中財訊焦作營改增新時代評估稽查風險防范

后營改增時代納稅評估、稅務

稽查風險防范及企業(yè)應對策略

邊志廣前言2016年稅制改革步伐加快，

營改增已于五月一日落地實施，新征管法、個人所得稅法等都在緊鑼密鼓地研究制定立法方案。為貫徹落實《國務院辦公廳關于推廣隨機抽查規(guī)范事中事后監(jiān)管的通知》（國辦發(fā)〔2015〕58號）要求，國家稅務總局制定了《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》。稅總函〔2016〕455號當前，國家稅務總局陸續(xù)出臺了營改增等新政策、新文件，涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和稅務處理的方方面面。大量新文件的出現(xiàn)，增加了企業(yè)財務管理和會計核算的難度，增加了企業(yè)稅務處理和納稅申報的風險，使得企業(yè)和財務人員將面臨前所未有的壓力和考驗！不少企業(yè)已經(jīng)體會到稅務稽查風暴的滋味。2016年下半年稽查風暴已經(jīng)席卷全國，此次稽查風暴堪稱史上五最：1、手段最嚴厲2、行業(yè)最廣3、稽查隊伍規(guī)模最大4、方法最多5、稽查內容最全面。為貫徹落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中關于“實現(xiàn)國稅、地稅聯(lián)合進戶稽查”的要求，國家稅務總局出臺《國家稅務局地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法》，從共建協(xié)調機制、共享涉稅信息等方面整合稅務稽查執(zhí)法資源，規(guī)范國稅、地稅聯(lián)合稽查執(zhí)法行為。2016年的稅務稽查可以概括為以下八句話：落實征管體制改革，國稅地稅緊密協(xié)作。規(guī)范稽查案源管理，被查企業(yè)隨機確定。執(zhí)檢人員建庫管理，稽查人員隨機選派。重視稅收風險分析，實施定向精準打擊。企業(yè)無法回避稅局的納稅評估、稽查，2016年下半年納稅評估、稽查重點是什么？為什么評估你的企業(yè)？評估、稽查哪些內容？財務人員平時如何進行財稅處理？采取哪些應對策略？運用哪些溝通技巧？本次課題就是對這些問題進行系統(tǒng)的梳理和提示，幫助企業(yè)防范未然，規(guī)避風險。第一部分2016年稅收改革動態(tài)分析

1、營改增（2016、5、1）全面實施（進項稅額抵扣的憑證）2、房地產(chǎn)稅立法（不動產(chǎn)登記已經(jīng)開始）3、新征管法的重大變化4、個人所得稅、環(huán)保稅立法等第二部分納稅評估與稅務稽查的關系、評估重點的確認一、什么是納稅評估？

納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法對納稅人、扣繳義務人納稅申報情況的真實性、合理性、準確性作出定性和定量的判斷，評價和估算納稅人、扣繳義務人的納稅能力并采取進一步管理措施的管理行為。

納稅評估作為一種稅收監(jiān)控的有效管理手段，在完善稅收征管、提高稅收征管質量、堵塞稅收征管漏洞，優(yōu)化稅收征管環(huán)境方面展現(xiàn)了獨特的優(yōu)勢，是對納稅人履行納稅義務事中進行的監(jiān)督。

二、什么是稅務稽查？稅務稽查是稅務機關依法對納稅義務人、扣繳義務人履行納稅、扣繳義務等情況所進行的稽核、檢查和處理工作的總稱。稅務稽查側重于打擊違法活動，維護稅法的嚴肅性，是對納稅人履行納稅義務的事后監(jiān)督，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關。

納稅評估僅僅是在資料分析的基礎上對納稅人一般性的納稅申報問題進行認定和處理；稅務稽查則是側重于打擊偷、漏、逃、騙稅活動。實際實施中，納稅評估沒有處罰的權限；稅務稽查具有處罰權限。

三、確定重點評估對象，包括：

（1）通過審核比對分析發(fā)現(xiàn)有問題或有疑問的；（2）上級指定的評估行業(yè)或企業(yè)；（3）明顯低于上級發(fā)布的宏觀稅負、行業(yè)稅負的納稅人；

（4）連續(xù)三次及三次以上零申報的納稅人；（5）納稅信用等級低的；

（6）日常管理和稅務檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的；

（7）其他需作為重點評估對象的。

評估結果的處理：

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、并按規(guī)定加收滯納金，調整賬目。經(jīng)核實，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，要移交稽查部門處理：1、涉嫌構成逃避繳納稅款的；2、涉嫌虛開、代開、偽造、倒賣發(fā)票的；3、涉嫌非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白發(fā)票的；4、涉嫌偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、完稅憑證的；5、涉嫌為其他納稅人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明，導致稅款流失的；6、不接受納稅評估建議、不按規(guī)定調賬或經(jīng)評估再次發(fā)生同類涉稅問題的；7、其他需移交稽查部門查處的。

四、2016年評估、稽查重點？

1、加大對虛開、騙稅案件查處力度2、開展稅收專項檢查和區(qū)域專項整治3、房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)4、出口退(免)稅企業(yè)5、涉及營改增的業(yè)務6、資本交易涉稅問題7、各地稅局確定的重點行業(yè)或企業(yè)

五、評估、稽查方法1、大數(shù)據(jù)分析方法2、稅負分析法3、投入產(chǎn)出比法4、發(fā)票比例綜合分析法

案例1：某食品有限公司隱匿收入偷稅案該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因為該公司經(jīng)營的火鍋調料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經(jīng)銷對象不需要發(fā)票，應該有大量未開票的銷售收入存在。案例2：某煤炭貿易公司接受虛開運輸發(fā)票案

該公司臨近山西，從山西進煤，運輸里程很近，但是其進項來源中，汽油發(fā)票占80%以上，賣的是煤炭，抵扣的是油品。

不難分析：該企業(yè)購進煤炭沒有取得進項發(fā)票，而取得相對容易取得的運輸發(fā)票與汽油發(fā)票作為進項抵扣。案例3：深圳國稅局“海浪2號”專案黃金票虛開、騙取出口退稅、販賣假發(fā)票4、現(xiàn)金流分析法公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。

最后的證據(jù)都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿在借款人的個人銀行卡上。

案件都是通過其他手段突破的，其實最后的結果表明，通過資金流核查也能達到同樣的效果，而且簡便易行。5、合理性分析法案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司多列支出偷稅案

審查行業(yè)合理性：

綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。

經(jīng)過實地核查，總共種樹不過50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。會計科目余額合理性評估分析1、“應收、預收賬款”貸方余額2、“原材料、生產(chǎn)成本”賬戶之間發(fā)生額額不一致3、“庫存商品、主營業(yè)務成本”賬戶發(fā)生額不一致4、

“其他應付款”“應付賬款”貸方余額

6、稽核比對分析所得稅收入與流轉稅收入稽核比對①股權轉讓問題

不交流轉稅，要交所得稅②違約金問題③銷售購物卡（注意新政策，開票方法）

7、突擊檢查法第三部分在業(yè)務流程中納稅評估、稽查要點、常見風險及應對策略

一、公司籌建期的納稅評估與稽查

1、什么是籌建期？？籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領取營業(yè)執(zhí)照或有關部門批準登記之日止。開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出。案例：

2015年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費與業(yè)務宣傳費230萬元；9－12月份（9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，發(fā)生廣告費與業(yè)務宣傳費200萬元。實現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費選擇一次性扣除?！疽蠼獯稹?015年，A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務招待費、廣告費與業(yè)務宣傳費？2、籌集資金納稅評估、稽查要點、常見風險及應對策略⑴公司法規(guī)定投資股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。

注意：注冊資本登記制度改革方案工商總局決定自2014年3月1日起停止營業(yè)執(zhí)照年檢。⑵籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資）

印花稅：“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。思考題：1、注冊資本與實收資本相同嗎？根據(jù)哪個繳納印花稅？2、投資未到位的借款利息能所得稅前扣除嗎？二、公司設立階段納稅評估與稽查

（一）設立公司時主要的關注點新設立公司的投資者投資方式根據(jù)《中華人民共和國公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。1、以貨幣出資2、投資者以土地使用權出資（二）土地使用權出資的稅務處理⑴營業(yè)稅或增值稅《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。注意營改增新政策（新舊政策銜接）⑵土地增值稅

《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉讓的，應征收土地增值稅。

《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第五條規(guī)定，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。注意新政策：財稅[2015]5號⑶企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施細則》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。思考題：土地使用權對外投資所得稅如何繳納？（財稅〔2014〕116號）（國家稅務總局公告2015年第33號）

⑷印花稅

《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第三條規(guī)定，對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅。根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權轉讓應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”貼花。⑸契稅對以國有土地使用權投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。契稅稅率為3-5％?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例實施細則》第八條：土地、房屋權屬以下列方式轉移的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權屬作價投資、入股。思考題：個人專有技術投資入股是否需繳納營業(yè)稅（或增值稅）和個人所得稅？個人所得稅一次性還是分期繳納？三、采購環(huán)節(jié)納稅評估與稽查要點（一）增值稅進項稅額抵扣政策依據(jù)

1、一般規(guī)定（注意財稅2016.36）條例第八條納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（認證期）

（超期的）

A級B納稅人取消認證

⑵從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！跋缺葘蟮挚邸鞭k法

國家稅務總局海關總署公告2013年第31號⑶購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：

進項稅額=買價×扣除率注意：關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知財稅[2012]38號關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告公告2012年第35號⑷購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，進項稅額抵扣：1、財稅2013年106號文件2、國家稅務總局公告2015年第99號（5）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2、常見涉稅風險問題及應對（1）購進工程物資、不動產(chǎn)等抵扣進項稅額（2）非正常損失未按規(guī)定轉出進項稅額

（3）購入存貨、服務用于集體福利和個人消費應轉未轉出增值稅進項稅額。（4）應沖減增值稅進項稅額的返利、折讓，未作增值稅進項稅額轉出。購進哪些固定資產(chǎn)不能抵扣進項稅額？《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定：“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施?！?/p>

不動產(chǎn)裝飾裝修的費用計入房產(chǎn)原值嗎？《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產(chǎn)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）固定資產(chǎn)改擴建發(fā)生費用是否計入原值？思考題：1、購進的工程物資、不動產(chǎn)有專用發(fā)票能抵進項嗎？（舉例說明）2、評估稽查出企業(yè)取得虛開發(fā)票的稅務處理？（進項抵扣、滯納金、罰款等）①國稅發(fā)〔2000〕187號②國稅函（2007）1240號③國稅發(fā)[2000]182號④國稅發(fā)［1997］134號3、什么是虛開發(fā)票？所得稅能稅前扣除嗎？四、生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)納稅評估與稽查要點

武漢長春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx、各行業(yè)產(chǎn)品成本構成范圍：2、稅法關于計入產(chǎn)品成本的方法：

3、材料費、人工費等計入成本的稽查

舉例說明：生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)常見涉稅風險問題（1）利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本。（2）資本性支出一次計入成本。（3）將基建、福利等部門耗用的料、工、費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費用等。（4）擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤。（5）收入和成本、費用不配比。（6）原材料計量、收入、發(fā)出和結存不正確。（7）周轉材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計生產(chǎn)成本費用。（8）成本分配不正確。

五、銷售和利潤計算環(huán)節(jié)納稅評估、稽查重點（一）所得稅應稅收入與非應稅收入的評估稽查要點（1）收入總額的構成所得稅法第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

具體內容包括：

①銷售貨物收入；

②提供勞務收入；

③轉讓財產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉讓的處理方法，股權轉讓案例）

④股息、紅利等權益性投資收益；（具備條件的免稅收益）

可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，需要具備兩個條件：第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。直接投資的主要形式包括：（1）投資者開辦獨資企業(yè)，并獨資經(jīng)營；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權力，并派人員進行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時可派人員任顧問或指導；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權獲得全部或相當部分的經(jīng)營權，從而達到收購該企業(yè)的目的。

第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二個月而取得的權益性投資收益。因為這些具有較大的投機成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內。

⑤利息收入；無償讓渡資金給他人使用利息收入問題

思考題1：存款利息交納增值稅嗎？

思考題2：關聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納所得稅嗎？？

⑥租金收入；售后回租回購

⑦特許權使用費收入；

⑧接受捐贈收入；

⑨其他收入。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）

對各項收入的檢查，主要檢查收入總額確認和計量的真實性和準確性。（通過主營業(yè)務收入增長率和投入產(chǎn)出的比率評估檢查）（2）企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。增值稅條例實施細則第四條

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（買一贈一不是贈送，理解成捆綁銷售）國稅函【2008】第875號（二）增值稅銷售收入的評估稽查要點1、增值稅暫行條例實施細則第三十八條

按銷售結算方式的不同，具體為:

⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；2、銷售額的確認銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:

（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用:

1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

１.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

２.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

３.所收款項全額上繳財政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（四）所得稅收入的確認稽查國稅函〔2008〕875號

舉例說明

3、

收入評估稽查常見涉稅問題（1）收入計量不準。（2）隱匿實現(xiàn)的收入。（3）實現(xiàn)收入入賬不及時。（4）視同銷售行為未作納稅調整。（5）銷售貨物的稅務處理不正確。

思考題：1、企業(yè)收到的財政撥款納稅嗎？？2、企業(yè)收到的違約金納稅嗎？（二）成本費用項目納稅風險點

1、基本原則⑴真實性原則。⑵權責發(fā)生制原則。⑶相關性原則。⑷確定性原則。⑸合理性原則。⑹配比原則。⑺收益性支出與資本性支出劃分原則。2、成本的稽查（1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。（2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。3、費用的稽查（1）政策依據(jù)

企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。①工資及福利費：

企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

國稅函【2009】第003號

201534號公告思考題1、季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員等工資薪金如何扣除？有何限制？2、離退休人員等工資、福利費能在稅前扣除嗎？稅總辦函〔2014〕652號、國稅函〔2008〕723號②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2010年第24號》

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2011年第30號

》

為進一步加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務機關代收工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。③除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

財稅[2015]63號高新企業(yè)8%；軟件企業(yè)怎么扣除？職工教育經(jīng)費扣除的幾種情況④企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。國稅函〔2010〕79號

⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

財政部、國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知財稅[2012]48號對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。⑧企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。（關聯(lián)企業(yè)的勞務費可以扣除）⑨非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。思考題：金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年第34號）注意：國家稅務總局2011年第34號中的“政府有關部門”和“金融企業(yè)”應該如何理解？（1）國家稅務總局2011年第34號中的“政府有關部門”應為中國人民銀行。（2）根據(jù)《融資擔保法律法規(guī)匯編》規(guī)定，我國金融機構主要應包括在“三大會”旗幟下管理的：①政策性銀行、商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。②證券公司、期貨公司、基金管理公司。③保險公司、保險資產(chǎn)管理公司。④信托公司、金融資產(chǎn)管理公司、財務公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀公司。⑤中國人民銀行確定并公布的其他金融機構。

（3）地方政府金融辦、商務廳等批準成立小額貸款公司、小額貸款擔保公司、典當行等屬于民間借貸組織，不屬于金融企業(yè)。?企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知財稅【2008】第121號

國家稅務總局

關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函[2009]777號【舉例】2009年7月1日，A、B、C三公司伙成立一個有限公司D。成立初期A出資100萬元，B出資90萬元，C出資70萬元，D公司賬務處理為：

借：銀行存款：2600000元貸：實收資本——A公司1000000元

——B公司900000元

——C公司700000元

2010年1月1日，因擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要，A又借給D公司540萬元，B又借款給D公司200萬元，C又借給D公司180萬元,規(guī)定利息均為10%。企業(yè)的賬務處理如下：借：銀行存款：9200000元貸：其他應付款——A公司5400000元

——B公司2000000元

——C公司1800000元

D公司的實際稅負不高于A公司，但是高于其他公司，并且不能提供符合獨立交易原則的證明。計算應扣除多少關聯(lián)方利息？應調整多少應納稅所得額（銀行同期同類貸款利息6%）？案例分析：1、不受比例限制的債權性投資（A公司）總額5400000元，（1）可扣除利息支出：54000000×6%＝324000元。（2）不可扣除利息支出：5400000×4%＝216000元

2、受比例限制的債券性投資總額為：3800000元（1）可扣除利息1600000×2×6%＝3200000×6%＝192000元（2）實際支付利息3800000×10%＝380000元（3）多支付利息380000－192000＝188000元3、共可以扣除利息支出：324000＋192000＝516000元應調增應納稅所得額：216000＋188000＝404000元思考題：1、資金池的問題2、私車公用涉稅問題3、手續(xù)費和傭金的扣除4、補充養(yǎng)老保險的扣除

?差旅費、會議費的稅前扣除

納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。（一）有嚴格的內部財務管理制度；（二）有明確的差旅費補貼標準；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內部票據(jù)）。對納稅人年度內發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（一）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務業(yè)專用發(fā)票。⒁企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。⒂研發(fā)費加計扣除的稽查1、財稅〔2013〕70號2、國稅發(fā)[2008]116號3、新政策？財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知財稅〔2015〕119號

國家稅務總局公告2015年第97號

思考題

：虧損企業(yè)能否享受加計扣除嗎？2、常見涉稅風險問題（1）費用界限劃分不清（2）管理費用的列支問題（3）銷售費用的列支問題（4）財務費用的列支問題（四）稅金及附加的涉稅風險

1、政策規(guī)定企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

2、常見涉稅風險問題（1）應資本化的稅金稅前扣除。（2）將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除。（3）將企業(yè)所得稅額和應由個人負擔的個人所得稅額進行了稅前扣除。

（五）損失的評估稽查

1、政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。2、常見涉稅風險問題（1）虛列財產(chǎn)損失。（2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調整。（3）發(fā)生的損失應審批的不審批，自作賬務處理。參考文件：1、財稅[2009]57號文件2、國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號3、國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告國家稅務總局公告2014年第3號（六）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（七）在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）與取得收入無關的其他支出。思考題：1、提前一次性取得幾年的租金如何納稅？2、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票如何確認計稅基礎？

3、舊固定資產(chǎn)出售的具體財稅處理？舉例說明？？

4、舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財稅處理。（對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當期增值稅進項稅金，同時沖抵當期已銷成本。）六、利潤分配環(huán)節(jié)納稅評估、稽查重點1、利潤分配的程序2、年終分紅代扣個稅稽查《國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函〔1997〕656號）規(guī)定，扣繳義務人將屬于納稅義務人應得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權隨時提取，這種情況下，扣繳義務人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應認為所得的支付，按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應繳納的個人所得稅。第四部分個人所得稅納稅評估與稽查要點

1、為職工發(fā)的福利繳納個人所得稅納稅評估與稽查

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條

下列各項個人所得，免納個人所得稅：

四、福利費、撫恤金、救濟金；

稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。2、單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險、工傷保險、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除納稅評估與稽查。3、出差補貼個人所得稅納稅評估與稽查

公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費、住宿等憑發(fā)票報銷，另外根據(jù)出差地點的不同，給與一定的補貼（按天計算），請問，現(xiàn)金發(fā)放的補貼是否并入工資、薪金繳納個人所得稅？

根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定：

“（二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

《財政部、國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字[1995]82號)規(guī)定，不征個人所得稅的誤餐補助，是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標準領取的誤餐費。因此，企業(yè)借“誤餐補助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補助范圍，應該并入職工工資所得計算繳納個人所得稅。稅務總局納稅服務司2012年6月4日解答納稅咨詢熱點

一次性安家費是否繳納個稅？獨生子女津貼是否繳納個稅？交通、通信補貼是否全額繳納個稅？誤餐補助是否繳納個稅？4日，國家稅務總局納稅服務司針對近一段時間納稅咨詢的熱點問題進行了統(tǒng)一解答。

①一次性安家費是否繳納個稅？

有納稅咨詢提出，某單位引進研究生人才發(fā)放一次性安家費3萬元，是否需要繳納個稅？納稅服務司介紹，我國稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費，暫免征收個稅。

納稅服務司還介紹，單位向引進的研究生人才發(fā)放一次性安家費，如符合規(guī)定，可以免納個稅。如不符合上述規(guī)定或以“安家費”名義向員工發(fā)放收入，應作為“工資、薪金所得”項目由發(fā)放單位負責代扣代繳個稅。②獨生子女津貼是否繳納個稅？

每個月，符合條件的職工會收到20元的獨生子女津貼（三優(yōu)費），那么，這是否需要繳納個稅？納稅服務司介紹，根據(jù)稅法規(guī)定，獨生子女補貼不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼，不征稅。但這里所述的“獨生子女補貼”，是指各地出臺的《人口與計劃生育條例》規(guī)定數(shù)額發(fā)放的標準之內的補貼。

③交通、通信補貼是否全額繳納個稅？

單位發(fā)放的交通、通信補貼需要繳納個稅，那么，是否需要全額并入員工工資、薪金收入，代扣代繳個稅？納稅服務司介紹，我國稅法規(guī)定，只有經(jīng)省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通、通信費的實際發(fā)放情況調查測算后，報經(jīng)省級人民政府批準、稅務總局備案的一定標準之內的公務交通、通信費用才可以扣除。除此之外，或者超出這一標準的公務費用，一律并入當月工資、薪金所得計征個稅。④誤餐補助是否繳納個稅？

有納稅咨詢提出，單位每月發(fā)放給職工的誤餐補助是否并入工資、薪金，計征個稅？納稅服務司介紹，我國稅法規(guī)定，對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按合理的標準領取的誤餐費不征稅。對一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個稅。4、企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅稽查財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知財稅[2011]50號

5、關于全年一次性獎金的納稅的稽查全年一次性獎金是指行政機關、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1．如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝(雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。6、生育津貼和生育醫(yī)療費免征個人所得稅

《財政部國家稅務總局關于生育津貼和生育醫(yī)療費有關個人所得稅政策的通知財稅〔2008〕8號》：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。

7、高收入者個人所得稅稽查《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知國稅發(fā)〔2011〕50號》

8、個人股權轉讓所得稅的稽查①平價和低價轉讓國稅函〔2009〕285號（廢止）②股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)國家稅務總局公告2010年第27號（廢止）③國家稅務總局關于發(fā)布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務總局公告2014年第67號）公告2013年第23號9、企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅、個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的個稅稽查①財稅〔2008〕83號②財稅[2003]158號10、企業(yè)用盈余公積、資本公積金轉增注冊資金繳納個稅的稽查①國稅發(fā)【1997】第198號②國稅函〔1998〕333號

③國稅函【1998】28