采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)

采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)一、采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)二、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試三、采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)企業(yè)的采購(gòu)與付款循環(huán)包括購(gòu)買商品、勞務(wù)和固定資產(chǎn)，以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為獲取收入而發(fā)生的直接或間接的支出。部分支出可能與產(chǎn)品收入直接相關(guān)，部分支出可能會(huì)形成企業(yè)資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又形成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)。一、采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（請(qǐng)購(gòu)—訂貨—驗(yàn)收—付款）1、請(qǐng)購(gòu)單2、訂購(gòu)單3、驗(yàn)收單4、賣方發(fā)票5、付款憑單6、轉(zhuǎn)賬憑證7、付款憑證8、應(yīng)付賬款明細(xì)賬9、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10、供應(yīng)商對(duì)賬單請(qǐng)購(gòu)單（無(wú)需連續(xù)編號(hào)）請(qǐng)購(gòu)單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門的有關(guān)人員填寫，送交采購(gòu)部門，申請(qǐng)購(gòu)買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。

請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。

（注意：授權(quán)批準(zhǔn)）訂購(gòu)單（一式多聯(lián)，連續(xù)編號(hào)）訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門填寫，向另一企業(yè)購(gòu)買訂購(gòu)單上所指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書面憑證。與采購(gòu)交易的“完整性”和“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)驗(yàn)收單（一式多聯(lián)，連續(xù)編號(hào)）驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類和數(shù)量等內(nèi)容。與采購(gòu)交易的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債“存在或發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定相關(guān)。付款憑單（一式多聯(lián)，連續(xù)編號(hào)）付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門編制的，載明已收到的商品、資產(chǎn)或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”、“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂钡日J(rèn)定相關(guān)。

一、采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)2、編制訂購(gòu)單3、驗(yàn)收商品4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品5、編制付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債7、付款8、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單1、批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)2、驗(yàn)收商品倉(cāng)庫(kù)3、存儲(chǔ)付款憑單憑證、賬簿付款4、取得購(gòu)貨發(fā)票5、確認(rèn)記錄負(fù)債二、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（一）采購(gòu)交易的內(nèi)部控制1、采購(gòu)、儲(chǔ)存、驗(yàn)收、會(huì)計(jì)部門的職責(zé)分離。不相容崗位：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行?？刂茰y(cè)試：觀察業(yè)務(wù)執(zhí)行情況、檢查書面規(guī)章制度。2、購(gòu)貨、付款是否有恰當(dāng)?shù)膶徟贫?。控制測(cè)試：檢查核準(zhǔn)采購(gòu)和核準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志。3、購(gòu)貨和付款有充分的憑證記錄并連續(xù)編號(hào)?？刂茰y(cè)試：檢查付款憑單后是否附有充分的單據(jù)，檢查訂貨單驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)。4、應(yīng)付賬款測(cè)算表、供貨方對(duì)賬單按期編制和取得，相互核對(duì)，并與有關(guān)明細(xì)賬的記錄核對(duì)，價(jià)格、數(shù)量、計(jì)算上的差異及時(shí)與供貨方聯(lián)系處理?？刂茰y(cè)試：檢查是否有測(cè)算表和供貨方對(duì)賬單，并且是否相符。二、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試5、貨物的驗(yàn)收、入庫(kù)嚴(yán)格履行手續(xù)，保證所登記的購(gòu)貨確已收到，發(fā)生的購(gòu)貨均已記錄，計(jì)價(jià)正確?？刂茰y(cè)試：抽取一部分購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單，檢查三者與訂購(gòu)單在數(shù)量、品種、型號(hào)、規(guī)格上是否一致，然后追查至記賬憑證和明細(xì)賬。6、內(nèi)部獨(dú)立檢查，如檢查單價(jià)、金額計(jì)算、科目分類、業(yè)務(wù)執(zhí)行?？刂茰y(cè)試：檢查內(nèi)部獨(dú)立檢查的標(biāo)志。二、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試二、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（二）付款交易的內(nèi)部控制1、按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購(gòu)付款交易。2、財(cái)會(huì)部門應(yīng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3、建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。4、加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。5、建立退貨管理制度。6、定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。（三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好和動(dòng)因。2、費(fèi)用支出的復(fù)雜性。3、管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。4、采用不正確的費(fèi)用支出截止期。5、低估。6、不正確的記錄外幣交易。7、舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)。8、存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)。9、存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。二、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試特別提示：當(dāng)被審計(jì)單位管理層具有高估利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費(fèi)用支出和應(yīng)付賬款的低計(jì)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在遺漏交易，采用不正確的費(fèi)用支出截止期，以及錯(cuò)誤劃分資本性支出和費(fèi)用性支出。這些將對(duì)“完整性”、“發(fā)生”、“存在”、“截止”、“準(zhǔn)確性”、“分類”認(rèn)定產(chǎn)生影響。（四）控制測(cè)試以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試二、采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購(gòu)都已收到商品或已接受勞務(wù)（發(fā)生）請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)。注銷憑證以防止重復(fù)使用。對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查。查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記。檢查注銷憑證的標(biāo)記。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)采購(gòu)合同、發(fā)票。已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（完整性）訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬。驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性。從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記。將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫金額的準(zhǔn)確性。采購(gòu)交易的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。分類的內(nèi)部核查。檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。采購(gòu)交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易。內(nèi)部核查。檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。采購(gòu)交易被正確計(jì)入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過(guò)入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過(guò)賬和匯總的正確性。采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制與控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試訂購(gòu)商品和勞務(wù)未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商可能進(jìn)入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔程序設(shè)定只允許經(jīng)授權(quán)的人員修改經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔只有采購(gòu)部門高級(jí)員工才被授權(quán)在供應(yīng)商主文檔中增加新供應(yīng)商信息詢問(wèn)管理層并檢查證明這些控制完成情況的文件可能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購(gòu)處理之前，計(jì)算機(jī)自動(dòng)與供應(yīng)商主文檔中每一份訂購(gòu)單比對(duì)。將不符事項(xiàng)記錄于例外報(bào)告中復(fù)核例外報(bào)告并解決問(wèn)題。繞過(guò)控制的人工處理經(jīng)恰當(dāng)審批檢查復(fù)核例外報(bào)告的證據(jù)，以及批準(zhǔn)僭越控制的人工處理的恰當(dāng)簽名采購(gòu)可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行訪問(wèn)控制只允許經(jīng)授權(quán)的員工處理訂購(gòu)單，菜單層面的控制授權(quán)限定至單個(gè)員工復(fù)核正式的授權(quán)級(jí)別并定期修訂，采購(gòu)人員有權(quán)在限額內(nèi)進(jìn)行采購(gòu)或處理某些類型的支出。僭越控制的、人工接受的訂購(gòu)單，需經(jīng)采購(gòu)主管或高級(jí)管理層批準(zhǔn)詢問(wèn)、檢查授權(quán)批準(zhǔn)和授權(quán)越權(quán)的文件。檢查訂購(gòu)單并確定其是否在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)訂購(gòu)的商品或勞務(wù)可能未被提供計(jì)算機(jī)自動(dòng)對(duì)所有發(fā)出的訂購(gòu)單事先編號(hào)，并與隨后的采購(gòu)入庫(kù)通知單和供應(yīng)商發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。比對(duì)不符的訂購(gòu)單被單獨(dú)打印長(zhǎng)期未執(zhí)行的訂購(gòu)單被記錄于未執(zhí)行訂購(gòu)單的文件上，并采取跟進(jìn)行動(dòng)詢問(wèn)并檢查文件，以證實(shí)對(duì)未執(zhí)行的訂購(gòu)單的跟進(jìn)情況采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制與控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試訂購(gòu)商品和勞務(wù)采購(gòu)訂購(gòu)單的項(xiàng)目或數(shù)量可能不準(zhǔn)確計(jì)算機(jī)將訂購(gòu)單上的產(chǎn)品摘要和存貨代碼與存貨主文檔明細(xì)進(jìn)行比對(duì)。當(dāng)再訂貨數(shù)量超過(guò)存貨主文檔記錄的再訂貨數(shù)量，或者現(xiàn)有的存貨項(xiàng)目數(shù)量超過(guò)再訂貨水平時(shí)，生成訂貨例外報(bào)告由采購(gòu)部門復(fù)核例外報(bào)告，取消訂購(gòu)單或經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)后處理檢查例外報(bào)告，證實(shí)問(wèn)題已被適當(dāng)處理收到商品和勞務(wù)收到商品可能未被記錄當(dāng)商品接收倉(cāng)庫(kù)索取訂購(gòu)單以核對(duì)所收貨物時(shí)，計(jì)算機(jī)生成一份事先編號(hào)的采購(gòu)入庫(kù)通知單。定期打印未完成訂購(gòu)單由采購(gòu)部門復(fù)核和追蹤未完成訂購(gòu)單報(bào)告。定期將報(bào)表余額調(diào)整至應(yīng)付賬款余額檢查打印文件并追蹤未完成訂購(gòu)單。檢查應(yīng)付賬款的調(diào)整，并重新執(zhí)行這些程序，以獲取其是否正確的證據(jù)收到的商品可能不符合訂購(gòu)單的要求或可能已被損壞收貨人員將收到的商品的情況、實(shí)際收貨數(shù)量錄入采購(gòu)入庫(kù)通知單，將采購(gòu)入庫(kù)通知單與訂購(gòu)單上的具體信息進(jìn)行比對(duì)，并就比對(duì)不符商品的情況和數(shù)量生成例外報(bào)告清點(diǎn)從供應(yīng)商處收到的商品的情況、收貨數(shù)量與訂購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)。檢查貨物的狀況。復(fù)核例外報(bào)告并解決所有差異詢問(wèn)、觀察商品實(shí)物并與訂購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)。檢查打印文件以獲取復(fù)核和跟進(jìn)的證據(jù)采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制與控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試記錄采購(gòu)和應(yīng)付賬款收到的商品可能未被計(jì)入采購(gòu)由計(jì)算機(jī)打印一份沒(méi)有相應(yīng)發(fā)票記錄的采購(gòu)入庫(kù)通知單的完整清單。在一些計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，可能會(huì)根據(jù)訂購(gòu)單上的采購(gòu)價(jià)格在臨時(shí)文檔中生成一份預(yù)開(kāi)單據(jù)，當(dāng)實(shí)際收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，再按發(fā)票金額轉(zhuǎn)賬由會(huì)計(jì)部門人員追蹤遺失的發(fā)票詢問(wèn)、檢查例外報(bào)告和其他文件，以追蹤商品已收到但發(fā)票未到、未作采購(gòu)記錄的情況對(duì)發(fā)票已到，但商品或勞務(wù)尚未收到的可能作采購(gòu)記錄，或者可能重復(fù)作采購(gòu)記錄由計(jì)算機(jī)比對(duì)訂購(gòu)單、采購(gòu)入庫(kù)通知單和發(fā)票，只有比對(duì)一致后，采購(gòu)才能被記錄至總分類賬；對(duì)比對(duì)不符和重復(fù)的發(fā)票生成例外報(bào)告。在分批次處理系統(tǒng)中，由計(jì)算機(jī)控制各采購(gòu)入庫(kù)通知單金額的總額，并與相應(yīng)的供應(yīng)商發(fā)票金額比對(duì)，對(duì)出現(xiàn)的差異打印成例外報(bào)告由會(huì)計(jì)部門的人員追蹤例外報(bào)告中提及的供應(yīng)商發(fā)票與訂購(gòu)單或采購(gòu)入庫(kù)通知單比對(duì)不一致問(wèn)題或重復(fù)問(wèn)題詢問(wèn)和檢查例外報(bào)告，并追蹤已收到但比對(duì)不符的發(fā)票采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制與控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試記錄采購(gòu)和應(yīng)付賬款采購(gòu)發(fā)票可能未被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間由計(jì)算機(jī)將記錄至采購(gòu)的日期和采購(gòu)入庫(kù)通知單上的日期進(jìn)行比對(duì)，如果這些日期歸屬不同的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)生成打印文件由會(huì)計(jì)人員輸入必要的分錄，確保對(duì)計(jì)入當(dāng)期的負(fù)債的核算是恰當(dāng)?shù)脑儐?wèn)和檢查打印文件并重新執(zhí)行截止程序記錄的采購(gòu)價(jià)格可能不正確由計(jì)算機(jī)將供應(yīng)商發(fā)票上的單價(jià)與訂購(gòu)單上的單價(jià)進(jìn)行比對(duì)，如有差異應(yīng)生成例外報(bào)告復(fù)核例外報(bào)告，并解決問(wèn)題詢問(wèn)和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)。通過(guò)對(duì)照發(fā)票價(jià)格與訂購(gòu)單上的價(jià)格，重新執(zhí)行價(jià)格測(cè)試供應(yīng)商發(fā)票可能未被分配至正確的應(yīng)付賬款賬戶由計(jì)算機(jī)將訂購(gòu)單和采購(gòu)入庫(kù)通知單上的代碼與發(fā)票上的供應(yīng)商名稱和代碼進(jìn)行比對(duì)，并將其與應(yīng)付賬款賬戶明細(xì)核對(duì)由會(huì)計(jì)部門人員追蹤例外報(bào)告上供應(yīng)商名稱和代碼比對(duì)不符的情況詢問(wèn)和觀察例外報(bào)告，以及解決例外情況的證據(jù)。重新執(zhí)行分配費(fèi)用支出的測(cè)試采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制與控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試記錄采購(gòu)和應(yīng)付賬款發(fā)票可能未分配至個(gè)人客戶的賬戶，或者再更新時(shí)使用了錯(cuò)誤的應(yīng)付賬款文檔更新后，由計(jì)算機(jī)將應(yīng)付賬款期初余額合計(jì)數(shù)，加上本期購(gòu)貨，減去本期支付，得到應(yīng)付賬款期末合計(jì)數(shù)，與應(yīng)付賬款總分類的期末余額進(jìn)行比對(duì)。每次更新前，由計(jì)算機(jī)檢查日期和更新前的版本號(hào)。每次更新后，應(yīng)付賬款主文檔會(huì)注明日期或順序編號(hào)由適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員執(zhí)行連續(xù)運(yùn)行總額調(diào)節(jié)。復(fù)核并重新提交未分配采購(gòu)發(fā)票的例外報(bào)告。利用外部文件標(biāo)簽和整理功能來(lái)標(biāo)明使用哪一版本的主文檔檢查連續(xù)運(yùn)行控制總額的打印文件。詢問(wèn)對(duì)IT程序的一般控制，以確保應(yīng)付賬款主文檔使用正確的版本在記錄或處理采購(gòu)發(fā)票時(shí)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤在處理運(yùn)行過(guò)程中檢查發(fā)票計(jì)算的準(zhǔn)確性；檢查商品數(shù)量，將數(shù)量乘以單價(jià)與發(fā)票總額核對(duì)，并計(jì)算得出應(yīng)收的折扣每月根據(jù)供應(yīng)商對(duì)賬單調(diào)整應(yīng)付賬款金額，編制匯款通知單并郵寄給供應(yīng)商。詢問(wèn)處理供應(yīng)商付款的人員是否與記錄采購(gòu)發(fā)票的人員職責(zé)分離。應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計(jì)數(shù)應(yīng)調(diào)節(jié)與應(yīng)付賬款總分類賬一致詢問(wèn)、檢查并重新執(zhí)行應(yīng)付賬款總分類賬的調(diào)節(jié)程序采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制與控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試記錄采購(gòu)和應(yīng)付賬款購(gòu)買的商品或勞務(wù)可能未被記錄于正確的費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶由計(jì)算機(jī)將訂購(gòu)單、采購(gòu)入庫(kù)通知單和發(fā)票上的賬戶代碼與總分類賬上的賬戶代碼進(jìn)行比對(duì)。定期（如按周或按月）打印采購(gòu)交易中費(fèi)用和資產(chǎn)的分配復(fù)核交易打印文件的合理性詢問(wèn)和檢查打印文件，以獲取經(jīng)管理層復(fù)核的證據(jù)。詢問(wèn)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤是否采取了改正措施上述所有風(fēng)險(xiǎn)由管理層根據(jù)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)復(fù)核實(shí)際業(yè)績(jī)。例如：實(shí)際采購(gòu)、計(jì)劃采購(gòu)及月度趨勢(shì)分析；實(shí)現(xiàn)的毛利率；應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)檢查用于證明已經(jīng)識(shí)別和解決與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)不符的實(shí)際業(yè)績(jī)問(wèn)題的文件。詢問(wèn)管理層針對(duì)這一問(wèn)題采取的措施。重新執(zhí)行復(fù)核和跟進(jìn)程序記錄開(kāi)具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付開(kāi)具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證可能未被記錄在開(kāi)具支票過(guò)程中，由計(jì)算機(jī)生成事先順序編號(hào)的支票。對(duì)空白支票實(shí)施接觸控制，只有得到授權(quán)的員工才能接觸。由支票支付系統(tǒng)打印所有開(kāi)具的支票如果支票是手工開(kāi)具的，應(yīng)控制尚未簽發(fā)的事先順序編號(hào)的支票表；由高級(jí)員工開(kāi)具支票；按順序檢查支票編號(hào)；調(diào)節(jié)銀行存款余額詢問(wèn)并觀察實(shí)物控制和接觸控制。重新執(zhí)行順序檢查和調(diào)節(jié)銀行存款余額的程序采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制與控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試記錄開(kāi)具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付可能由未經(jīng)授權(quán)的人員執(zhí)行只有得到授權(quán)、掌握密碼的員工才能接觸電子貨幣轉(zhuǎn)賬專用終端機(jī)授權(quán)執(zhí)行電子貨幣支付交易的人員，根據(jù)支付次數(shù)多少，按月、按周或按日復(fù)核電子貨幣支付清單打印文件，以發(fā)現(xiàn)不正?；蛭唇?jīng)授權(quán)的支付詢問(wèn)、觀察實(shí)物控制和接觸控制可能向不正確的供應(yīng)商銀行賬戶進(jìn)行電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付對(duì)于為處理電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付而從銀行下載的供應(yīng)商的銀行賬戶詳細(xì)信息，實(shí)施嚴(yán)格的控制只授權(quán)高級(jí)員工出于處理電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的目的，在銀行記錄中變更或增加供應(yīng)商銀行信息。詳細(xì)信息由供應(yīng)商書面提供，并在供應(yīng)商文檔中保存。依靠銀行的安全控制對(duì)此進(jìn)行監(jiān)督詢問(wèn)和檢查經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)簽字的記錄開(kāi)具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證可能未被及時(shí)記錄或分配到正確的應(yīng)付賬款賬戶付款被自動(dòng)記入相關(guān)應(yīng)付賬款或費(fèi)用賬戶和銀行存款賬戶。每一次開(kāi)具發(fā)票后，及時(shí)調(diào)節(jié)相關(guān)總分類賬的變動(dòng)定期進(jìn)行銀行存款調(diào)節(jié)。按月根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)應(yīng)付賬款賬戶余額進(jìn)行調(diào)節(jié)檢查并重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制與控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試記錄開(kāi)具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付可能就虛構(gòu)或未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)開(kāi)具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證由計(jì)算機(jī)比對(duì)訂購(gòu)單、采購(gòu)入庫(kù)通知單和發(fā)票，以及經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔上的供應(yīng)商賬戶代碼和名稱，打印例外報(bào)告如果支票由人工開(kāi)具，由支票開(kāi)具人員檢查所有支持性文件，包括支票開(kāi)具前供應(yīng)商的應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表和匯款通知。由管理層復(fù)核應(yīng)付賬款明細(xì)表和采購(gòu)交易明細(xì)表以發(fā)現(xiàn)非正常的支付詢問(wèn)和觀察支票開(kāi)具流程。檢查例外報(bào)告并追蹤問(wèn)題的解決可能重復(fù)開(kāi)具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付由計(jì)算機(jī)將付款金額和應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比對(duì)，并就支付金額超過(guò)應(yīng)付金額的情況生成例外報(bào)告支持性憑據(jù)應(yīng)該注明“已付訖”標(biāo)記以防止重復(fù)支付。復(fù)核例外報(bào)告并檢查例外事項(xiàng)的處理檢查例外報(bào)告，以確定任何付款額超過(guò)應(yīng)付余額的情況是否已得到解決。檢查已注明“已付訖”標(biāo)記的憑據(jù)開(kāi)具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的金額可能不正確由計(jì)算機(jī)比對(duì)訂購(gòu)單、采購(gòu)入庫(kù)通知單、發(fā)票以及在每一應(yīng)付賬款記錄中的供應(yīng)商賬戶代碼和金額如果支票由人工開(kāi)具，由支票開(kāi)具人員檢查所有支持性文件，包括支票開(kāi)具前供應(yīng)商的應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表和匯款通知詢問(wèn)和觀察支票開(kāi)具流程，并重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制與控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試記錄開(kāi)具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付上述所有風(fēng)險(xiǎn)管理層的監(jiān)控主要涉及以下方面：日常零用現(xiàn)金或現(xiàn)金支付清單應(yīng)該反映分?jǐn)偟綉?yīng)付賬款、費(fèi)用或資產(chǎn)總分類賬戶的金額，并就異常的金額對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行詢問(wèn)；定期復(fù)核應(yīng)付賬款的賬齡分析，并調(diào)整應(yīng)付賬款總分類賬；追蹤異常的余額或不熟悉的供應(yīng)商名稱；監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)詢問(wèn)、觀察管理層的復(fù)核程序以及對(duì)任何異常的事項(xiàng)的追蹤。重新執(zhí)行復(fù)核和追蹤程序三、采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款交易的主要重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：低估費(fèi)用和應(yīng)付賬款高估利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)狀況

本應(yīng)資本化的予以費(fèi)用化采購(gòu)的商品、資產(chǎn)被錯(cuò)誤分類

本應(yīng)費(fèi)用化的予以資本化對(duì)于付款交易，還應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在未經(jīng)授權(quán)或無(wú)效的付款，是否將應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的付款有意無(wú)意地沖銷了不相關(guān)的應(yīng)付賬款。三、采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序1、根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件和行業(yè)慣例的了解，確定應(yīng)付賬款和費(fèi)用支出的期望值。2、根據(jù)本期應(yīng)付賬款余額組成與以前期間交易水平和預(yù)算的比較，確定采購(gòu)和應(yīng)付賬款可接受的重大差異額。3、識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。4、通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否需要設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)募?xì)節(jié)測(cè)試程序以識(shí)別和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5、形成結(jié)論。三、采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試1、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（1）應(yīng)從被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面的主要交易流中選取樣本，檢查其支持性證據(jù)。（2）對(duì)主要交易流實(shí)施截止測(cè)試。2、余額的細(xì)節(jié)測(cè)試（1）復(fù)核供應(yīng)商的通知，與供應(yīng)商對(duì)賬，獲取發(fā)票遺漏、未計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間的證據(jù)。（2）詢問(wèn)并檢查對(duì)往來(lái)付款有爭(zhēng)議的信函。三、采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序1、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)表：審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱c列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定①資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的√

②所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄

√

③資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

√

④應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄

√

⑤應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)

√三、采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序2、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；（2）根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇適用方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序；（3）函證應(yīng)付賬款；（一般情況下，并非必須）（4）檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款；（5）針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查原始憑證，檢查是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付；（6）分析異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)