行政單位會計制度講解

行政單位會計制度講解行政單位會計制度講解行政單位會計制度講解

一、修訂的必要性二、新制度的十大變化三、新制度的具體內容包括行政單位會計準則內容（第1—7章）和會計科目核算內容（第8—10章）內容提要：一、修訂的必要性（一）適應公共財政管理改革及發(fā)展的需要。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應公共財政改革及發(fā)展需要。（二）滿足行政單位財務管理的需要。通過加強日常會計核算及管理，落實《行政單位財務規(guī)則》對行政單位財務管理的要求。（三）提高行政單位會計信息質量的需要。解決原《制度》會計科目設置相對簡單，核算內容不夠全面等問題，進一步規(guī)范行政單位的會計行為。二、新制度的十大變化1、進一步明晰會計核算目標2、改進會計核算方法3、更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求4、充實資產負債核算內容5、新增了行政單位直接負責管理為社會提供公共服務資產的核算內容6、增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理7、基建會計信息要定期并入“大賬”8、增加凈資產核算內容9、進一步規(guī)范收入和支出的核算10、完善財務報表體系和結構（一）進一步明晰會計核算目標會計核算目標是向會計信息使用者提供及行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息。及原制度不同的是：不僅反映行政單位預算執(zhí)行情況，同時反映行政單位的財務狀況。預算執(zhí)行情況通過收入支出情況體現(xiàn)，財務狀況通過資產負債情況體現(xiàn)。滿足了行政單位預算管理和財務管理的雙重需求。

擴大雙分錄的適用范圍

原制度僅對固定資產采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應用范圍，除固定資產外，增加了在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等非貨幣性資產和部分負債共９個科目“雙分錄”核算。

（二）改進會計核算方法（三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求

對近年來出臺的有關行政單位會計核算的分散的補充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。

增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應付職工薪酬”等核算內容。（四）充實資產負債核算內容將原制度中的資產負債科目進行細分資產方面1、將原來通過“暫付款”核算的資產內容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款。2、增加了無形資產、在建工程、待處理財產損溢、受托代理資產等的核算內容。3、詳細規(guī)定了取得資產沒有支付對價情況下的資產計量原則（四）充實資產負債核算內容負債方面1、將原來通過“暫存款”核算的負債內容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款。2、增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內容。（五）新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產的核算規(guī)定

增設了“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務的資產情況，及行政單位自用資產相區(qū)分。（六）增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理

新制度要求進行固定資產折舊和無形資產攤銷

計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產，真實反映資產價值，而不計入當期支出。（七）基建會計信息要定期并入“大賬”

“基建并賬”解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。（八）增加凈資產核算內容1、將原來通過“結余”核算的內容，細分為財政撥款結轉、財政撥款結余和其他資金結轉結余。2、增設了“資產基金”和“待償債凈資產”科目，以便和結轉結余相區(qū)分，準確反映單位凈資產狀況。資產基金是核算反映行政單位非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。待償債凈資產是核算反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。（九）進一步規(guī)范收入和支出的核算

收支類會計科目設置進行了調整，更好地滿足財政預算管理要求收入方面設置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預算外資金收入”科目。支出方面設置了“經費支出”和“撥出經費”科目，其中，“撥出經費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。取消了“結轉自籌基建”科目

（十）完善財務報表體系和結構1、改進了資產負債表的結構，取消了原制度資產負債表中的收入和支出項目。年報（或月報）2、在收入支出表中，增加了反映單位結轉結余調整變動的項目。（月度、年度）3、增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。（年度）三、新制度的具體內容《制度》共十章四十六條第一章總則（1-11條）第二章會計信息質量要求（12-17條）第三章資產（18-22條）第四章負債（23-28條）第五章凈資產（29-30條）第六章收入（31-33條）第七章支出（34-36條）第八章會計科目（37-39條）第九章財務報表（40-43條）第十章附則（44-46條）第一章總則（1-11條）1、適用范圍：各級各類國家機關、政黨組織。2、會計核算基礎：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制核算。（舊制度：會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎。）3、會計要素：包括資產、負債、凈資產、收入、支出。收付實現(xiàn)制﹠權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制：是以貨幣資金實際收付的時間為標準來確認本期收入和支出的一種計量基礎。即凡是在本期收到的款項和支付的費用，不論是否屬于本期的收入和支出，均作為本期的收入和支出。權責發(fā)生制：是在收入和費用實際發(fā)生時進行確認。即凡是在當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經收付，也不能作為當期的收入和費用。第二章會計信息質量要求（12-17條）明確提出了六個質量要求：

可靠性：真實可信相關性：即有用性全面性：財務狀況、預算執(zhí)行情況及時性：不得提前、拖后可比性：會計政策“前后左右”口徑一致可理解性：清晰明了第三章資產（18-22條）

一、資產的定義：單位占有或使用的，能以貨幣計量的經濟資源。二、資產的分類：按照流動性，分為流動資產和非流動資產。1、明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產。2、增加了在建工程、無形資產等類別，取消了有價證券。3、流動資產包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。應收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。三、資產的確認：取得資產，并能用貨幣計量時確認。四、計量原則：1、行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。2、應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。3、以支付對價方式取得的資產，按照取得資產時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?，F(xiàn)金等價物3個月到期的短期債券，如國庫券、商業(yè)本票、貨幣市場基金、可轉讓定期存單及銀行承兌匯票等。

4、取得資產時沒有支付對價的，其計量金額：（1）按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關憑據(jù)但依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關憑據(jù)也未經評估的，比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；（4）沒有相關憑據(jù)也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。名義金額：公允價值無法確定，這個經濟事項又確實存在，給它一個金額,讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產流失。新會計制度中的名義金額，是指人民幣1元。例如：某行政單位接受捐贈一項固定資產，由于市場上沒有同類固定資產，無法確定公允價值，所以該單位按照名義金額入賬。會計分錄：借：固定資產1貸：資產基金—固定資產1五、無形資產攤銷的規(guī)定：行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產進行攤銷。攤銷金額按原價和攤銷年限確定。六、固定資產折舊的規(guī)定：行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則一、負債的定義：能以貨幣計量，需以資產來償還的債務。二、負債的分類：按照流動性，分為流動負債和非流動負債。1、流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債。包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。應付及暫存款項包括應付賬款、其他應付款等。2、非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期應付款。第四章負債（23-28條）三、負債的確認：確定承擔償債責任，并能用貨幣計量時確認。（或有負債報表附注中披露）四、負債的計量：按合同金額或實際發(fā)生額計量。第五章凈資產（29-30條）

主要規(guī)定凈資產定義、分類一、凈資產的定義：資產扣除負債后的余額。二、凈資產的分類：財政撥款結轉：財政撥款的滾存資金（含基本支出和未完成項目）財政撥款結余：財政撥款項目完成后的結余（只含完成項目的結余）其他資金結轉結余：財政撥款以外各項收支相抵后的滾存結余資產基金：非貨幣性資產在凈資產中占用的金額待償債凈資產：發(fā)生應付賬款和長期應付款需在凈資產中沖減的金額結轉資金：是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結余資金：是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。第六章收入（31-33條）

主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則一、收入的定義：依法取得的非償還性資金。二、收入的分類：包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入：是指從同級財政部門取得的財政預算資金。其他收入：除財政撥款以外的各項收入。三、收入的確認：收到款項時予以確認。四、收入的計量：按實收金額進行計量。第七章支出（34-36條）主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則一、支出的定義：為保證機構正常運轉和完成工作任務，所發(fā)生的資金耗費和損失。二、支出的分類：包括經費支出和撥出經費。經費支出：單位工作需要發(fā)生的支出，包括基本支出和項目支出。撥出經費：是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。三、支出的確認：在支付款項時確認。四、支出的計量：按實際支付金額計量。第八章會計科目（37-39條）資產類（17個）負債類（8個）凈資產類（5個）收入類（2個）支出類（2個）共34個一級會計科目，比舊制度增加了12個。第八章會計科目需要注意的幾點：1、行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。2、科目編號統(tǒng)一規(guī)定，不得打亂重編。3、不用的科目可以不設置4、不影響會計處理和財務決算的前提下，單位可根據(jù)需要增加制度規(guī)定以外的明細科目。一、資產類新科目17個舊科目8個庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度應收賬款預付賬款其他應收款存貨固定資產累計折舊在建工程無形資產累計攤銷待處理財產損溢政府儲備物資公共基礎設施受托代理資產現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產庫存現(xiàn)金（一）新舊主要變化：1、增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理2、增加有關受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理:（二）有關賬務處理：1、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時借：待處理財產損溢(p58)貸：庫存現(xiàn)金待查明原因后作如下賬務處理：借：其他應收款（由責任人賠償）經費支出（無法查明原因，報經批準）貸：待處理財產損溢庫存現(xiàn)金2、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢待查明原因后作如下賬務處理：借：待處理財產損溢貸：其他應付款其他收入庫存現(xiàn)金3、收到受托代理的現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金貸：受托代理負債(p78)支付受托代理的現(xiàn)金時借：受托代理負債貸：庫存現(xiàn)金設置“現(xiàn)金日記賬”，順序、逐日登記

現(xiàn)金的使用范圍

陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳文件－－陜財辦庫[2008]32號關于印發(fā)《省級預算單位公務卡及現(xiàn)金結算暫行辦法》的通知支付給個人的一次性勞務報酬；頒發(fā)給個人的科學技術等一次性獎金；對困難病患職工的慰問及其他工會支出；對擁軍擁屬的慰問支出；對弱勢群體的慰問或救濟支出；對傷亡人員的撫恤喪葬補助等支出；對學生的助學金、獎學金支出；按規(guī)定，對特定群體的政策性補貼支出；單位有關人員的誤餐補助支出；搶險救災等緊急支出；其他目前不能采用轉賬和刷卡支付的支出。陜西省財政廳、監(jiān)察廳、審計廳和中國人民銀行西安分行發(fā)布關于進一步推進我省公務卡制度改革的實施意見

從2011年7月1日起，凡納入以下公務卡強制消費目錄的事項，省級預算單位原則上不得使用現(xiàn)金結算。這7個項目為：辦公費，即單位購買按財務規(guī)定不符合固定資產確認標準的日常辦公用品、報刊雜志等支出和計算機、打印機、復印機等的維修維護;差旅費，指單位工作人員因出差入住賓館、招待所的住宿費，飛機票、車船票等旅費支出，會議費，即單位主辦會議中按規(guī)定開支的房租費、餐飲費以及文件資料印刷費、會議場地租用費等支出;印刷費，指零星印刷支出;公務招待費，即單位按規(guī)定開支的餐飲費、住宿費等支出;水電費，即單位支付的水電費支出;交通費，指公務外出支付的交通費用。其他項目可使用現(xiàn)金支出，但應優(yōu)先選擇公務卡或轉賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付。零余額賬戶用款額度(p21)新舊無變化有關賬務處理1.年末，注銷額度時借：財政應返還額度——財政授權支付p22貸：零余額賬戶用款額度如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于財政授權支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額借：財政應返還額度——財政授權支付貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度2.下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付財政應返還額度p22新舊無變化有關賬務處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)及財政直接支付實際支出數(shù)的差額借：財政應返還額度（財政直接支付）貸：財政撥款收入財政授權支付情況下，年末對尚未使用的額度注銷借：財政應返還額度（財政授權支付）貸：零余額賬戶用款額度財政應返還額度2.下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出的賬務處理財政直接支付：借：經費支出貸：財政應返還額度——財政直接支付財政授權支付：借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度應收賬款p24（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。本科目按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明細核算。（二）有關賬務處理:出租資產發(fā)生應收賬款出售物資發(fā)生應收賬款核銷無法收回的應收賬款應收賬款1.出租資產等發(fā)生應收賬款例：某單位出租辦公用房，月租金10萬元，每月收一次租金，合同約定的日子，仍未收到租金。月末，尚未收到租金時借：應收賬款100000貸：其他應付款100000收到租金10萬元，應交5%的營業(yè)稅借：銀行存款100000貸：應收賬款100000借：其他應付款100000

貸：應繳稅費5000應繳財政款950002.出售物資發(fā)生應收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，原值50000元，售價20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。（1）減少固定資產轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢—待處理財產價值50000貸：固定資產50000（2）電腦發(fā)出時借：應收賬款20000

貸：待處理財產損溢—處理凈收入20000（3）收到價款實現(xiàn)出售時借：銀行存款20000

貸：應收賬款20000同時借：待處理財產損溢—處理凈收入20000貸：應繳財政款20000借：資產基金—固定資產50000貸：待處理財產損溢—待處理財產價值500002.出售物資發(fā)生應收賬款3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：應收賬款報經批準予以核銷時借：其他應付款貸：待處理財產損溢已核銷的應收賬款在以后又收回的借：銀行存款貸：應繳財政款預付賬款p26（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。關注點：采用“雙分錄”核算（二）有關賬務處理:預付賬款日常業(yè)務預付賬款的退回核銷無法收回的預付賬款預付賬款1.預付賬款日常業(yè)務例：某單位購買設備，價款100000元，先向對方公司支付60%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余40%價款。（1）支付預付款時借：預付賬款60000貸：資產基金——預付款項60000同時，借：經費支出60000貸：零余額賬戶用款額度60000或（財政撥款收入）（2）三個月后，收到所購設備并支付剩余50%的價款。

①沖銷原預付款借：資產基金——預付款項60000貸：預付賬款60000

②支付剩余40%借：經費支出40000貸：零余額賬戶用款額度40000

③同時，確認固定資產借：固定資產100000

貸：資產基金——固定資產1000001.預付賬款日常業(yè)務2.預付賬款的退回發(fā)生當年預付賬款退回的借：資產基金——預付款項貸：預付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：經費支出發(fā)生以前年度預付賬款退回的借：資產基金——預付款項貸：預付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：財政撥款結轉/結余等

3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記

(1)轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢50000貸：預付賬款50000

(2)報經批準予以核銷時借：資產基金——預付賬款50000貸：待處理財產損溢50000

(3)已核銷的預付賬款在以后期間又收回的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：財政撥款結轉等其他應收款p28（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。（二）有關賬務處理:其他應收款的發(fā)生、收回或核銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應收款其他應收款1.發(fā)生其他應收及暫付款項時借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金/零余額賬戶用款額度/銀行存款2.收回或核銷上述款項時借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經費支出貸：其他應收款3.行政單位內部實行備用金制度的，財務部門核定并領用備用金時借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時借：經費支出貸：庫存現(xiàn)金4.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

(1)轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：其他應收款

(2)報經批準予以核銷時借：經費支出貸：待處理財產損溢

(3)已核銷的其他應收款在以后又收回的借：銀行存款貸：經費支出（核銷當年收回）財政撥款結轉/結余（核銷年度以后收回）存貨p30（一）新舊主要變化：

1、采用“雙分錄”核算方法2、增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定3、對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理存貨（二）需要注意的幾點：

1、接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。2、隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。3、有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。4、出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。存貨（三）有關賬務處理：1、購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

例：某行政單位購入材料100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權支付方式支付。2個月后，該單位領用這批材料中的一半。(1)收到材料并驗收入庫借：存貨100,000貸：資產基金——存貨100,000借：經費支出100,000貸：零余額賬戶用款額度100,000

(2)二個月后，領用材料50,000元。借：資產基金——存貨50,000貸：存貨50,000(3)購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額借：待償債凈資產p89貸：應付賬款舊制度：借：存貨貸：銀行存款

購買存貨資產基金─存貨

存貨經費支出

零余額賬戶用款額度領用存貨資產基金─存貨

存貨2、置換換入的存貨，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。按確定的成本借：存貨貸：資產基金——存貨按實際支付的補價、運輸費等金額借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等3、接受捐贈、無償調入的存貨，按照確定成本入賬。

借：存貨貸：資產基金——存貨借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等成本按以下順序確定：（1）有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；（2）依法經過評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；（3）同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；（4）名義金額（人民幣1元）4、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。（1）委托加工的存貨出庫借：存貨——委托加工存貨成本100貸：存貨——相關明細科目(如原材料等)100（2）支付加工費用和相關運輸費等借：經費支出20貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度20借：存貨——委托加工存貨成本20貸：資產基金——存貨20（3）委托加工完成的存貨驗收入庫借：存貨——相關明細科目120貸：存貨——委托加工存貨成本1205、存貨發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。

領用存貨，按照領用存貨的實際成本借：資產基金——存貨貸：存貨6、對外捐贈、無償調出存貨借：資產基金——存貨貸：存貨如由捐贈方承擔的運輸費等支出借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等存貨發(fā)出7、經批準對外出售、置換換出存貨時，應當轉入待處理財產損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本借：待處理財產損溢貸：存貨8、存貨報廢、毀損時，應當轉入待處理財產損溢，按照相關存貨的賬面余額借：待處理財產損溢貸：存貨9、盤盈的存貨，按照確定的入賬價值借：存貨貸：待處理財產損溢10、盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額借：待處理財產損溢貸：存貨固定資產p34（一）新舊主要變化：

1、增加了計提折舊的會計處理規(guī)定2、增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定3、對固定資產盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理4、固定資產標準和分類的變化固定資產標準：在《行政單位財務規(guī)則》里規(guī)定固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產（二）需要注意的幾點：1、購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產。2、行政單位使用的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算；3、行政單位構建的房屋及構筑物及土地使用權（P35）4、行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，不通過“固定資產”科目核算，設置備查簿登記。（二）需要注意的幾點：5、及固定資產有關的后續(xù)支出，分以下情況處理：（1）為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算。（2）為維護固定資產正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本。固定資產（三）有關賬務處理：1、購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。（1）購入不需安裝的固定資產借：固定資產貸：資產基金——固定資產同時，按照實際支付的金額借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等

（2）購入固定資產分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定資產成本

借：固定資產100貸：資產基金—固定資產100同時，按照已實際支付的價款借：經費支出80貸：零余額賬戶用款額度等80按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額借：待償債凈資產20貸：應付賬款/長期應付款202、自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時借：固定資產貸：資產基金——固定資產同時，借：資產基金——在建工程貸：在建工程已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。4、在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金額確定。（將原有固定資產轉入在建工程核算）P39帳面價值≠帳面余額，帳面余額是指本科目借貸方的實際余額，帳面價值=帳面余額—累計折舊或累計攤銷科目的余額5、置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產支付的其他費用（運輸費等）確定。6、接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照以下順序確定（1）有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（4）名義金額。固定資產7、出售、置換換出固定資產（1）經批準出售、換出固定資產轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（賬面余額）20000累計折舊（已計提折舊）80000貸：固定資產（賬面價值）100000（2）實現(xiàn)固定資產出售、換出時借：資產基金——固定資產（賬面余額）20000貸：待處理財產損溢（賬面余額）20000（3）出售、換出固定資產所取得的收入借：銀行存款15000貸：待處理財產損溢（處理凈收入）15000

發(fā)生的相關稅費借：待處理財產損溢（處理凈收入）2000貸：銀行存款/應繳稅費2000出售收入扣除相關稅費后的凈收入借：待處理財產損溢（處理凈收入）13000貸：應繳財政款130008、無償調出、對外捐贈固定資產（不用轉待處理）借：資產基金——固定資產（按照賬面余額）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產（按照賬面價值）無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等9、盤虧、報廢、毀損固定資產借：待處理財產損溢（按照賬面余額）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產（按照賬面價值）

盤虧、報廢批準后借：資產基金——固定資產（按照賬面余額）貸：待處理財產損溢（按照賬面余額）

10、盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本的，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。借：固定資產貸：待處理財產損溢批轉后，借：待處理財產損溢

貸：資產基金——固定資產購入固定資產資產基金─固定資產

固定資產經費支出財政撥款收入固定資產計提折舊資產基金─固定資產

累計折舊固定資產報廢①

累計折舊

固定資產待處理財產損溢轉入待處理財產損溢固定資產報廢②資產基金─固定資產

待處理財產損溢核準報廢累計折舊（固定資產的備抵科目）p42（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊。（二）需要注意的幾點：1、行政單位對固定資產是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。2、行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊；3、計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。

累計折舊（三）行政單位對下列固定資產不計提折舊：1、文物及陳列品；2、圖書、檔案；3、動植物；4、以名義金額入賬的固定資產；5、境外行政單位持有的能夠及房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。（四）有關賬務處理：1、按月計提固定資產折舊時借：資產基金——固定資產貸：累計折舊2、固定資產處置時借：待處理財產損溢（報廢、損毀、出售、盤虧）累計折舊貸：固定資產批轉后，借：資產基金——固定資產貸：待處理財產損溢借：資產基金——固定資產（無償調出、捐贈）累計折舊貸：固定資產在建工程p46（一）新舊主要變化：1、本科目為新增科目，主要核算行政單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。2、本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。在建工程（二）需要注意的幾點：1、行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。2、行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。（三）有關賬務處理（非基本建設項目）：1、建筑工程（1）將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時借：在建工程80000貸：資產基金—在建工程80000同時：借：資產基金——固定資產80000累計折舊20000貸：固定資產100000在建工程（三）有關賬務處理：1、建筑工程（2）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值借：資產基金——在建工程10000貸：在建工程10000（3）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時借：銀行存款5000貸：經費支出5000借：資產基金——在建工程5000貸：在建工程5000（三）有關賬務處理：1、建筑工程（4）根據(jù)工程進度支付工程款時借：經費支出20000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等20000同時：借：在建工程20000貸：資產基金—在建工程20000（5）根據(jù)工程價款結算單共6萬元及施工企業(yè)結算工程款時，支付工程款3萬元，拖欠1萬元。借：經費支出30000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等30000借：待償債凈資產10000貸：應付賬款10000同時，借：在建工程40000貸：資產基金—在建工程40000（6）支付工程價款結算賬單以外的款項時借：在建工程8000貸：資產基金——在建工程8000借：經費支出8000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等8000（7）工程項目結束，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本借：在建工程（××項目）4000貸：在建工程（待攤投資）4000（8）建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本在建工程實際成本=80000+20000+40000+8000-10000-5000=133000(元)借：資產基金——在建工程133000貸：在建工程133000借：固定資產133000貸：資產基金——固定資產133000（9）對工程項目完工交付使用時扣留質量保證金的，按照扣留的質量保證金金額借：待償債凈資產貸：長期應付款（跨年度的）（10）為工程項目配套而建成的產權不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他單位時借：資產基金—在建工程貸：在建工程在建工程（11）工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規(guī)定報經批準后予以核銷。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：在建工程批轉后：借：資產基金—在建工程貸：待處理財產損溢2、設備安裝（1）購入需要安裝的設備，按照購入的成本借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時，按照實際支付的金額借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時，借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度在建工程（3）設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本借：資產基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產/無形資產貸：資產基金——固定資產、無形資產

3、信息系統(tǒng)建設（1）發(fā)生各項建設支出時借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時，借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度（2）信息系統(tǒng)建設完成交付使用時借：資產基金——在建工程貸：在建工程同時，借：固定資產/無形資產貸：資產基金——固定資產/無形資產無形資產p51（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位各項無形資產的原價。2、無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。3、行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產核算。（二）需要注意：1、采用“雙分錄”核算2、無形資產要計提攤銷

無形資產（三）賬務處理

1、外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產貸：資產基金—無形資產借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無形資產2、委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產（1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時借：預付賬款5000貸：資產基金——預付款項5000借：經費支出5000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度

5000

（2）軟件開發(fā)完成交付使用時按照開發(fā)費用總額借：無形資產8000貸：資產基金—無形資產8000按照實際支付的金額借：經費支出3000貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

3000按照沖銷的預付款借：資產基金——預付款項5000貸：預付賬款50003、接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照以下順序確定：（1）有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定；（2）依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費確定；（3）比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定；（4）按照名義金額入賬。

無形資產4、無形資產按月計提攤銷時，按照應計提的金額借：資產基金——無形資產貸：累計攤銷5、及無形資產有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：（1）為增加無形資產使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產的成本。（2）為維護無形資產的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補、技術維護等發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產的成本。無形資產6、出售、置換換出無形資產（1）出售、置換換出無形資產轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢2000累計攤銷6000貸：無形資產8000（2）實現(xiàn)無形資產出售、換出時借：資產基金——無形資產2000貸：待處理財產損溢2000無形資產

7、無償調出、對外捐贈無形資產借：資產基金—無形資產累計攤銷貸：無形資產發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等8、無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規(guī)定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。（1）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢累計攤銷貸：無形資產（2）報經批準予以核銷時借：資產基金——無形資產貸：待處理財產損溢累計攤銷（無形資產的備抵科目）p56（一）新舊主要變化：1、新增科目，核算行政單位無形資產計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。2、以名義金額計量的無形資產不計提攤銷。（二）確定無形資產的攤銷年限1、法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；2、法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；3、法律沒有規(guī)定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按不少于10年的期限攤銷。4、非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期，將成本一次全部攤銷。（三）無形資產攤銷的有關規(guī)定1、行政單位應當采用年限平均法計提無形資產攤銷。2、行政單位無形資產的應計攤銷額為其成本。3、行政單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷；無形資產減少的當月，不再計提攤銷。4、無形資產提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。5、因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。（四）有關賬務處理：

1、按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額借：資產基金——無形資產133（8000/5/12）貸：累計攤銷133

2、攤銷期最后一個月借：待處理財產損溢153（8000－7847）累計攤銷7847（133×59）貸：無形資產8000批轉后，借：資產基金——無形資產153貸：待處理資產損益153待處理財產損溢p58（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢。2、行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等。3、本科目應當按照待處理財產項目進行明細核算；對于在財產處理過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目，應當設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。待處理財產損溢（二）需要注意：1、行政單位財產的處理，一般應當先記入本科目，按照規(guī)定報經批準后及時進行相應的賬務處理，年終結賬前一般應處理完畢。2、及“待處理財產損溢”科目使用相關的科目主要有：庫存現(xiàn)金、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、在建工程等。待處理財產損溢（三）有關賬務處理：1、按照規(guī)定報經批準處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。（1）屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經批準核銷的借：待處理財產損溢借：經費支出貸：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產損溢

（2）屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經批準后借：庫存現(xiàn)金借：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢貸：其他收入

2、報經批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款。（1）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：應收賬款/其他應收款（2）報經批準核銷無法收回的其他應收款時借：經費支出貸：待處理財產損溢（3）核銷無法收回的應收賬款時借：其他應付款貸：待處理財產損溢3、按照規(guī)定報經批準核銷預付賬款、無形資產。（1）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢累計攤銷（核銷無形資產時）貸：無形資產/預付賬款（2）報經批準予以核銷時借：資產基金——無形資產、預付款項貸：待處理財產損溢4、出售、置換換出存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資等。（1）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（待處理財產價值）累計折舊/累計攤銷貸：存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資（2）實現(xiàn)出售、置換換出時借：資產基金及相關明細科目貸：待處理財產損溢（待處理財產價值）（3）出售、置換換出資產過程中收到價款、補價等收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：待處理財產損溢（處理凈收入）（4）出售、置換換出資產過程中發(fā)生相關費用借：待處理財產損溢（處理凈收入）貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應繳稅費

（5）出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后，按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入借：待處理財產損溢（處理凈收入）貸：應繳財政款

（6）如果處置收入小于相關稅費的借：經費支出貸：待處理財產損溢（處理凈收入）待處理財產損溢5、盤虧、毀損、報廢各種實物資產（1）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（待處理財產價值）累計折舊貸：固定資產等科目（2）報經批準予以核銷時借：資產基金及相關明細科目貸：待處理財產損溢（待處理財產價值）待處理財產損溢6、核銷不能形成資產的在建工程成本（1）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：在建工程（2）報經批準予以核銷時借：資產基金——在建工程貸：待處理財產損溢待處理財產損溢7、盤盈存貨、固定資產、政府儲備物資等實物資產。（1）轉入待處理財產損溢時借：存貨、固定資產、政府儲備物資等貸：待處理財產損溢（2）報經批準予以處理時借：待處理財產損溢貸：資產基金及相關明細科目政府儲備物資p61（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。2、采用“雙分錄”核算3、負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產核算。政府儲備物資（二）有關賬務處理：1、購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：政府儲備物資貸：資產基金——政府儲備物資借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等2、接受捐贈、無償調入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。借：政府儲備物資

貸：資產基金——政府儲備物資3、經批準對外捐贈、無償調出政府儲備物資借：資產基金——政府儲備物資貸：政府儲備物資4、行政單位經批準將不需儲備的物資出售時，應當轉入待處理財產損溢科目。5、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應通過待處理財產損溢科目。公共基礎設施p65（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。2、采用“雙分錄”核算。公共基礎設施（二）需要注意的幾點：1、及公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。2、及公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠及公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。公共基礎設施（三）有關賬務處理：1、自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。借：公共基礎設施貸：資產基金——公共基礎設施借：資產基金——在建工程貸：在建工程2、接受其他單位移交的公共基礎設施，其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認借：公共基礎設施貸：資產基金——公共基礎設施公共基礎設施

3、公共基礎設施有關后續(xù)支出的兩種情況：（1）使公共基礎設施增加使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。（2）為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出。

4、公共基礎設施的處置行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規(guī)定報經批準后進行賬務處理。（1）經批準向其他單位移交公共基礎設施時（無償調出）借：資產基金——公共基礎設施累計折舊貸：公共基礎設施（2）報廢、毀損的公共基礎設施，轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢累計折舊貸：公共基礎設施受托代理資產p68（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。2、行政單位收到的受托代理資產為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算（二）有關賬務處理：1、受托轉贈物資

(1)接受委托的轉贈物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產貸：受托代理負債p78

(2)受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應按照實際支付的相關稅費、運輸費等借：經費支出貸：銀行存款

(3)將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本借：受托代理負債貸：受托代理資產

(4)委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為庫存材料或固定資產，按照轉贈物資的成本借：受托代理負債貸：受托代理資產借：存貨/固定資產貸：資產基金——存貨、固定資產2、受托儲存管理物資

(1)接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產貸：受托代理負債(2)支付應當由受托單位承擔的及受托儲存管理物資相關的運輸費、保管費等借：經費支出貸：銀行存款

(3)根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時借：受托代理負債貸：受托代理資產資產類科目采用“雙分錄”核算的有：預付賬款存貨固定資產在建工程無形資產政府儲備物資公共基礎設施二、負債類新科目8個舊科目6個應繳財政款應繳預算款應交稅費應繳財政專戶款應付職工薪酬暫存款應付賬款*應付工資（離退休費）應付政府補貼款*應付地方（部門）津貼補貼其他應付款*應付其他個人收入長期應付款受托代理負債負債科目新舊銜接2001應繳財政款201應繳預算款202應繳財政專戶款2101應繳稅費203暫存款2201應付職工薪酬211應付工資（離退休費）212應付地方（部門）津貼補貼*213應付其他個人收入203暫存款2301應付賬款203暫存款2302應付政府補貼款2305其他應付款2901受托代理負債應繳財政款p70（一）新舊主要變化：新設科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產處置和出租收入等。（二）需要注意的幾點：1、行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。2、應繳財政款應當在收到應當上繳財政的款項時確認。應繳財政款（三）有關賬務處理：1、行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項借：銀行存款等科目貸：應繳財政款2、上繳應繳財政的款項時借：應繳財政款貸：銀行存款等科目應繳稅費p71

（一）新舊主要變化：新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應繳稅費應當在產生繳納稅費義務時確認。

——（權責發(fā)生制）（二）有關賬務處理：1、因資產處置（出售）等發(fā)生應繳稅費借：待處理財產損溢貸：應繳稅費實際繳納時借：應繳稅費貸：銀行存款2、因出租資產發(fā)生應繳稅費借：應繳財政款等貸：應繳稅費實際繳納時借：應繳稅費貸：銀行存款

應繳稅費3、代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額借：應付職工薪酬（從職工工資中代扣的個人所得稅）或經費支出（從勞務中代扣的個人所得稅）貸：應繳稅費實際繳納時借：應繳稅費貸：零余額賬戶用款額度等應付職工薪酬p72（一）新舊主要變化：1、新設科目，主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。2、本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

（二）有關賬務處理：1、發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額借：經費支出貸：應付職工薪酬2、向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時借：應付職工薪酬貸：財政撥款收入

3、從工資中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用借：應付職工薪酬（工資）貸：其他應收款

4、

從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅借：應付職工薪酬（工資）貸：應繳稅費

5、從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬（工資）貸：其他應付款6、為職工繳納單位承擔的社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金）