第八章預算條件控制

第八章預算條件控制第一節(jié)預算控制企業(yè)目標：生存、發(fā)展、獲利(識記）企業(yè)戰(zhàn)略：從事多元化經(jīng)營的企業(yè)，在內(nèi)外環(huán)境及資源稟賦的基礎(chǔ)上，為生存和長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展以及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的總體謀劃。(識記）經(jīng)營計劃：企業(yè)在短期內(nèi)（一年以內(nèi)）為實現(xiàn)企業(yè)短期發(fā)展目標和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常進行所制定的計劃，是組織實施企業(yè)戰(zhàn)略的具體活動。(識記）企業(yè)目標、企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃和企業(yè)預算的關(guān)系（理解）聯(lián)系：企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃本質(zhì)上都是企業(yè)目標實現(xiàn)的手段。區(qū)別：從總體上，企業(yè)預算必須服從企業(yè)戰(zhàn)略的指導，從屬于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要；企業(yè)預算縱然包含有很多計劃的內(nèi)容，但它不只是計劃，而是將事前計劃、事中控制和事后考核融為一體的重要的管理活動。事實上，企業(yè)預算管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的核心內(nèi)容，也是被現(xiàn)代企業(yè)證明行之有效的管理系統(tǒng)。第八章預算條件控制一、企業(yè)預算的概念企業(yè)預算：企業(yè)在科學的生產(chǎn)經(jīng)營預測和決策的基礎(chǔ)上，用數(shù)量、金額等形式對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營和財務情況所作的詳細說明。年度、季度、月份預算短期、長期預算預測：借助科學的方法對企業(yè)未來經(jīng)濟活動的一種主觀預見和推測。（識記）第八章預算條件控制預算與預測的關(guān)系（領(lǐng)會）聯(lián)系：預算和預測都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的必要活動，都是面對企業(yè)未來經(jīng)濟活動進行的，有著一定的相似之處。預測是預算的前提，預算是根據(jù)預測結(jié)果提出的對策性方案，兩者對于企業(yè)經(jīng)營都是不可缺少的。區(qū)別：1、預測是主觀判斷；預算具有客觀性和穩(wěn)定性2、預測是確定目標的前提；預算是目標確定之后進行的；3、預測不具有強制性和約束姓，預算有。第八章預算條件控制二、企業(yè)預算的作用（領(lǐng)會）1、預算的編制有利于管理人員事先明確未來的經(jīng)營目標和任務。2、預算的編制為企業(yè)各部門就如何最后地實現(xiàn)目標提供了交換意見的基礎(chǔ)，使每一個部門的經(jīng)理人員了解本部門與企業(yè)整體的關(guān)系，以及本部門的如何決策對其他部門可能產(chǎn)生的影響，從而有助于實現(xiàn)各部門目標與企業(yè)整體目標的一致性。3、預算本身提供了明確的、在一定期間要求達到的經(jīng)營目標，從而為評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各方面工作成果提供了一個基本尺度。三、企業(yè)預算編制的步驟第八章預算條件控制第二節(jié)全面預算的編制程序一、銷售預算（識記、領(lǐng)會）銷售預算是全面預算的起點。銷售預算包括產(chǎn)品的名稱、銷售量、單價、銷售額等項目。為了編制現(xiàn)金預算，在銷售預算中一般還附有預計現(xiàn)金收入表P200表8-1銷售預算表二、生產(chǎn)預算（識記、領(lǐng)會）本期生產(chǎn)數(shù)量=本期銷售量+期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量-期初產(chǎn)成品存貨數(shù)量P201表8-2生產(chǎn)預算表第八章預算條件控制三、直接材料預算（識記、領(lǐng)會）直接材料預算的主要依據(jù)：計劃期的生產(chǎn)數(shù)量、單位產(chǎn)品直接材料耗用量、直接材料單位價格。本期采購材料數(shù)量=本期生產(chǎn)耗用材料數(shù)量+期末材料存貨數(shù)量-期初材料存貨數(shù)量為了便于編制財務預算，直接材料預算中一般附有預計現(xiàn)金支出表P202表8-3直接材料預算表第八章預算條件控制四、直接人工預算（識記、領(lǐng)會）直接人工預算：根據(jù)生產(chǎn)預算編制的，用于對計劃期內(nèi)直接生產(chǎn)工人的人工耗費進行規(guī)劃，以便合理進行人員安排以滿足生產(chǎn)需要的預算。直接人工預算的主要依據(jù)：單位產(chǎn)品直接人工工時耗用量、生產(chǎn)量、單位工資率。P203表8-4直接人工預算表第八章預算條件控制五、制造費用預算（識記、領(lǐng)會）制造費用預算：根據(jù)生產(chǎn)預算編制的，對生產(chǎn)成本中除直接人工費和直接材料費用外的其他生產(chǎn)費用的規(guī)劃。直接制造費用預算的主要依據(jù)：計劃期預計生產(chǎn)量、制造費用標準耗用量和標準價格。、P204表8-5制造費用預算表六、產(chǎn)品成本預算（識記、領(lǐng)會）制定產(chǎn)品成本預算的目的：1、預計損益表中的銷貨成本數(shù)據(jù)2、確定在預計資產(chǎn)負債表中期末產(chǎn)成品存貨的價值。P206表8-6產(chǎn)品成本預算表第八章預算條件控制七、銷售費用及管理費用預算（識記、領(lǐng)會）銷售費用及管理費用預算是對計劃期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)成本以外的一系列其他費用的預算。在編制銷售費用及管理費用預算時應區(qū)分變動費用與固定費用，對于變動費用可以根據(jù)銷售量在各季度之間分配，固定費用則可以在四個季度中平均分配，或列入實際支付的季度?；旌铣杀緞t應在分解為變動費用與固定費用后分別列入預算的變動部分和固定部分。P207表8-7銷售費用及管理費用預算表第八章預算條件控制八、現(xiàn)金預算（識記、領(lǐng)會）將前面述及的各項預算中的數(shù)據(jù)綜合在一起，反映計劃現(xiàn)金收支出及籌措、運用情況的預算。銷售費用及管理費用P208表8-8現(xiàn)金預算表九、預計損益表（識記、領(lǐng)會）P210表8-9預計損益表預算十、預計資產(chǎn)負債表（識記、領(lǐng)會）P211表8-10預計資產(chǎn)負債表預算第八章預算條件控制第三節(jié)編制預算的其他方法一、彈性預算（一）彈性預算的概念（識記）在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以業(yè)務量、成本和利潤的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預算期內(nèi)可能發(fā)生的一系列業(yè)務量水平而編制的預算系列（二）彈性預算特點（領(lǐng)會）

1、彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍P213表8-11制造費用預算（多水平法）

2、彈性預算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計劃終了時計算“實際業(yè)務量的預算成本”（應當達到的成本水平），使預算執(zhí)行情況的評價和考核以建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎(chǔ)上。P213例題第八章預算條件控制（三）彈性預算的編制1、多水平法2、公式法P215表8-12制造費用彈性預算（公式法）特點：由于公式法下的彈性成本預算沒有現(xiàn)成的預算金額，在費用發(fā)生時，要根據(jù)實際業(yè)務量，臨時計算作為控制費用支出依據(jù)的成本預算數(shù)，因而在控制費用支出方面顯得比較麻煩。另外，使用公式法必須將混合成本認為地分解成變動成本和固定成本兩部分，這就在一定程度上降低了預算的準確性。第八章預算條件控制三、概率預算（一）概率預算的概念（識記）概率預算：運用概率來編制的預算（二）概率預算的編制方法（應用）P216例題特點：綜合考慮了預算期利潤的各種可能性，更貼近實際情況四、零基預算零基預算：以零為基礎(chǔ)的預算（識記）P218例題不足：工作量大，而且對各費用項目的成本效益率的計算缺乏客觀依據(jù)。概率預算的編制方法（應用）第八章預算條件控制四、滾動預算（一）滾動預算的概念和優(yōu)點滾動預算：又稱連續(xù)預算，其預算期總是保持12個月，每過1個月，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原來預算期末再加1個月的預算，從而使總預算經(jīng)常保持12個月的預算期的預算。（識記）

第八章預算條件控制滾動預算的優(yōu)缺點：滾動預算的缺點（領(lǐng)會）（1）對計劃期內(nèi)的不同時期采用同樣的方法編制預算。（2）在預算的實際執(zhí)行過程中經(jīng)常會發(fā)生一些新情況，較后階段的預算無法適應實際情況，失去了預算的實際意義（3）隨著時間的推移，較后階段的預算所涉及的期間越來越短，使管理人員只專注于剩余期間的預算執(zhí)行情況，不能對未來的工作進行及早規(guī)劃。滾動預算的優(yōu)點（領(lǐng)會）（1）抓住了重點，既能保證預算作用的發(fā)揮，又可避免因?qū)^后階段做過細預算而造成時間和精力的浪費。（2）可以根據(jù)工作中發(fā)生的情況及時修訂預算，提高了靈活性，使較后階段的預算不至于因為不適應新情況而成為廢紙。（3）預算期始終保持在12個月，使管理人員總是能保持較長遠的眼光，不至于在新的年度到來時毫無準備。（二）滾動預算的編制方法第八章預算條件控制第四節(jié)責任會計一、責任中心的劃分責任中心：企業(yè)內(nèi)部的成本、利潤、投資發(fā)生單位，這些內(nèi)部單位被要求完成特定的職責，其責任人則被賦予一定的權(quán)力以便對該責任區(qū)域進行有效的控制。（識記）責任中心的類型：成本中心、利潤中心、投資中心（一）成本中心成本中心：責任人只對其責任區(qū)域內(nèi)發(fā)出的成本負責的一種責任中心。（識記）成本中心的種類：標準成本中心、費用中心第八章預算條件控制（二）利潤中心（識記）利潤中心：責任人對其責任區(qū)域的成本和收入均要負責的責任中心（三）投資中心（識記）投資中心：責任人對其責任區(qū)域的成本、收入及投資均要負責的責任中心第八章預算條件控制二、責任中心的業(yè)績評價（一）成本中心的業(yè)績評價（領(lǐng)會）標準成本中心的考核指標：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標準成本費用中心的考核指標：預算、工作質(zhì)量、服務水平（二）利潤中心的業(yè)績評價（領(lǐng)會）利潤中心的業(yè)績評價：利潤具體指標：貢獻毛益、可控貢獻毛益、部門貢獻毛益、稅前部門利潤P228例題第八章預算條件控制（三）投資中心的業(yè)績評價（領(lǐng)會）1、投資報酬率投資報酬率的優(yōu)點：（領(lǐng)會）根據(jù)現(xiàn)有的會計資料計算的，比較客觀，可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較，有助于提高本部門的額投資報酬率和整個企業(yè)的投資報酬率。投資報酬率的缺點（領(lǐng)會）部門經(jīng)理會放棄高于資金成本而低于目前部門投資報酬率的機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好評價，但卻傷害了企業(yè)的整體的利益。第八章預算條件控制2、剩余收益剩余收益=部門利潤-部門資產(chǎn)應計報酬

=部門利潤-部門資產(chǎn)×資金成本率優(yōu)點：允許使用不同的風險調(diào)整資金成本；可以對不同部門的資產(chǎn)規(guī)定不同的資金成本率，使剩余收益這個指標更加靈活。而投資報酬率評價方法并不區(qū)別不同資產(chǎn)，無法分別處理風險不同的資產(chǎn)。缺點：剩余收益是絕對數(shù)指標，不便于不同規(guī)模的企業(yè)之間的比較，規(guī)模大的部門容易獲得較大的剩余收益。第八章預算條件控制3、現(xiàn)金回收率現(xiàn)金回收率=營業(yè)現(xiàn)金流量÷總資產(chǎn)優(yōu)點：這個指標可以檢驗投資評估指標的實際執(zhí)行結(jié)果，減少為爭取投資而夸大項目獲利水平的現(xiàn)象。缺點:該指標是一個比率指標，也會引起部門經(jīng)理投資決策的次優(yōu)化，其情況與投資報酬率類似，即當現(xiàn)金回收率高于資金成本而低于部門現(xiàn)在的現(xiàn)金回收率時，他會拒絕該項投資。第八章預算條件控制三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的概念內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格：（transferprice):企業(yè)的內(nèi)部單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務時由于結(jié)算的需要而選定的價格標準。（識記）（二）確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的方法1、市場價格優(yōu)點：供需雙方的部門都按市場價格買進賣出他們所供和所需的產(chǎn)品。（領(lǐng)會）原則是（1）“購買”的責任單位可以同外界購入相比較（2）對“銷售”的責任單位也應如此，使它不可能從內(nèi)部單位獲得比向外界銷售更多的收入。缺點：部門間提供的中間產(chǎn)品常常很難確定它們的市價，而且市場價格往往變動較大，或市場價格沒有代表性。兩位，在進行產(chǎn)品由企業(yè)自制或外購，或是淘汰某一產(chǎn)品的決策時，以市場價格作為轉(zhuǎn)移價格幾