初級會計學第8章 編制報表前的準備工作

初級會計學海南大學經濟與管理學院滿彩云8.1編表前準備工作的意義和內容8.2期末賬項調整8.4財產清查第8章編制報表前的準備工作8.3對賬和結賬8.5工作底稿8.1編表前準備工作的意義和內容

8.1.1編表前準備工作的意義企業(yè)持續(xù)經營是一個川流不息的過程，為了進行分期核算，就必須區(qū)分本期和非本期事項，進行結賬和編報。為確保會計信息的真實完整,需要以權責發(fā)生制為基礎,對賬簿記錄中的有關收入、費用等賬項進行調整，以便正確反映本期收入和費用，正確計算本期損益。在確保信息質量的同時，要及時編制報表，以滿足信息使用者的需要。因此需要及時結賬和編制工作底稿。為了保證賬簿記錄的正確和完整，要定期進行賬證核對、賬賬核對以及賬實核對。及時對錯漏進行及時調整。同時，需要運用財產清查這一專門方法，對各項財產物資、債權債務進行盤點和核對，確保賬實相符。8.1.2編表前準備工作的內容

1、期末賬項調整——按權責發(fā)生制原則，正確劃分各會計期收入與費用，為計算本期經營成果提供資料。2、全面清查財產，核實債務——賬實核對。3、結賬——正確結轉各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。4、對賬——保證賬證、賬帳、賬實相符。5、編制工作底稿——根據需要編制工作底稿，為編制報表做準備。8.2期末賬項調整

會計分期要求，對連續(xù)不斷的經濟業(yè)務必須按期提供財務報告，即運用會計準則進行職業(yè)判斷，合理確認各期收入和費用，并運用配比原則確定經營成果。

期末賬項調整的主要依據：

（1）權責發(fā)生制——按受益原則，期末把沒有貨幣收付的業(yè)務確認為當期收入或費用。（計提利息、攤銷費用、計提折舊等）

（2）實現原則——收入只有在出售商品或提供勞務時才能確認。符合準則規(guī)定。

（3）配比原則——對已實現的收入要確認相關的成本和費用。

（4）重要性原則——依據職業(yè)判斷，對重要性項目進行調整，反之，可以不調整。8.2.1應計收入的賬項調整

——應計收入是指那些已在本期實現、因款項未收而未登記入賬的收入。如應收金融機構的存款利息、應收銷貨款等。依據權責發(fā)生制原則，不管款項是否收到，都應該確認為本期收入。例如存款利息都是按季支付的，對于每個月的存款利息，需要采取按期估算的辦法計入“財務費用”科目。先通過“應收利息”計入往來，收到計息單時再計入“銀行存款”賬戶。借：應收利息貸：財務費用（收入）8.2.2應計費用的賬項調整——是指本期已發(fā)生，因款項未付而未登記入賬的費用。如應付金融機構的借款利息、保險費、大修理支出等。凡屬于本期的費用，不管款項是否支付，都應做本期費用處理。由于借款利息也是按季支付，因此借款利息一般采取按期預提的辦法核算，在受益期平均負擔借款利息，需設置“財務費用”科目，按月計提當月利息。借：財務費用貸：預提費用（應付利息）支付利息時：借：預提費用（應付利息）貸：銀行存款

8.2.3收入分攤的賬項調整——是指企業(yè)已經收取有關款項，但未完成銷售商品或提供勞務，期末需要按權責發(fā)生制確認本期收入，并調整以前應收款項形成的負債?！珙A收的租金收入。租金可以按季、半年、年預收，但收入必須按月確認，所以，預收的租金通過“預收賬款”科目核算，每月確認收入時再轉入“其他業(yè)務收入”。預收時：借：銀行存款貸：預收賬款期末：借：預收賬款貸：其他業(yè)務收入8.2.4費用分攤的賬項調整——是指企業(yè)的支出已經發(fā)生，能使若干會計期受益，為正確計算損益，需要在受益期內分攤?！绻潭ㄙY產的折舊、預付的保險費、報刊訂閱費、固定資產修理費、預付租金等都需要在期末按受益原則確認本期費用。對于預付款項發(fā)生時通過“待攤費用“科目核算,月末必須攤銷屬于本月的費用。發(fā)生時:借：待攤費用（其他應收款）貸：銀行存款攤銷時:借：管理費用（或其他科目）貸：待攤費用（其他應收款）——屬于本期負擔，尚未支付稅金的賬項調整如應交的營業(yè)稅等由于各種稅金都是先計后交，對于應交的稅金應通過“主營業(yè)務稅金及附加”和“應交稅費”科目核算。月末計算時：借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅費下月交納時：借：應交稅費貸：銀行存款如果賬項調整發(fā)生在結轉本年利潤之后，除調整賬項外，還應調整“利潤分配”，并相應調整所得稅。8.3對賬和結賬

8.3.1對賬

—是指經濟業(yè)務入賬后，對賬簿記錄進行核對。是保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符的一項檢查性工作。P173對賬的內容：賬證核對—賬薄記錄與有關憑證相核對，一般在日常記賬時進行。賬賬核對—賬薄之間有關指標進行核對，總賬和明細賬進行核對，總賬借貸方余額進行核對?？赏ㄟ^編制試算平衡表完成。賬實核對—對各種財產物資的賬面余額與實存數進行核對，以確保財產的安全完整?？赏ㄟ^財產清查完成。8.3.2結賬1、結賬的意義——會計期末計算并結轉各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額?？煞譃樵陆Y、季結、年結。2、結賬的程序和內容1、結賬前，必須將屬于本期內發(fā)生的各項經濟業(yè)務和應屬于本期的收入和本期受益的費用全部登記入賬。不得提前或延后?；疽螅航洕鷺I(yè)務及時入賬；完成期末調整；將損益類科目轉入“本年利潤”結平所有損益類科目。年末“本年利潤”轉入“利潤分配”；結出資產、負債、所有者權益賬戶余額并結轉下期。2、結賬時，應結出每個賬戶的期末余額。月結—最后一筆業(yè)務下劃一通欄單紅線，表示本月結束，紅線下面結出本月發(fā)生額和期末余額，并在摘要欄“本月合計”再劃一單紅線，表明完成月結工作。季結和月結一樣。年結，表明封賬和啟用新賬，需要用雙紅線封賬，并標明“本年累計”和“結轉下年”。新賬中第一行“上年結轉”。8.4財產清查8.4.1財產清查的意義財產清查：是通過對各項財產物資進行盤點和核對，確定實存數，查明實存數與其賬存數是否相符的一種專門方法。主要作用有四個方面。P1778.4.2財產清查的分類全面清查按照清查的范圍分類局部清查按照清查的計劃性分類不定期清查定期清查財產清查分類8.4.3財產清查的方法1、財產清查的一般程序（1）成立清查組織。（2）業(yè)務工作準備。（3）實施財產清查。2、財產清查的一般方法（1）清查財產物資實存數的方法實地盤點法技術推算法（2）清查財產物資金額的方法賬面價值法：實存數量乘以賬面單價來確定實存金額。評估確認法：根據資產評估的價值確認實存金額。協商議價法：利益相關方協商確定實存金額。查詢核實法：根據查詢結果來確定實存金額。8.4.4財產清查結果的賬務處理

——清查后如果存在賬實不符，會出現兩種情況：盤盈或盤虧。先記入“待處理財產損溢”，查明原因再行處理。發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產盤虧或毀損數以及批準轉銷的待處理財產盤盈數發(fā)生額：發(fā)生的待處理財產數以及盤盈批準轉銷的待處理財產盤虧或毀損數結余額：尚未批準處理的盤虧或毀損與盤盈的差額待處理財產損溢結余額：尚未批準處理的盤盈與盤虧或毀損的差額1、存貨清查結果的賬務處理。賬實不符記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”——待處理固定資產損益“批準之前批準之后作不同處理▲盤盈的存貨：未查明原因之前借：庫存商品（原材料）貸：待處理財產損溢

查明原因、批準處理之后借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入

▲盤虧毀損的存貨：未查明原因之前：借：待處理財產損溢貸：庫存商品（原材料）

查明原因、得到有關部門批準處理后：可以收回的保險賠償和過失人賠償：借：其他應收款貸：待處理財產損溢

屬于非常損失的部分：借：營業(yè)外支出--非常損失貸：待處理財產損溢屬于一般經營損失的部分借：管理費用貸：待處理財產損溢2、固定資產清查結果的賬務處理

固定資產盤虧的主要原因是：自然災害、責任事故、丟失、錯賬等。

盤盈：借：固定資產

貸：待處理財產損溢

處理：借：待處理財產損溢

貸：營業(yè)外收入

盤虧：借：待處理財產損溢

累計折舊

貸：固定資產

處理：借：營業(yè)外支出

其他應收款

貸：待處理財產損溢

3、貨幣資金清查結果的處理

（1）銀行存款的清查

核對賬目未達賬項處理

核對賬目總帳日記帳賬賬核對不符錯賬更正核對不符編制銀行存款余額調整表銀行對賬單未達賬項處理

未達賬項：是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。集中表現在每月月末的業(yè)務。

分為以下四種情況：

1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項，如托收貨款、存款利息等。2)銀行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費、向企業(yè)收取的借款利息等。3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項，如企業(yè)存入的轉賬支票。4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項，如企業(yè)已開出的現金、轉賬支票，對方尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)的款項等。（2）銀行存款余額調節(jié)的方法未達賬項的調整，一般通過編制“銀行存款余額調節(jié)表”來完成。分為：“余額調節(jié)法”和“差額調節(jié)法”

（1）余額調節(jié)法：又分“補記法—正向調整”和“還原法—反項調整”

（2）差額調節(jié)法：用雙