生活服務(wù)業(yè)營改增政策及稅收風(fēng)險防范

生活服務(wù)業(yè)營改增政策要點(diǎn)

及稅收風(fēng)險防范2016.07長沙稅務(wù)干部學(xué)院主要內(nèi)容生活服務(wù)業(yè)營改增政策要點(diǎn)生活服務(wù)業(yè)稅收風(fēng)險防范

（一）征稅范圍

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。

包括：文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

一.生活服務(wù)業(yè)營改增政策要點(diǎn)

1.文化體育服務(wù)

文化服務(wù)：為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

體育服務(wù)：舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。

2.教育醫(yī)療服務(wù)

教育服務(wù)：提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)（教育測評、考試、招生）的業(yè)務(wù)活動。醫(yī)療服務(wù)：提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。

3.旅游娛樂服務(wù)旅游服務(wù)：根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

娛樂服務(wù)：為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。

具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。

4.餐飲住宿服務(wù)

餐飲服務(wù)：通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

住宿服務(wù)：提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。

5.居民日常服務(wù)

居民日常服務(wù)：主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

6.其他生活服務(wù)

其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。

例如：汽車拋錨后的拖車服務(wù)、體育彩票發(fā)行收入

7.易混淆的項(xiàng)目⑴亦屬滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營活動，但未列入生活服務(wù)業(yè)稅目：①為居民生活提供鑒證咨詢服務(wù)(如健康咨詢)－現(xiàn)代服務(wù)（鑒證咨詢服務(wù)）②房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介和婚姻中介－現(xiàn)代服務(wù)（商務(wù)輔助服務(wù)之經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)）③住宅保安－現(xiàn)代服務(wù)（商務(wù)輔助服務(wù)之安全保護(hù)服務(wù)）

⑵易混淆的應(yīng)稅行為①纜車、索道運(yùn)輸服務(wù)正確：交通運(yùn)輸服務(wù)－其他陸路運(yùn)輸服務(wù)錯誤：生活服務(wù)－旅游娛樂服務(wù)注：屬于景區(qū)統(tǒng)一運(yùn)營管理的，按混合銷售以文化體育服務(wù)（提供游覽場所）征收增值稅，不屬于景區(qū)統(tǒng)一運(yùn)營管理的，按交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅。②培訓(xùn)、演講、講座正確：生活服務(wù)－教育醫(yī)療服務(wù)－教育服務(wù)錯誤：生活服務(wù)－文化體育服務(wù)－文化服務(wù)

③體育管理服務(wù)正確：生活服務(wù)－文化體育服務(wù)－體育服務(wù)錯誤：現(xiàn)代服務(wù)－商務(wù)輔助服務(wù)－企業(yè)管理服務(wù)（企業(yè)管理：總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理）④舉辦運(yùn)動會正確：生活服務(wù)－文化體育服務(wù)－體育服務(wù)錯誤：現(xiàn)代服務(wù)－文化創(chuàng)意服務(wù)－會議展覽服務(wù)（為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或組織安排的各類展覽和會議）⑤為體育比賽提供體育場所正確：現(xiàn)代服務(wù)－租賃服務(wù)－不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)錯誤：生活服務(wù)－文化體育服務(wù)－體育服務(wù)⑥體育彩票發(fā)行收入正確：生活服務(wù)－其他生活服務(wù)錯誤：生活服務(wù)－文化體育服務(wù)－體育服務(wù)⑦公園門票收入正確：生活服務(wù)－文化體育服務(wù)－文化服務(wù)錯誤：生活服務(wù)－旅游娛樂服務(wù)⑧物業(yè)管理服務(wù)正確：現(xiàn)代服務(wù)－商務(wù)輔助服務(wù)－企業(yè)管理服務(wù)錯誤：生活服務(wù)－居民日常服務(wù)⑨酒店長租正確：生活服務(wù)－餐飲住宿服務(wù)－住宿服務(wù)錯誤：現(xiàn)代服務(wù)－租賃服務(wù)－不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)⑩復(fù)印正確：現(xiàn)代服務(wù)－文化創(chuàng)意服務(wù)－設(shè)計服務(wù)（文印曬圖）錯誤：生活服務(wù)－居民日常服務(wù)（二）稅率和征收率

適用稅率：6%（一般納稅人）

征收率：3%（小規(guī)模納稅人和選擇簡易計稅方法的一般納稅人）

（三）計稅方法

一般計稅方法和簡易計稅方法注：生活服務(wù)業(yè)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅行為—文化體育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)（36個月內(nèi)不得變更）?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）（四）銷售額的確定

基本規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用。特殊規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。案例：B旅游公司為增值稅一般納稅人，2016年5月收取單位和個人繳納的旅游費(fèi)用300萬元，其中支付給旅游目的地的地接公司住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)194萬元，地接公司開具了增值稅發(fā)票。B旅游公司本月購進(jìn)電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備等取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額合計3萬元。該公司5月需繳納多少增值稅，如何向旅游服務(wù)購買方開票？

答：該公司5月銷項(xiàng)稅額為（300-194）/(1+6%)×6%=6萬元

該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元

該公司5月應(yīng)納增值稅額為6-3=3萬元收取的300萬元中，194萬元只能開具普通發(fā)票，106萬元可以開具專用發(fā)票。（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人提供生活服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供生活服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為生活服務(wù)完成的當(dāng)天。

（六）稅收優(yōu)惠（免征增值稅）

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

注：免征增值稅保育和教育服務(wù)收入僅限規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)（公辦：省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)；民辦：報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示）收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)，不包括超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過范圍的收入。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

4.婚姻介紹服務(wù)。

5.殯葬服務(wù)。

6.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。

7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)療機(jī)構(gòu)：依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)及軍隊、武警部門醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)：醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)。8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

注：具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報名費(fèi)收入以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。不包括：以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)。

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。13.行政單位之外的其他單位收取的符合《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。上述政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)必須同時滿足以下條件：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);

所收款項(xiàng)全額上繳財政。

14.2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。

15.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有（進(jìn)入學(xué)校統(tǒng)一賬戶、納入預(yù)算全額上繳財政專戶管理、票據(jù)統(tǒng)一管理和開具）的收入。

16.政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場所并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動取得的收入。

17.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。員工制家政服務(wù)員，是指同時符合下列3個條件的家政服務(wù)員：①依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動合同或者服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作。②家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險等社會保險。③家政服務(wù)企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

18.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

19.隨軍家屬就業(yè)。為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

20.軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含)以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。（七）部分政策執(zhí)行口徑

1.會員卡收入計稅問題出售會員卡僅給顧客授予會員資格的，屬銷售其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，適用6%的稅率，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為出售會員卡并取得收入或索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。會員卡中既含會員資格費(fèi)又含貨物或服務(wù)的，會員資格費(fèi)按上述規(guī)定處理，貨物或服務(wù)收入在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)；先開具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.餐飲業(yè)一般納稅人在客人用餐時收取的煙酒飲料費(fèi)適用稅率問題餐飲企業(yè)在提供餐飲服務(wù)的同時，提供現(xiàn)場消費(fèi)的煙酒飲料取得的收入，按6%的稅率計稅。

3.賓館（酒店）在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品征稅問題賓館（酒店）在樓層售貨或在客房中銷售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率繳納增值稅。

4.賓館（酒店）提供住宿服務(wù)的同時向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)征稅問題賓館（酒店）提供住宿服務(wù)的同時向客戶免費(fèi)提供餐飲服務(wù)，按實(shí)際收到的價款依適用稅率計算繳納增值稅，不做視同銷售處理。

5.餐飲企業(yè)一般納稅人購進(jìn)新鮮食材，還沒用完就過期或變質(zhì)是否屬于非正常損失問題不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉?fàn)€變質(zhì)，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。（一）生活服務(wù)業(yè)一般特點(diǎn)

1、生活服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品具有不可貯存性；2、生活服務(wù)活動具有明顯的直接性；3、生活服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)具有不確定性；4、服務(wù)產(chǎn)品品質(zhì)的差異性；5、生活服務(wù)業(yè)具有較強(qiáng)的技術(shù)性和藝術(shù)性。6、生活服務(wù)業(yè)具有廣泛性。二.生活服務(wù)業(yè)稅收風(fēng)險防范（二）生活服務(wù)業(yè)稅源特點(diǎn)

1、納稅戶數(shù)量大，種類多；2、經(jīng)營者較為分散，單戶收入規(guī)模較小（居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)）；3、直接面對最終消費(fèi)者，現(xiàn)金交易居多，發(fā)票開具較少，收入較難核實(shí)（如：餐飲服務(wù)）；

4、難以區(qū)分客戶消費(fèi)是出于公司商業(yè)目的還是個人消費(fèi)，專用發(fā)票開具監(jiān)控難度較大（如：住宿服務(wù)）；5、兼營現(xiàn)象較為普遍，且項(xiàng)目繁多，收入構(gòu)成較為復(fù)雜（如：住宿業(yè)銷售收入可能包括客房、餐飲、洗衣、茶座、舞廳、電話、健身、桑拿、美容、游戲、商場、代售票務(wù)、出租、停車和用車接送機(jī)等其他收入，涉及住宿服務(wù)、餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、居民日常服務(wù)、租賃服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、電信服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)、貨物銷售等項(xiàng)目，適用稅率17%、13%、11%、6%等）；

6、大多為勞動密集型行業(yè)，以人工為主要成本，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少（如：美容美發(fā)等居民日常服務(wù)）；

7、受購貨渠道及購貨成本等因素影響，獲取發(fā)票意識普遍不強(qiáng)。8、服務(wù)的生產(chǎn)和消費(fèi)過程在時間和空間上幾乎并存，難以對產(chǎn)品產(chǎn)、銷、存進(jìn)行精確核算。（三）主要行業(yè)稅收風(fēng)險點(diǎn)及防控建議

1、文化體育服務(wù)

關(guān)注重點(diǎn)：銷售收入（可選擇簡易計稅方法計稅）

主要風(fēng)險點(diǎn)：

⑴隱瞞非主營業(yè)務(wù)銷售收入（如：科技館、博物館、展覽館等銷售紀(jì)念品、提供餐飲服務(wù)；體育館以租賃方式為體育比賽提供場所等）；⑵兼營適用不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目未分別核算；

⑶混淆免稅與應(yīng)稅收入（注：紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入免征增值稅，在第一道門票之外另行收取的門票收入不適用免稅政策）。

風(fēng)險防控建議：

⑴定期對納稅人進(jìn)行巡查走訪，掌握納稅人實(shí)際經(jīng)營狀況，了解有無兼營項(xiàng)目、不適用免稅政策的其他收入，核實(shí)納稅人的納稅申報是否準(zhǔn)確；⑵強(qiáng)化以票控稅，在納稅人辦理發(fā)票驗(yàn)舊后對其開票收入與申報收入進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)異常及時進(jìn)行處理；⑶推進(jìn)與行業(yè)主管部門的信息共享（文化體育服務(wù)是為了滿足公眾的基本需求，通常由政府提供扶持及補(bǔ)貼），積極獲取包括經(jīng)營收入在內(nèi)的涉稅信息，定期進(jìn)行比對分析。2、教育醫(yī)療服務(wù)

關(guān)注重點(diǎn)：免稅收入與應(yīng)稅收入的劃分（大部分享受免征增值稅政策）、非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

主要風(fēng)險點(diǎn)：⑴虛報免稅收入；⑵未按規(guī)定分別核算免稅與應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額；⑶未按規(guī)定開具發(fā)票，隱瞞應(yīng)稅收入（非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)）。風(fēng)險防控建議：

⑴嚴(yán)把免稅資格備案登記關(guān)，認(rèn)真審核納稅人是否屬從事學(xué)歷教育的學(xué)校（非職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)）；是否屬經(jīng)政府批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)（登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》），收取的費(fèi)用是否超過相關(guān)政府部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價格。⑵通過網(wǎng)絡(luò)、報刊、電視等新聞媒介多方采集納稅人相關(guān)涉稅信息，結(jié)合發(fā)票代開數(shù)據(jù)，分析從事學(xué)歷教育的學(xué)校是否存在收取贊助費(fèi)、擇校費(fèi)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否存在轉(zhuǎn)讓醫(yī)療器械和設(shè)備、代售其他商品等應(yīng)稅行為，核實(shí)納稅人是否按規(guī)定申報應(yīng)稅銷售收入。

⑶針對非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)形式多樣（合伙辦學(xué)、單獨(dú)辦學(xué)）、收費(fèi)隱蔽（無統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，多采取現(xiàn)金形式）的特點(diǎn)，加強(qiáng)實(shí)地調(diào)查，了解掌握其辦學(xué)模式、辦學(xué)性質(zhì)、投資組成、收費(fèi)方式以及票據(jù)使用情況，建立健全培訓(xùn)機(jī)構(gòu)征管臺賬，定期開展風(fēng)險應(yīng)對工作，對未建賬或雖建賬但財務(wù)核算不健全的納稅人，采取成本加合理利潤的方法核定其應(yīng)稅銷售額及應(yīng)征稅款，防止稅款流失。

3、旅游娛樂服務(wù)

關(guān)注重點(diǎn)：差額征稅（旅游業(yè)）

主要風(fēng)險點(diǎn)：⑴超標(biāo)未按規(guī)定登記為一般納稅人（年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，尤其是不需開具增值稅專用發(fā)票的娛樂業(yè)）；⑵接受虛開增值稅專用發(fā)票；⑶隱瞞應(yīng)稅銷售收入；⑷未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票（實(shí)行差額征稅的旅游業(yè)納稅人，按全額開具專用發(fā)票，按差額申報納稅）；⑸虛報可扣除費(fèi)用（旅游業(yè)納稅人向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用），人為減少稅基。風(fēng)險防控建議：

⑴建立風(fēng)險模型，對年應(yīng)稅銷售額超過500萬元未登記的一般納稅人進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，督促納稅人及時辦理相關(guān)登記手續(xù)；⑵運(yùn)用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)數(shù)據(jù)，定期對稅負(fù)明顯偏低的納稅人進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)情況進(jìn)行重點(diǎn)分析，判斷納稅人申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)、金額是否合理（如：旅游業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額主要種類包括購進(jìn)房屋購置費(fèi)、經(jīng)營用車、餐廳用品、客房用品、清潔用品、經(jīng)營商品、空調(diào)、監(jiān)控設(shè)備以及經(jīng)營支付的水電費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、維修費(fèi)、綠化費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)用等），必要時發(fā)函協(xié)查。⑶綜合運(yùn)用應(yīng)稅銷售收入變動率、稅負(fù)率、行業(yè)毛利率等指標(biāo)分析納稅人申報收入是否異常。不定期組織對娛樂業(yè)納稅人進(jìn)行典型調(diào)查，掌握不同類別納稅人發(fā)票開具、收款方式等方面的行業(yè)習(xí)慣，結(jié)合納稅人申報開票信息進(jìn)行實(shí)際收入測算；加強(qiáng)與旅游局等行業(yè)主管部門的溝通協(xié)調(diào)，積極獲取行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)及納稅人分戶經(jīng)營信息，通過對比分析發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，并組織應(yīng)對。⑷嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票開具收入與申報收入比對機(jī)制，按月對旅游業(yè)納稅人增值稅專用發(fā)票開具情況進(jìn)行監(jiān)控分析，切實(shí)防范“多開少報”現(xiàn)象。

⑸針對旅游業(yè)差額征稅特點(diǎn)，建立不定期抽查機(jī)制，重點(diǎn)查驗(yàn)納稅人與其他單位或者個人、其他接團(tuán)旅游企業(yè)簽訂的代收費(fèi)合同、納稅人與旅游服務(wù)購買方簽訂的旅游合同，與增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的專用發(fā)票、普通發(fā)票開票數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，核實(shí)納稅人是否存在虛報可扣除費(fèi)用問題。4、餐飲住宿服務(wù)

關(guān)注重點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（餐飲業(yè)）、兼營適用不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目（住宿業(yè)）主要風(fēng)險點(diǎn)：⑴虛抵農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額（虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）；⑵接受虛開增值稅專用發(fā)票；⑶混淆適用不同稅率銷售收入（餐飲業(yè)銷售“堂食”與“外賣”，住宿業(yè)提供住宿服務(wù)、用車接送機(jī)服務(wù)與商場售貨）；

⑷未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票（住宿業(yè)：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的住宿費(fèi)與不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的餐飲費(fèi)統(tǒng)一按住宿費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票）；⑸未如實(shí)申報銷售收入（餐飲業(yè)：個人消費(fèi)，現(xiàn)金交易，未開具發(fā)票；住宿業(yè)：銷售月餅、粽子等食品）；⑹發(fā)生視同銷售行為未按規(guī)定計稅（餐飲業(yè)：招待關(guān)系戶免費(fèi)用餐；住宿業(yè)：營銷活動贈送免費(fèi)住宿）