消費稅稅務(wù)籌劃

會計學(xué)1消費稅稅務(wù)籌劃2一、消費稅籌劃的政策要點

消費稅的稅收籌劃主要圍繞下列稅收政策進(jìn)行：（一）兼營銷售的征稅規(guī)定；（二）包裝物的征稅規(guī)定；（三）不同生產(chǎn)加工方式的征稅規(guī)定；（五）應(yīng)稅消費品換股、入股及抵債的征稅規(guī)定。（四）征收環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定；精品課程立體化教材系列第1頁/共35頁3（一）政策依據(jù)與籌劃思路二、兼營銷售的稅收籌劃

消費稅的兼營行為：指納稅人同時經(jīng)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費品的行為。稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

精品課程立體化教材系列第2頁/共35頁4（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃1.具體案例

【案例一】某酒廠生產(chǎn)糧食白酒與藥酒，同時，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精美禮盒出售（白酒、藥酒各一瓶）。2010年4月份，該酒廠的對外銷售情況如下：請問，應(yīng)該如何進(jìn)行該廠的消費稅稅收籌劃？精品課程立體化教材系列第3頁/共35頁5（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃2.案例解析

如果這三類酒未單獨核算，則應(yīng)納稅額的計算應(yīng)采用稅率從高的原則，從價計征的消費稅稅額為：（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）如果這三類酒單獨核算，則應(yīng)納稅額的計算分別采用各自稅率，從價計征的消費稅稅額分別為：

糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無論是否單獨核算均不變，只考慮從價定率部分精品課程立體化教材系列第4頁/共35頁6（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃

糧食白酒：30×15000×20%＝90000（元）藥酒：60×10000×10%＝60000（元）禮品套裝酒：85×1000×20%＝17000（元）合計應(yīng)納稅額：90000＋60000＋17000＝167000（元）單獨核算比未單獨核算可節(jié)稅：

227000－167000＝60000（元）精品課程立體化教材系列第5頁/共35頁7（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃1.具體案例【案例二】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進(jìn)行銷售。每套化妝品套件的產(chǎn)品組成及成本如下：化妝品系列化妝套件香水一瓶（25元）指甲油一瓶（10元）口紅一支（20元）護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列面霜一瓶（30元）洗發(fā)香波一瓶（15元）香皂一塊（5元）化妝工具：

唇刷及眼影刷各一支（共25元）

包裝材料：紙盒、彩帶（共5元）

化妝品消費稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料不征消費稅。請問，如何進(jìn)行這一成套化妝品的稅收籌劃？精品課程立體化教材系列第6頁/共35頁8（二）具體案例二、兼營行為的稅收籌劃2.籌劃思路

如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原則，該企業(yè)每套化妝品套件應(yīng)納消費稅稅額為：（25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5）×30%＝40.5（元）如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化妝品對外銷售，則該企業(yè)銷售的化妝品要繳稅，而銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當(dāng)于一套化妝品套件應(yīng)納消費稅稅額為：（25＋10＋20）×30%＝16.5（元）每套化妝品套件可節(jié)稅：40.5－16.5＝24（元）精品課程立體化教材系列第7頁/共35頁9（三）分析評價二、兼營行為的稅收籌劃企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品或非應(yīng)稅消費品時，能單獨核算的要盡量單獨核算。企業(yè)應(yīng)盡量避免將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。如果必須組成成套商品出售的，可以采用“先銷售后包裝”的方式來避免非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。利用該種籌劃方法需要注意的問題：精品課程立體化教材系列第8頁/共35頁10（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃

根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨計價，以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中按其所包裝應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。包裝物租金應(yīng)視為價外費用，并入應(yīng)稅消費品銷售額征稅。1.政策依據(jù)精品課程立體化教材系列第9頁/共35頁11（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃包裝物押金則應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無論作價與否，隨同產(chǎn)品銷售并收取押金的，如果在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回包裝物并退還押金的，此項押金可暫不并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅；如果逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計征消費稅。精品課程立體化教材系列第10頁/共35頁12（一）政策依據(jù)與籌劃思路三、包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路關(guān)于包裝物的籌劃思路就在于如何將包裝物的價值排除在稅基（產(chǎn)品售價）之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時又不具備納稅條件。精品課程立體化教材系列第11頁/共35頁13（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃1.具體案例

某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個，每個輪胎售價為2500元（不含增值稅價格），每個輪胎耗用一個包裝物，每個包裝物的價格為50元。輪胎的消費稅稅率為3%。請問，如何進(jìn)行該汽車輪胎廠的消費稅稅收籌劃？精品課程立體化教材系列第12頁/共35頁14（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路如果企業(yè)將包裝物作價連同輪胎一起銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價一并征稅。應(yīng)納消費稅稅額為：[2500＋50/（1+17%）]×1000×3%＝76282.05（元）精品課程立體化教材系列第13頁/共35頁15（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃2.籌劃思路如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費稅。此時，企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額為：

2500×1000×3%＝75000（元）精品課程立體化教材系列第14頁/共35頁16（二）具體案例三、包裝物的稅收籌劃對于包裝物的回收，考慮以下兩種情況：

如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）收回，企業(yè)退還押金，則此項押金不必繳納消費稅，企業(yè)可節(jié)稅：76282.05－75000＝1282.05（元）如果包裝物在規(guī)定期限內(nèi)（一般為一年）未能收回，企業(yè)無論是否退還押金，此項押金都要納入銷售額征稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費稅為：50/（1+17%）×1000×3%＝1282.05（元）但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時間價值。精品課程立體化教材系列第15頁/共35頁17（三）分析評價三、包裝物的稅收籌劃如果承擔(dān)包裝任務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣就可將包裝物的價值排除在稅基之外。企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔(dān)包裝任務(wù)的主體，將包裝的任務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費品的出售。

對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。酒類產(chǎn)品包裝物的籌劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物成本，以減少稅基。精品課程立體化教材系列第16頁/共35頁18（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃1.政策依據(jù)委托加工自產(chǎn)自用外購應(yīng)稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅允許按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款精品課程立體化教材系列第17頁/共35頁19（一）政策依據(jù)與籌劃思路四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃

2.籌劃思路選擇合理的加工方式委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同，委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。精品課程立體化教材系列第18頁/共35頁20委托加工方式的稅負(fù)四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃（二）具體案例甲卷煙廠欲生產(chǎn)銷售一批卷煙，現(xiàn)有三種方案可以選擇。方案一：甲卷煙廠將價值1000萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙對外銷售，其自行加工的費用總計為1500萬元，該批卷煙全部出售，售價為8000萬元（不含稅），出售數(shù)量為0.3萬標(biāo)準(zhǔn)箱。方案二：甲卷煙廠委托乙卷煙廠將一批價值1000萬元的煙葉先加工成煙絲，支付加工費800萬元，加工的煙絲運回甲廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，繼續(xù)加工的成本費用共計700萬元，該批卷煙全部出售，售價仍為8000萬元。方案三：甲卷煙廠委托乙廠將價值1000萬元的煙葉直接加工成甲類卷煙，支付加工費1500萬元，甲廠收回后直接對外銷售，售價仍為8000萬元。已知煙絲消費稅率為30%，卷煙的為56%，定額稅為150每箱。假設(shè)受托方均無同類消費品的銷售價格。請對其進(jìn)行納稅籌劃。第19頁/共35頁21稅法依據(jù)：委托加工應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；無同類消費品價格的，按組成計稅價格計算納稅。從價定率辦法：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）復(fù)合計稅辦法：（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-消費稅稅率）第20頁/共35頁22方案一：自行加工成甲類卷煙應(yīng)納消費稅＝8000×56%+150×0.3＝4525萬元應(yīng)納城建稅及教育費附加＝4525×（7%+3%）=452.5萬元稅后凈利潤＝（8000－1000－1500－4525－452.5）×（1－25%）＝391.875萬元第21頁/共35頁23方案二：委托加工成半成品煙絲后，再自行加工成甲類卷煙甲卷煙廠支付加工費的同時，向受托方乙卷煙廠支付其代收代繳消費稅＝（1000+800）÷（1－30%）×30%＝771.43萬元應(yīng)納城建稅及教育費附加＝771.43×（7%+3%）＝77.14萬元甲卷煙廠銷售卷煙后：應(yīng)納消費稅＝8000×

56%+150×0.3－771.43＝3753.57萬元應(yīng)納城建稅及教育費附加＝3753.57×（7%+3%）＝375.357共承擔(dān)消費稅＝771.43+3753.57＝4525萬元合計應(yīng)納城建稅及教育費附加＝77.14+375.36＝452.5萬元稅后利潤＝（8000－1000－800－700－771.43－3753.57－452.5）×（1－25%）＝391.875萬元第22頁/共35頁24方案三：委托加工成最終應(yīng)稅消費品甲卷煙廠支付加工費的同時，向受托方乙卷煙廠支付其代收代繳消費稅＝（1000+1500+150×0.3）÷（1－56%）×56%+150×0.3＝3284.09萬元應(yīng)納城建稅及教育費附加＝3284.09×（7%+3%）＝328.41萬元甲卷煙廠銷售甲類卷煙時不用再繳納消費稅，其稅后凈利潤＝（8000－1000－1500－3284.09－328.41）×（1－25%）＝1415.625萬元第23頁/共35頁25備選方案支付給受托方代收代繳消費稅本企業(yè)繳納的消費稅消費稅合計城建稅及教育費附加稅后利潤方案一045254525452.5391.875方案二771.433753.574525452.5391.875方案三3284.0903284.09328.411415.625第24頁/共35頁26四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃

3.案例評析自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其計稅的稅基是產(chǎn)品銷售價格；委托加工應(yīng)稅消費品，分為部分委托加工和全部委托加工兩種情況：

部分委托加工，與自產(chǎn)自用相同；全部委托加工，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接銷售價格，稅后利潤就較高。

外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)，如果外購應(yīng)稅消費品價格高于臨界值【（原材料購入價格＋加工成本）/（1－應(yīng)稅消費品的消費稅稅率）】，則其稅后利潤低于自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品。精品課程立體化教材系列第25頁/共35頁27（三）分析評價四、不同生產(chǎn)加工方式的稅收籌劃

企業(yè)必須根據(jù)具體情況采用最適合的生產(chǎn)方式，從而達(dá)到稅基最小，繳納稅款最少，利潤最大。當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費品進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇工業(yè)企業(yè)而不是商業(yè)企業(yè)。酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、金銀首飾生產(chǎn)企業(yè)要盡量使用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，自行加工生產(chǎn)，以避免重復(fù)征稅而減少利潤。該種籌劃方法需要注意的問題是：精品課程立體化教材系列第26頁/共35頁28（一）政策依據(jù)與籌劃思路五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

我國稅法對納稅人通過自設(shè)的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品有嚴(yán)格規(guī)定，而對通過設(shè)立的獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒有具體的規(guī)定。利用征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的思路就在于利用獨立核算的經(jīng)銷部來進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價。

精品課程立體化教材系列第27頁/共35頁29（二）具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購買，銷售量大約有5000箱（每箱12瓶，每瓶500克），每箱對外銷售價格500元。請問：如何進(jìn)行該廠的消費稅籌劃？1.具體案例精品課程立體化教材系列第28頁/共35頁30（二）具體案例五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

如果酒廠將白酒直接銷售給客戶，則應(yīng)納消費稅稅額為：應(yīng)納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%

＝530000（元）如果該廠設(shè)立一獨立核算的經(jīng)銷部，該廠按銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱450元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價格對外銷售，則應(yīng)納消費稅稅額為：應(yīng)納消費稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率

＝5000×12×0.5＋5000×450×20%

＝480000（元）可節(jié)稅530000－480000＝50000（元）2.籌劃思路精品課程立體化教材系列第29頁/共35頁31（三）分析評價五、征稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

因為消費稅的納稅行為僅發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)企業(yè)可以通過在流通環(huán)節(jié)設(shè)立具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的機(jī)構(gòu)，運用轉(zhuǎn)讓定價將應(yīng)稅消費品以較低的銷售價格銷售給其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。企業(yè)與獨立核算的銷售部門之間的轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)當(dāng)參照其他商家當(dāng)期的平均價格確定。精品課程立體化教材系列第30頁/共35頁32（一）政策依據(jù)與籌劃思路六、應(yīng)稅消費品換貨、入股和抵債的稅收籌劃

根據(jù)稅法，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。該環(huán)節(jié)的籌劃思路就在于如何改變計稅依據(jù)，降低銷售價格，從而減少應(yīng)納消費稅。

精品課程立體化教材系列第31頁/共35頁33（二）具體案例六、應(yīng)稅消費品換貨、入股和抵債的稅收籌劃

某小轎車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月共對外銷售小轎車10輛，其中5輛的銷售單價為95000元/輛,3輛的銷售單價為100000元/輛，剩下2輛的銷售單價為105000元/輛。當(dāng)月甲