料———A材料252，000貸：物物資采采購———A材料258，300材料成成本差差異6，300同樣是是超支支差異異。（3））10月31日日，匯匯總本本月領(lǐng)領(lǐng)料憑憑證，，本月月領(lǐng)用用A材材料145000千千克，，其中中制造造產(chǎn)品品直接接耗用用117500千克，生生產(chǎn)車車間一一般耗耗用2000千千克，，公司司行政政管理部門門耗用用2000千克克，專設(shè)設(shè)銷售售機(jī)構(gòu)構(gòu)耗用用3500千克。。10月31日領(lǐng)料料時：：借：生生產(chǎn)成成本282，000制造費(fèi)費(fèi)用4，800管理費(fèi)費(fèi)用4，800營業(yè)費(fèi)費(fèi)用8，400貸：原原材料料———A材料300，000（4）10月31日計算算分?jǐn)倲偙驹略骂I(lǐng)用用材料料的成成本差差異本月材材料成成本差差異率率=（-2160+3960+6300）÷（180000+108000+252000）=1.5%本月領(lǐng)領(lǐng)用材材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的成成本差差異=300000×1.5%=4500元編制會會計分分錄：：借：生生產(chǎn)成成本4，230制造費(fèi)費(fèi)用72管理費(fèi)費(fèi)用72營業(yè)費(fèi)費(fèi)用126貸：材材料成成本差差異4，，500課堂練習(xí)：資料：某企業(yè)材料采用計劃成本核算，2002年1月1日“原材料”帳戶甲材料余額為100000元，“材料成本差異”帳戶期初貸方余額為2000元，甲材料的計劃成本為10元。1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月5日，企業(yè)購入甲材料5000噸，單價9.5元/噸,貨款暫欠。（2）1月6日，材料驗(yàn)收入庫。（3）1月15日，一車間領(lǐng)用甲材料用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，甲材料的計劃成本為60000元。（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異。要求：編制會計分錄。解答：：（1））1月月5日日，企企業(yè)購購入甲甲材料料5000噸，，單價價9.5元元/噸噸,貨款暫暫欠。。借：物物資采采購——甲材材料47500應(yīng)交稅稅金——應(yīng)交交增值值稅（（進(jìn)））8075貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款55575（2））1月月6日日，材材料驗(yàn)驗(yàn)收入入庫。。借：原原材料料—甲甲材料料50000貸：物物資采采購——甲材材料50000借：物物資采采購——甲材材料2500貸：材材料成成本差差異——甲材材料2500（3））1月月15日，，一車車間領(lǐng)領(lǐng)用甲甲材料料用于于A產(chǎn)產(chǎn)品的的生產(chǎn)產(chǎn)，甲材料料的計計劃成成本為為60000元元。借：生生產(chǎn)成成本——A產(chǎn)產(chǎn)品60000貸：原原材料料—甲甲材料料60000（4））期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)出出材料料的成成本差差異。。材料成成本差差異率率=（（-2000-2500）÷÷（（100000+50000）=-3%本月發(fā)出材材料應(yīng)分配配的成本差差異=60000×（-3%）=-1800編制會計分分錄：借：生產(chǎn)成成本—A產(chǎn)產(chǎn)品1800貸：材料成成本差異——甲材料1800五、存貨的的期末計價價存貨的期末末計價就是是在會計期期末對企業(yè)業(yè)所擁有的存貨的價價值進(jìn)行計計量。在計計量過程中中既要確定數(shù)量又要要確定金額額。（一）存貨貨數(shù)量的盤盤存方法1、實(shí)地盤盤存制：（1）概念念：（2）特點(diǎn)：①平時對存貨貨只記增加加，不記減減少；②月末余額通通過實(shí)際盤點(diǎn)確定；③本期發(fā)出出存貨的成成本倒算取取得，本期發(fā)出=期初余額額+本期增增加-本期期減少④不利于存存貨的安全全管理，存存貨的毀損損、被盜等損失失全部倒算算在發(fā)出存存貨的成本本里。（3）舉例例：例4-15：天林公司對存貨采用實(shí)際成本法核算，2002年年初該公司原材料（甲材料）數(shù)量3000千克，單價10元，合計30000元。1月份該公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①12日，購入原材料1200千克，單價10.05元；②13日，一車間領(lǐng)用甲材料1500千克；③22日，廠部領(lǐng)用甲材料500千克。31日，通過實(shí)地盤點(diǎn)確定期末庫存甲材料2150千克，假設(shè)該公司采用先進(jìn)先出法核算。本月份甲材材料總成本本=期初甲甲材料成本本+本期購購入成本=3000×10+1200×10.05=30000+12060=42060借原材料—甲材料貸期初：30000（3000kg，10元/kg)①12060(1200kg,10.05元/kg)期末：2150kg(盤點(diǎn)數(shù))期末甲材料料的成本=1200×10.05+950××10=21010本期發(fā)出甲甲材料的成成本=42060-21010=21050①21050但是:實(shí)際際上發(fā)出甲甲材料的成成本=2000××10=20000期末計算確確定實(shí)地盤存制制小結(jié)：①平時對存貨貨只記增加加，不記減減少；②月末余額通通過實(shí)際盤點(diǎn)確定；③本期發(fā)出出存貨的成成本倒算取取得，本期發(fā)出=期初余額額+本期增增加-本期期減少④不利于存存貨的安全全管理，存存貨的毀損損、被盜等損失失全部倒算算在發(fā)出存存貨的成本本里。2、永續(xù)盤盤存制：（1）概念念：（2）特點(diǎn)點(diǎn)：①平時即登記記存貨增加加又登記減減少，登記記明細(xì)賬的工作量較較大；②通過計算確定期末賬賬面存貨結(jié)結(jié)存的數(shù)量量和金額；；③通過實(shí)地地盤點(diǎn)確定定存貨實(shí)際際數(shù)量和金金額；④將賬面結(jié)結(jié)存和實(shí)際際結(jié)存對比比可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)賬存和實(shí)實(shí)存的差異，，進(jìn)而查明明存貨短缺缺或溢余的的原因，有利于加強(qiáng)強(qiáng)存貨的管管理。參考發(fā)出存存貨的計價價方法的例例題。（二）存貨貨清查的核核算:1、帳戶：：“待處理理財產(chǎn)損溢溢”2、對存貨貨清查的處處理：（1）在賬賬實(shí)核對的的基礎(chǔ)上，，確定盤虧虧或盤盈的的金額。（2）對盤盤虧或盤盈盈的處理：：盤虧：記入“其他他應(yīng)收款””記入“營業(yè)業(yè)外支出””記入“管理理費(fèi)用”盤盈：沖減減“管理費(fèi)費(fèi)用”（三）存貨貨期末計價價的方法：：1、成本法法：成本法法是指期末末存貨的價價值按歷史史成本反映，不考考慮市價的的變化。注意成本法法的優(yōu)缺點(diǎn)點(diǎn)。2、市價法法：3、成本與與可變現(xiàn)凈凈值孰低法法：（（重重點(diǎn)點(diǎn)））（1））成成本本：：是指指存存貨貨的的歷歷史史成成本本可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值：（2））成成本本與與可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值孰孰低低法法的的含含義義：：指期期末末存存貨貨按按成成本本與與可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值兩兩者者之之中中較較低者者反反映映。。②成成本本>可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值,按按可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值①成成本本<可可變變現(xiàn)現(xiàn)凈凈值值,按按成成本本（不不需需做做處處理理））（核核算算的的重重點(diǎn)點(diǎn)））（3））優(yōu)