chapter無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

2023/1/141中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院INTANGIBLEASSETSChapter7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)72023/1/1427無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)理解無形資產(chǎn)的特征、類別掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)掌握無形資產(chǎn)的計量和記錄方法掌握無形資產(chǎn)減值的會計處理學(xué)習(xí)目的與要求2023/1/1437無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

重點無形資產(chǎn)的入賬價值的確認(rèn)無形資產(chǎn)期末計價的核算

難點無形資產(chǎn)減值的計算與確定教學(xué)重點與難點2023/1/144一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與分類（一）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

由于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（2006）將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)排除在外，因此，對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)——商譽，本章暫不討論?？杀嬲J(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)

能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。2023/1/145（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

確認(rèn)時應(yīng)注意的其他問題作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)合并中形成的商譽自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等2023/1/146（三）無形資產(chǎn)的特征不具有實物形態(tài)受法律或契約保護具有一定的獨占性或壟斷性所有權(quán)和使用權(quán)可適當(dāng)分離交易價格具有特殊性未來收益具有不確定性屬于非貨幣性資產(chǎn)7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)2023/1/147（四）無形資產(chǎn)的分類

1.按使用壽命分使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

2.按取得方式分外購、自創(chuàng)、非貨幣性資產(chǎn)交換換入、債務(wù)重組取得及投資者投入的無形資產(chǎn)等

3.按存在形式分專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)2023/1/148二、無形資產(chǎn)的初始計量7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

在實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。2023/1/149（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化2023/1/1410研究階段的界定研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)2023/1/1411開發(fā)階段的界定開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)2023/1/1412開發(fā)支出的資本化條件完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式應(yīng)當(dāng)對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場情況進行可靠預(yù)計，以證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場并能夠帶來經(jīng)濟利益的流入，或能夠證明市場上存在對該類無形資產(chǎn)的需求7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)2023/1/1413開發(fā)支出的資本化條件有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)比如，企業(yè)自有資金不足以提供支持的，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構(gòu)愿意為該無形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金的聲明等歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量企業(yè)對研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)能夠單獨核算研發(fā)支出無法明確分配的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動的成本7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)2023/1/1414（三）投資者投入無形資產(chǎn)投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）。7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)

其他方式下取得無形資產(chǎn)如何處理？2023/1/1415三、無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得無形資產(chǎn)，應(yīng)按其確定的成本計入無形資產(chǎn)賬戶。7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等自行開發(fā)無形資產(chǎn)能夠計入無形資產(chǎn)的：借：研發(fā)支出——資本化支出借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等貸：研發(fā)支出——資本化支出不能夠計入無形資產(chǎn)的：借：研發(fā)支出——費用化支出借：管理費用貸：銀行存款等貸：研發(fā)支出——費用化支出2023/1/1416自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)舉例教材P2891）研究階段的支出發(fā)生時借：研發(fā)支出——費用化支出45000

貸：銀行存款45000期末借：管理費用45000

貸：研發(fā)支出——費用化支出450007無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)2023/1/1417自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)舉例（續(xù)）2）開發(fā)階段的支出開發(fā)支出發(fā)生時借：研發(fā)支出——資本化支出40000

貸：銀行存款40000登記注冊支出發(fā)生時借：研發(fā)支出——資本化支出42000

貸：銀行存款42000

達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)82000

貸：研發(fā)支出——資本化支出820007無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)2023/1/14187無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計殘值－已計提減值賬務(wù)處理攤銷金額計入當(dāng)期損益：借：管理費用\其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。四、無形資產(chǎn)攤銷2023/1/14197無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)攤銷（續(xù)）無形資產(chǎn)使用壽命的估計企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命2023/1/14207無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)攤銷（續(xù)）無形資產(chǎn)使用壽命的估計（續(xù)）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2023/1/14217無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)攤銷（續(xù)）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品（或服務(wù)）的市場需求情況現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力對該資產(chǎn)的控制期限，使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等2023/1/14227無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)攤銷（續(xù)）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在2023/1/14237無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)減值

——無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日：判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價值減去處置費用后的凈額（2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額﹥賬面價值：不需減值可收回金額﹤賬面價值：將賬面價值減至可收回金額

借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值－可收回金額）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回2023/1/14247無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)五、無形資產(chǎn)減值（續(xù)）

——無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出（差額）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）2023/1/14257無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)六、無形資產(chǎn)的處置借：銀行存款（實際收到的金額）

累計攤銷（已計提的累計攤銷）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

應(yīng)交稅費（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（差額）2023/1/1426七、無形資產(chǎn)的披露無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。無形資產(chǎn)的攤銷方法。用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)2023/1/1427八、長期待攤費用7無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的