第六章產(chǎn)品成本計算的分批法

同學們好！第六章產(chǎn)品成本計算的分批法1.分批法的成本計算特點2.分批法的成本計算的一般程序3.簡化分批法的費用歸集及分配方法重難點第一節(jié)分批法概述一、分批法的概念和適用范圍分批法是按照產(chǎn)品批（件）別來匯總生產(chǎn)費用并計算該批（件）產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。分批法也稱訂單法它主要適用于單件小批類型的企業(yè)例如，船舶、重型機械、精密儀器、專用設備、專業(yè)修理和不斷更新產(chǎn)品的高檔時裝等企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)部工具模具制造和新產(chǎn)品的試制。在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于品種、規(guī)格、數(shù)量、交貨時間多數(shù)是根據(jù)購貨單位的訂單安排組織生產(chǎn)的因此二、分批法的特點1、以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計算對象。2、成本計算期不固定。與生產(chǎn)周期一致，與會計報告期不一致。3、費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。注意：批次的劃分與定單并不完全一致（1）一張訂單為一種產(chǎn)品，批量適中，可以將該訂單作為一批產(chǎn)品.（2）一張訂單為一種產(chǎn)品，但批量很大；或一張訂單產(chǎn)品種類規(guī)格不同，可將訂單分為幾批組織生產(chǎn)。（3）一張訂單為一件產(chǎn)品，但屬于大型復雜生產(chǎn)的產(chǎn)品，價值較大，生產(chǎn)周期較長，可按產(chǎn)品的部件分批組織生產(chǎn)。（4）幾張訂單為相同產(chǎn)品，可以合并為一批產(chǎn)品組織生產(chǎn)。A.在小批、單件生產(chǎn)下,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配B.但如批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工的情況，就應該采取適當方法計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。則應選擇“累計分配法”4、間接費用（主要為制造費用）在各批次或各定單之間分配累計分配法對于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費用發(fā)生不均衡的情況，應采用“當月分配法”可以采用相反當月分配法當月分配法的特點是分配間接費用時，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否完工，都要按當月分配率分配其應負擔的間接費用。

某項間接費用當月分配率=某項間接費用當月發(fā)生額當月發(fā)生工時之和某批產(chǎn)品應負擔的間接費用=該批產(chǎn)品本月工時某項間接費用當月分配率×累計分配法的特點是在各批產(chǎn)品完工之前，產(chǎn)品成本計算單只需按月登記直接費用（如直接材料）和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接費用，只有當月完工的批次才按累計間接費用分配率進行分配，計算完工產(chǎn)品的成本；對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接費用，即不分批計算在產(chǎn)品成本。三、分批法的成本計算一般程序（一）按生產(chǎn)通知單上的批號開設生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：××產(chǎn)品產(chǎn)品批號：××批產(chǎn)品批量：××臺投產(chǎn)日期：××年×月×日完工日期：××年×月×日年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用批別設置（二）分成本項目將各批別產(chǎn)品的生產(chǎn)費用匯集在各成本計算單上生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品批號：001批產(chǎn)品批量：50臺投產(chǎn)日期：02年5月10日完工日期：02年6月10日02年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用531分配材料1000031分配工資31分配制造費用……630批別設置1、各批產(chǎn)品的直接成本應該直接計入各成本計算單；２、各批產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費用，按一定標準分配后計入各成本計算單。其中“間接費用”分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法為按月分配結(jié)轉(zhuǎn)法（一般的分批法）即每月發(fā)生的全部間接費用，月末按一定的方法在本月所有生產(chǎn)的批次之間進行分配，而不論產(chǎn)品是完工，還是未完工。

如為簡化分批法則采用累計分配結(jié)轉(zhuǎn)法

每月發(fā)生的全部間接費用與每月發(fā)生的生產(chǎn)工時分別累計，將間接費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。若當月沒有完工產(chǎn)品則不進行分配。具體計算見后面的簡化分批法（三）月末，計算結(jié)轉(zhuǎn)各批產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用

１、已完工的各批產(chǎn)品，將該批產(chǎn)品成本計算單上的累計生產(chǎn)成本進行結(jié)轉(zhuǎn)；２、尚未完工的各批產(chǎn)品，成本計算單上歸集的費用全部為月末在產(chǎn)品成本；３、有同批次跨月陸續(xù)完工的產(chǎn)品，要視完工比例采用不同方法分配費用。（按定額或計劃成本轉(zhuǎn)出、按實際成本分配等）材料費用分配表工資福利費分配表其他費用分配表輔助生產(chǎn)成本明細帳及分配表制造費用明細帳及分配表甲批產(chǎn)品成本計算表乙批產(chǎn)品成本計算表綜合費用122341.分配直接費用；2.分配間接費用3.分配輔助費用；4.分配制造費用第二節(jié)一般分批法分批法一般程序舉例某企業(yè)生產(chǎn)五批產(chǎn)品。該廠設有一個基本生產(chǎn)車間，根據(jù)客戶的要求按定單分批組織生產(chǎn)，其成本計算采用一般的分批法。7月份有關成本計算資料如下：月初在產(chǎn)品成本批號產(chǎn)品名稱批量直接材料直接人工制造費用520A60件2118026709750521B20件1346616345668522C30件17385525018225本月發(fā)生費用及工時資料批號產(chǎn)品名稱原材料（計劃成本）實用工時520A90006000521B53004650522C-6750601D1500020000602E100006000合計39300434007月份發(fā)生工資費用26400元，制造費用94612元。另外，材料成本差異率為-3％，601（本月完工5臺，每臺單位計劃成本分別為：直接材料292元、直接人工63元、制造費用876元，合計1231元）。要求：根據(jù)以上資料，計算該廠7月份各批產(chǎn)品成本材料費用分配表原材料（差異率為－3％）計劃成本成本差異實際成本基本生產(chǎn)成本520521522601602合計90005300150001000039300-270-159-450-300-11798730514114550970038121應借科目應貸科目會計分錄借：基本生產(chǎn)成本—520產(chǎn)品8730—521產(chǎn)品5141—601產(chǎn)品14550—602產(chǎn)品9700

貸：原材料39300

材料成本差異1179工資及福利費應付工資應付福利費（14％）合計分配標準分配率分配金額基本生產(chǎn)成本5206000521465052267506012000060260004340026400應借科目應貸科目26400÷43400＝0.60.6360027904050120003600504390.656716805043645.641043180.6461713680410129685.6會計分錄借：基本生產(chǎn)成本

—520產(chǎn)品

4104—521產(chǎn)品

3180.6—522產(chǎn)品

4617—601產(chǎn)品

13680—602產(chǎn)品

3600

貸：應付職工薪酬

29685.6

制造費用分配表制造費用分配表××年7月基本生產(chǎn)成本501502503601602合計制造費用分配標準60004650675020000600043400分配率分配金額94612應借科目應貸科目130801013714715436001308094612÷43400＝2.18會計分錄借：基本生產(chǎn)成本—520產(chǎn)品13080—521產(chǎn)品10137—522產(chǎn)品14715—601產(chǎn)品43600—602產(chǎn)品13080

貸：制造費用94612產(chǎn)品成本計算單批號：520產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)量：60件開工日期：6月5日完工日期：7月20日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用630本月發(fā)生（期初余額）21180731本月發(fā)生731總成本731單位成本產(chǎn)品成本計算單批號：521產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)量：20件開工日期：6月12日完工日期：8月24日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用630本月發(fā)生（期初余額）1346616345668731本月發(fā)生731合計（8月的期初余額）產(chǎn)品成本計算單批號：522產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)量：30件開工日期：6月13日完工日期：7月28日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用630本月發(fā)生（期初余額）17385525018225731本月發(fā)生731總成本731單位成本產(chǎn)品成本計算單批號：601產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)量：50臺開工日期：7月10日完工日期：8月9日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用731本月發(fā)生731

完工5臺的生產(chǎn)成本按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)731月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計算單批號：602產(chǎn)品名稱：E產(chǎn)量：80臺開工日期：7月1日完工日期：7月30日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用731本月發(fā)生731總成本731單位成本產(chǎn)品成本計算表年月成本項目A產(chǎn)品60件C產(chǎn)品30件D產(chǎn)品5臺E產(chǎn)品80臺總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計第三節(jié)簡化分批法一、簡化分批法的含義（一）采用簡化分批法的理由在生產(chǎn)周期較長的單件小批生產(chǎn)的企業(yè)或車間中（如機械廠和修理廠），往往投產(chǎn)的批別多，當月未完工產(chǎn)品的批數(shù)也很多，如果仍然按月將間接成本在各批產(chǎn)品之間進行分配，不僅計算工作量大，而且成本計算單登記工作量也大。因此，如果企業(yè)每月末都有較多的批別的產(chǎn)品沒有完工，可以采用簡化分批法計算產(chǎn)品成本。

（二）簡化分批法的含義

只對完工批次產(chǎn)品分配間接費用的方法。每月發(fā)生的直接費用（材料）直接計入各批產(chǎn)品生產(chǎn)明細帳，每月發(fā)生的間接費用先累計，到產(chǎn)品完工時才按完工產(chǎn)品累計工時比例，在各批完工產(chǎn)品之間進行分配的方法。

二、簡化分批法基本原理必須設置生產(chǎn)成本二級賬將間接成本累積起來直接成本直接計入各批產(chǎn)品成本計算單月末計算間接成本累計分配率，計算并分配當月完工批別及某批產(chǎn)品中完工產(chǎn)品應分配的間接費用全部產(chǎn)品累計間接費用分配率=全部產(chǎn)品累計間接費用全部累計工時某批完工產(chǎn)品應負擔的間接費用=該批完工產(chǎn)品累計工時×全部產(chǎn)品累計間接費用分配率不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法.因此又叫簡化的分批法或三、適用范圍一般適用于生產(chǎn)周期比較長、批別較多、月末未完工批別也較多，且各月份間接計入費用水平相差不多的小批單件生產(chǎn)的企業(yè)。目的是為了減少工作量。四、簡化分批法特點1、只對完工產(chǎn)品分配間接費用，月末在產(chǎn)品不再分配間接費用。2、增設“基本生產(chǎn)成本”二級帳，累計企業(yè)全部批別產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用及生產(chǎn)工時，計算出的已完工批別產(chǎn)品成本的數(shù)額要從二級賬中注銷；生產(chǎn)成本二級賬月末余額反映的是企業(yè)全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。3、各批次產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳增設“生產(chǎn)工時”專欄，平時只登記“直接材料”和“生產(chǎn)工時”欄，“間接費用”欄不登記；4、可以簡化費用分配和登記工作，月末沒完工產(chǎn)品的批次越多，工作越簡化。該法又稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。某企業(yè)的生產(chǎn)組織屬于小批生產(chǎn)，產(chǎn)品批號有：101、102、103三批產(chǎn)品，分配加工費用的有關資料如下表(—)有關本月和累計生產(chǎn)費用資料見下表：項目燃料和動力直接人工制造費用合計月初余額2100333039009330本月發(fā)生額130209257.41500037277.4合計1512012587.41890046607.4實例分析(二)三批產(chǎn)品截止本月實際生產(chǎn)工時累計為37800小時，其中：101為10000小時，102為12400小時，103為15400小時。本月實際生產(chǎn)工時為30000小時，其中l(wèi)01為7937小時，102為984l小時，l03為12222小時。

(三)101、102兩批產(chǎn)品本月未完工，103批產(chǎn)品本月全部完工

122223771.5530434450.50.308589862.73968.50.43479372449.2間接費用分配表（當月分配式）

項目本月生產(chǎn)工時燃料和動力直接工資制造費用合計本月發(fā)生費用130209257.41500037277.4分配率101102984142713036.74920.512228.2103611115186.5合計30000130209257.41500037277.4燃料和動力分配率=13020/30000直接工資分配率=9257.4/30000制造費用分配率=15000/30000101批應分配的動力=7937×0.434間接費用分配表（累計分配法）項目累計工時燃料和動力直接人工制造費用合計累計發(fā)生費用1512012587.41890046607.4分配率0.40.3330.510110000102124001031540061605128.2770018988.2合計3780061605128.2770018988.2燃料和動力分配率=15120/37800直接工資分配率=12587.4/37800制造費用分配率=18900/37800103批產(chǎn)品應分配的動力=15400×0.4生產(chǎn)成本二級賬簡化分批法例題摘要直接材料工時直接工資制造費用費用合計月初余額1,0002008406502,490本月發(fā)生額4,5001,3002,9105,80013,210累計成本5,5001,5003,7506,45015,700累計分配率2.54.3完工轉(zhuǎn)出3,1009002,2503,8709,220月末余額2,4006001,5002,5806,480直接工資累計分配率=3750/1500制造費用累計分配率=6450/15003100=1000+600+1500900=200+300+4002250=900×2.53870=900×4.3101產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合計531本月發(fā)生1,000200630本月發(fā)生60030030累計數(shù)及累計分配率1,6005002.54.330本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出1,6005001,2502,1505,00030完工產(chǎn)品單位成本1612.521.5501250=500×2.52150=500×4.3批量100件102產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合計630本月發(fā)生1,50040030累計數(shù)及累計分配率1,50040030本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出30完工產(chǎn)品單位成本1,5004002.54.31,0001,7204,22037.52543105.5批量40件103產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時制造費用合計630本月發(fā)生1,400400直接工資批量60件104產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時制造費用合計630本月發(fā)生1,000200直接工資五、簡化分批法評價優(yōu)點：簡化了成本核算工作量。缺點：（1）不能完整地反映各批別的在產(chǎn)品成本；（2）會使成本平均化，影響成本計算的正確性。簡化分批法計算習題某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批次較多，采用簡化分批法分配間接成本。該企業(yè)2008年5月的產(chǎn)品批號有：201號：甲產(chǎn)品10件，3月投產(chǎn)，本月完工202號：甲產(chǎn)品15件，4月投產(chǎn)，本月末完工1件，材料400元，累計工時80小時

211號：乙產(chǎn)品10件，4月投產(chǎn)，本月完工221號：丙產(chǎn)品5件，5月投產(chǎn)，本月未完工該企業(yè)5月份二級賬記錄及明細賬記錄如下：生產(chǎn)成本二級賬2008年5月單位：元月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430余額1200034008720956030280531本月發(fā)生850036008780114402872031累計20500700017500210005900031累計分配率31完工轉(zhuǎn)出31余額17500÷700021000÷7000139004780119501434040190660022205550666018810根據(jù)明細賬資料匯總填入生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品批號：201產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：10件購貨單位：明倫公司投產(chǎn)日期：3月完工日期：5月月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430本月累月發(fā)生3000100031累計4500220031累計分配率31完工轉(zhuǎn)出31單位成本45002200550066001660045055066016602.5×22003×2200生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品批號：202產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：15件（1件5月完工）購貨單位：天安公司投產(chǎn)日期：4月完工日期：6月月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430本月發(fā)生3000800531本月發(fā)生20001100200240531完工1件轉(zhuǎn)出40080531余額1件的材料400元，累計工時80小時

生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品批號：211產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：10件購貨單位：新龍公司投產(chǎn)日期：4月完工日期：5月月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430本月發(fā)生50001500531本月發(fā)生4000100031累計90