第十二章 成本計(jì)算分步法

第十二章成本計(jì)算的分步法本章內(nèi)容提示

本章主要介紹了產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法,包括分步法的特點(diǎn)、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、成本還原等基本內(nèi)容、適用范圍和應(yīng)用舉例等。第一節(jié)分步法的基本內(nèi)容產(chǎn)品成本計(jì)算分步法第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖框成本計(jì)算分步法分步法的基本內(nèi)容逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步法的意義

分步法的特點(diǎn)

分步法的分類

特點(diǎn)和核算程序按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)

按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)

特點(diǎn)和核算程序

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

第一節(jié)分步法的基本內(nèi)容分步法的意義分步法的特點(diǎn)分步法的分類分步法的意義概念:分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品及其各步驟成本的一種方法生產(chǎn)過(guò)程由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后一個(gè)步驟是產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。半成品，可能用于下一步驟繼續(xù)進(jìn)行加工或裝配，也可能銷售給外單位使用。適應(yīng)這一特點(diǎn)，不僅按照品種，而且還要求生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，以滿足計(jì)算損益和實(shí)行成本分級(jí)管理的需要。適應(yīng)范圍:連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)中，例如冶金、紡織、造紙、化工、水泥等類型企業(yè)；規(guī)模較大、大量大批裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)。分步法的特點(diǎn)成本計(jì)算對(duì)象明細(xì)賬按照生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立；或者按照生產(chǎn)步驟設(shè)立，賬中按照產(chǎn)品品種反映。在按生產(chǎn)步驟設(shè)立車間的企業(yè)中，一般來(lái)說(shuō)，分步計(jì)算成本也就是分車間計(jì)算成本。分步計(jì)算成本不一定就是分車間計(jì)算成本。注意：產(chǎn)品成本計(jì)算的分步與實(shí)際的生產(chǎn)步驟不一定一致生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：往往跨月陸續(xù)完工，需要進(jìn)行分配。成本計(jì)算期是定期的，于每月月終進(jìn)行。分步法的分類分步法的分類逐步結(jié)轉(zhuǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)成本管理的不同要求和對(duì)簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作的考慮：各生產(chǎn)步驟成本計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平等結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序成本還原逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本的分步法，它也稱計(jì)列半成品成本分步法。

各步驟完工半成品的實(shí)物由下一步驟直接領(lǐng)用時(shí)，產(chǎn)品應(yīng)在各步驟成本計(jì)算單之間直接結(jié)轉(zhuǎn)；若是通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，則設(shè)置“自制半成品”賬戶，或在“基本生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“半成品明細(xì)賬”，半成品成本通過(guò)明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)。

提供自制半成品的成本資料的原因：1、經(jīng)常作為商品產(chǎn)品對(duì)外銷售。2、進(jìn)行同行業(yè)產(chǎn)品成本的評(píng)比。3、為本企業(yè)幾種產(chǎn)品共同耗用。4、實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)和廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的需要。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序1．設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單2．歸集生產(chǎn)費(fèi)用3．在產(chǎn)品成本的計(jì)算4．半成品成本的計(jì)算5．產(chǎn)成品成本的計(jì)算采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本的程序可用圖表示如下（見(jiàn)圖12-1）：圖12-1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法程序表

甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料4050001850000燃料及動(dòng)力300001500000直接工資1040002200000制造費(fèi)用1760003100000完工半成品成本8124000在產(chǎn)品成本1241000甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料1380008124000燃料及動(dòng)力530001900000直接工資2115006500000制造費(fèi)用2330004200000完工半成品成本18634000在產(chǎn)品成本2725500甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料1400018634000燃料及動(dòng)力374001450000直接工資984003600000制造費(fèi)用1814006800000完工產(chǎn)品成本26016000在產(chǎn)品成本4799200綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法

綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)，是以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法。

在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移是一致的，半成品成本隨著加工順序而逐步增大，如同“滾雪球”一般，最后累積而成產(chǎn)品成本。按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序（１）根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置“產(chǎn)品成本計(jì)算單”；（２）第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉(cāng)庫(kù)；（３）第二步驟以后的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫(kù)轉(zhuǎn)入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目計(jì)入本步驟成本計(jì)算單中，再加上本步驟發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單中；（４）最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品的成本。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)生產(chǎn)步驟，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入。月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。有關(guān)資料見(jiàn)表12-1、表12-2。要求采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。表12－1產(chǎn)量資料單位：件項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量20010080本月投產(chǎn)數(shù)量180016001400本月完工產(chǎn)品數(shù)量160014001200月末在產(chǎn)品數(shù)量400300280在產(chǎn)品完工程度50%50%50%表12－2生產(chǎn)費(fèi)用資料單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料405000138000140001850000--燃料及動(dòng)力300005300037400150000019000001450000直接工資10400021150098400220000065000003600000制造費(fèi)用176000233000181400310000042000006800000合計(jì)71500063550033120086500001260000011850000第一步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算： 405000+1850000直接材料費(fèi)用分配率=_________________=1127.5(元) 1600+400完工半成品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=1600×1127.5=1804000(元)在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費(fèi)用=400×1127.5=451000(元) 30000+1500000燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率=____________________=850(元) 1600+400×50%完工半成品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)=1600×850=1360000(元)在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)=400×50%×850=170000(元)其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見(jiàn)表12-3）。表12－3第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單單位：元項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本40500030000104000176000715000本月發(fā)生費(fèi)用18500001500000220000031000008650000合計(jì)22550001530000230400032760009365000產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1600160016001600-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量400200200200-合計(jì)2200180018001800-單位成本1127.5850128018204615轉(zhuǎn)出半成品成本18040001360000204800029120008124000在產(chǎn)品成本

4510001700002560003640001241000將第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中完工的半成品成本8124000元，計(jì)入“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”中的“半成品”成本項(xiàng)目中。第二步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算：第二步驟半成品成本合計(jì)=138000+8124000(第一步驟轉(zhuǎn)入)=8262000(元) 138000+8124000半成品成本分配率(單位成本)=___________________=4860(元) 1400+300完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=1400×4860=6804000(元)在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=300×4860=1458000(元) 53000+1900000燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率(單位成本)=__________________=1260(元) 1400+300×50%完工半成品應(yīng)分配的燃料和動(dòng)力費(fèi)用=1260×1400=1764000(元)在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用=150×1260=189000(元)其他費(fèi)用計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如下(見(jiàn)表12-4)：

表12－4二步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單單位：元項(xiàng)目半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本13800053000211500233000635500本月發(fā)生費(fèi)用812400019000006500000420000020724000合計(jì)826200019530006711500443300021359500產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1400140014001400-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量300150150150-合計(jì)1700155015501550-單位成本486012604330286013310轉(zhuǎn)出半成品成本680400017640006062000400400018634000月末在產(chǎn)品成本14580001890006495004290002725500將第二步驟完工的半成品18634000元以“半成品”綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中。第三步驟產(chǎn)品成本的計(jì)算:第三步驟半成品成本合計(jì)=14000+18634000(第二步驟轉(zhuǎn)入)=18648000(元) 14000+18634000半成品成本分配率(單位成本)=__________________=12600(元) 1200+280完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=1200×12600=15120000(元)在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=280×12600=3528000(元) 37400+1450000燃料及動(dòng)力費(fèi)用分配率(單位成本)=_______________=1110(元) 1200+280×60％完工產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用=1200×1110=1332000(元)在產(chǎn)品應(yīng)分配的燃料及動(dòng)力費(fèi)用=140×1110=155400(元)其他費(fèi)用計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見(jiàn)表12-5）。

表12－5三步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單單位：元項(xiàng)目半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本140003740098400181400331200本月發(fā)生費(fèi)用1863400014500003600000680000030484000合計(jì)1864800014874003698400698140030815200產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1200120012001200-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量280140140140-合計(jì)1480134013401340-單位成本1260011102760521021680完工產(chǎn)品成本1512000013320003312000625200026016000月末在產(chǎn)品成本35280001554003864007294004799200成本還原的必要性企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平。從資料中可以看出，采用半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，產(chǎn)成品成本中的絕大部分表現(xiàn)為半成品費(fèi)用。顯然，這不能反映產(chǎn)成品成本的原始構(gòu)成情況，因而不能據(jù)以從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本在管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平時(shí)，就必須對(duì)產(chǎn)成品成本中的半成品綜合成本逐步進(jìn)行還原，以提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料。成本還原

還原對(duì)象：產(chǎn)成品中半成品成本項(xiàng)目還原依據(jù)：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步還原成原材料、工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目。一般是按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。原算出按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。還原依據(jù)：項(xiàng)目結(jié)構(gòu)率方法和還原分配率方法

生產(chǎn)步驟越多(假定為N步)，成本還原次數(shù)相應(yīng)增加(即為N－1步)，則其計(jì)算的工作量越復(fù)雜。表12－6產(chǎn)品成本還原計(jì)算表單位：元產(chǎn)量：1200項(xiàng)目成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)欄各項(xiàng)÷(3)欄合計(jì)（5）=（4）×（2）欄半成品項(xiàng)目(6)=(2)+(5)(7)=(6)÷完工產(chǎn)品產(chǎn)量按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料半成品1512000068040000．37559440055944004662燃料及動(dòng)力133200017640000．09136080026928002244直接工資331200060620000．33498960083016006918制造費(fèi)用625200040040000．21317520094272007856合計(jì)2601600018634000-151200002601600021680按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料18040000．22123076812307681025．64半成品5594400燃料及動(dòng)力269280013600000．1795104836438483036．54直接工資830160020480000．25139860097002008083．50制造費(fèi)用942720029120000．362013984114411849534．32合計(jì)26016000812400055944002601600021680表12－7產(chǎn)品成本還原計(jì)算表單位：元產(chǎn)量：1200成本項(xiàng)目還原前產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)×(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)÷產(chǎn)量按第二步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料15120000÷18634000=0．8114半成品151200006804000552076655207664600．64燃料及動(dòng)力13320001764000143131027633102302．76直接工資33120006062000491870782307076858．92制造費(fèi)用62520004004000324921795012177917．68合計(jì)2601600018634000151200002601600021680按第一步驟半成品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原直接材料18040005520766÷8124000=0．67956122592612259261021．61半成品5520766燃料及動(dòng)力2763310136000092420236875123072．93直接工資82307072048000139173996224468018．71制造費(fèi)用950121729120001978899114801169566．75合計(jì)26016000812400055207662601600021680按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)

半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再計(jì)算成本差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)仍以前例說(shuō)明：第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬同前例

所用賬表特點(diǎn)：（1）自制半成品明細(xì)帳不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，也要反映其計(jì)劃成本、成本差異額、差異率（2）在產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，對(duì)于所耗半成品的成本，可直接按調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記；也可按計(jì)劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對(duì)本步驟的影響，這種情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的“半成品”項(xiàng)目，應(yīng)分設(shè)“計(jì)劃成本”、“成本差異”、“實(shí)際成本”三欄。某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)基本生產(chǎn)車間，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）進(jìn)行成本計(jì)算，原材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，在產(chǎn)品成本按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度按50%計(jì)算，半成品經(jīng)過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，有關(guān)產(chǎn)量資料見(jiàn)表12-8。

一車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表12-9。根據(jù)“一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，一車間半成品單位計(jì)劃價(jià)格成本為1000元，二車間領(lǐng)用的數(shù)量為550件。半成品成本差異率的計(jì)算`如下： -360+7000一車間半成品成本差異分配率=——————————×100%=1.2% 59160+493000發(fā)出半成品的計(jì)劃成本=550×986=542300（元）發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=542300×1.2%=6508（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“一車間自制半成品成本明細(xì)賬”見(jiàn)表12-10二車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表12-11根據(jù)“二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”的計(jì)算結(jié)果，二車間半成品單位計(jì)劃價(jià)格成本為1800元，三車間領(lǐng)用的數(shù)量為620件。半成品成本差異率的計(jì)算`如下：一車間半成品 -868+6508+12000成本差異分配率=——————————×100%=1.4% 180000+1080000發(fā)出半成品的計(jì)劃成本=620×1800=1116000（元）發(fā)出半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=1116000×1.4%=15624（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制的“二車間自制半成品成本明細(xì)賬”見(jiàn)表12-12。三車間月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用以及完工半成品成本和月末在產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表12-13三車間本月完工產(chǎn)成品數(shù)量為700件，單位計(jì)劃價(jià)格成本為2500元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的半成品成本差異為15624元，根據(jù)上述資料編制的“商品產(chǎn)品成本計(jì)算表”見(jiàn)表12-14表12－8產(chǎn)量資料項(xiàng)目一車間二車間三車間月初在產(chǎn)品數(shù)量3090160本月投入數(shù)量510550620本月完工數(shù)量500600700月末在產(chǎn)品數(shù)量404080表12－9一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)劃單位成本：986元項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1000080005000400027000本月發(fā)生費(fèi)用16820012720011200092200499600生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)17820013520011700096200526600完工半成品產(chǎn)量500500500500-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合計(jì)540520520520-單位成本3302602251851000轉(zhuǎn)出半成品成本16500013000011250092500500000月末在產(chǎn)品成本1320052004500370026600表12－10一車間自制半成品成本明細(xì)賬計(jì)劃單位成本：986元月初（月末）本月收入本月發(fā)出數(shù)量計(jì)劃成本差異數(shù)量計(jì)劃價(jià)格成本計(jì)劃成本差異差異率數(shù)量計(jì)劃成本差異6059160-36050050000049300070001．2%5505423006508109860132表12－11二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)劃單位成本：1800元

項(xiàng)目自制半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本88740140001300015000130740本月發(fā)生費(fèi)用5423001100001730001920801017380生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)6310401240001860002070801148120完工半成品產(chǎn)量600600600600-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40202020-產(chǎn)量合計(jì)640620620620-單位成本9862003003341820轉(zhuǎn)出半成品成本5916001200001800002004001092000月末在產(chǎn)品成本3944040006000668056120表12－12二車間自制半成品成本明細(xì)賬計(jì)劃單位成本1800元

月初（月末）本月收入本月減少數(shù)量計(jì)劃成本差異數(shù)量實(shí)際成本計(jì)劃成本本步差異上步轉(zhuǎn)入差異差異率數(shù)量計(jì)劃成本差異100180000-86860010920001080000120006508-1.4%620111600015624801440002016表12－13三車間產(chǎn)品成本計(jì)算單計(jì)劃單位成本：2450元

項(xiàng)目自制半成品燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本288000171802190020120347200本月發(fā)生費(fèi)用11160001308201705001574801574800生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)14040001480001924001776001922000完工產(chǎn)成品產(chǎn)量700700700700-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量80404040-產(chǎn)量合計(jì)780740740740-單位成本18002002602402500轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本12600001400001820001680001750000月末在產(chǎn)品成本1440008000104009600172000表12－14

商品產(chǎn)品成本計(jì)算表計(jì)劃單位成本：2450元

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量計(jì)劃價(jià)格成本半成品成本差異實(shí)際總成本實(shí)際單位成本甲產(chǎn)品70017500001562417656242522．32計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)化、加速成本核算工作,便于進(jìn)行成本考核與分析如果半成品成本差異直接計(jì)入產(chǎn)成品成本，更加便于成本考核和分析工作的進(jìn)行。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。缺點(diǎn)：需要進(jìn)行成本還原適用：管理上要求計(jì)算半成品成本，但不需要進(jìn)行成本還原的企業(yè)。如鋼鐵企業(yè)。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法

概念:是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品費(fèi)用，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本中。自制半成品也要按照成本項(xiàng)目分別登記。仍以前舉甲產(chǎn)品為例第一生產(chǎn)步驟仍同前自制半成品明細(xì)賬見(jiàn)下表某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，由兩個(gè)車間進(jìn)行，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算，原材料系在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入。產(chǎn)量資料和定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料如下（見(jiàn)表12-15、表12-16）：根據(jù)上述資料，可編成如下“一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”（見(jiàn)表12-17）。根據(jù)一車間轉(zhuǎn)出完工半成品成本，分成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入二車間成本計(jì)算單中相同成本項(xiàng)目中，即可編制成如下“二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單”(見(jiàn)表12-18）。表12－15 產(chǎn)量資料項(xiàng)目一車間二車間月初在產(chǎn)品10080本月投產(chǎn)200250本月完工250300月末在產(chǎn)品5030表12－16 定額及生產(chǎn)費(fèi)用資料

項(xiàng)目單件定額成本月初在產(chǎn)品成本(定額成本)本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用一車間二車間一車間二車間一車間二車間直接材料200200200001600041000-燃料及動(dòng)力5060250024001200016000直接工資3020150080061004800制造費(fèi)用4010200040065002200合計(jì)32029026000196006560023000表12－17 一車間產(chǎn)品成本計(jì)算

項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(定額成本)2000025001500200026000本月發(fā)生費(fèi)用41000120006100650065600合計(jì)61000145007600850091600完工半成品成本51000132506850750078600月末在產(chǎn)品成本(定額成本)100001250750100013000表12－18 二車間產(chǎn)品成本計(jì)算

項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本(定額成本)16000240080040019600本月發(fā)生費(fèi)用-160004800220023000上車間車轉(zhuǎn)入51000132506850750078600合計(jì)67000316501245010100121200完工產(chǎn)品成本6100030750121509950113850月末在產(chǎn)品成本(定額成本)60009003001507350分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：直接正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍

優(yōu)點(diǎn):1、能夠提供各生產(chǎn)步驟半成品成本資料2、半成品成本隨著實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而還能為半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供數(shù)據(jù)。3、能全面反映各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。

缺點(diǎn)：1、各生產(chǎn)步驟的半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)，在加速成本計(jì)算方面有一定的局限性。2、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法要進(jìn)行成本還原，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法工作復(fù)雜。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念及適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念及適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，然后匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法，也稱不計(jì)列半成品成本分步法。

在一些大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，不需計(jì)算半成品成本,可不計(jì)算各步驟的半成品成本，而只計(jì)算各步本步驟發(fā)生的成本及各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額，將這些份額平行地匯總起來(lái)就是產(chǎn)成品的成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是一種簡(jiǎn)化的分步法，適用于那些半成品只供下一步驟繼續(xù)加工，不對(duì)外銷售的多步驟生產(chǎn)企業(yè)的成本計(jì)算。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的可能性⒈按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬；⒉計(jì)算各步驟發(fā)生的成本及應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額。⒊將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額平行地加以匯總，就是完工產(chǎn)品成本．⒋半成品成本不隨著半成品實(shí)物在各生產(chǎn)步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)，即不需計(jì)算各步驟半成品的成本。

采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本時(shí)，各步驟所發(fā)生的成本，要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。在這里應(yīng)注意這樣幾個(gè)問(wèn)題：(1)這里所要分配的成本,僅指各步驟本步驟所發(fā)生的加工成本,不包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品的成本；(2)這里所說(shuō)的在產(chǎn)品,是指廣義的在產(chǎn)品；(3)這里所說(shuō)的完工產(chǎn)品是指最后步驟的完工產(chǎn)成品；(4)這里所說(shuō)的完工產(chǎn)品成本是指各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計(jì)算程序圖第一生產(chǎn)步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬原材料費(fèi)用5200第一步其他費(fèi)用2600應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額4300在產(chǎn)品成本3500第三生產(chǎn)步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬第三步費(fèi)用3400應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額2700在產(chǎn)品成本700第二生產(chǎn)步驟甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬第二步費(fèi)用5600應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額3700在產(chǎn)品成本1900第一步份額4300第二步份額3700第三步份額2700產(chǎn)成品成本10700產(chǎn)成品成本計(jì)算表2、在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品。指尚未產(chǎn)成的全部在產(chǎn)品和半成品。包括（1）尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品（狹義）（2）本步驟完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品（3）已從半成品庫(kù)轉(zhuǎn)到以后各步驟進(jìn)一步加工尚未最后產(chǎn)成的在產(chǎn)品。3、通常采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法或定額比例法，也可以采用簡(jiǎn)化的倒擠法計(jì)算。4、約當(dāng)產(chǎn)量法廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=以后各步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量+本步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量借：庫(kù)存商品貸：基本生產(chǎn)成本1、不通過(guò)“自制半成品”進(jìn)行總分類核算。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟，材料在開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%。有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料見(jiàn)表12-19、表12-20。

表12－19 產(chǎn)量記錄

項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)10020080本月投產(chǎn)200015001700本月完工150017001600月末在產(chǎn)600-180表12－20 生產(chǎn)費(fèi)用資料

成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用一步驟二步驟三步驟合計(jì)一步驟二步驟三步驟合計(jì)直接材料2000--200043220--43220燃料及動(dòng)力80040030015003248067201322052420直接工資60050070018002436084002972062480制造費(fèi)用3002002407401218033601159027130合計(jì)37001100124060401122401848054530185250第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下：在產(chǎn)品數(shù)量（計(jì)算直接材料費(fèi)用使用）=1600+180+600=2380(件)在產(chǎn)品數(shù)量（計(jì)算加工費(fèi)用使用）=1600+180+600×50=2080(件) 45220單位成本(直接材料)=_______________=19(元) 2380 33280單位成本(燃料及動(dòng)力)=___________________=16(元) 2080應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額(直接材料)=1600×19=30400(元)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額(燃料及動(dòng)力)=1600×16=25600(元)其余指標(biāo)計(jì)算方法同上，據(jù)此可編制成如下“第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算表”如下（見(jiàn)表12-21）。第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算的結(jié)果如下： 7120單位成本(燃料及動(dòng)力)=_______________=4(元) 1780應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額(燃料及動(dòng)力)=1600×4=6400(元)其余指標(biāo)的計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”如下(見(jiàn)表12-22)。第三步驟成本計(jì)算的結(jié)果如下： 13520單位成本(燃料及動(dòng)力)=____________=8(元) 1690應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額(燃料及動(dòng)力)=1600×8=12800(元)其余指標(biāo)計(jì)算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單”(見(jiàn)表12-23)。

根據(jù)上述計(jì)算，將各步驟成本計(jì)算單中“應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的份額”平行進(jìn)行匯總，即可編成如下“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算單”(見(jiàn)表12-24)。表12－21 第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算

行次項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)(1)月初在產(chǎn)品成本20008006003003700(2)本月發(fā)生費(fèi)用43220324802436012180112240(3)=(1)+(2)合計(jì)45220332802496012480115940(4)產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1600160016001600-(5)廣義在產(chǎn)品數(shù)量780480480480-(6)=(4)+(5)合計(jì)2380208020802080-(7)=(3)÷(6)單位成本191612653(8)=(4)×(7)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中份額304002560019200960084800(9)=(3)-(8)月末在產(chǎn)品成本1482076805760288031140表12－22 第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單

行次項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)(1)月初在產(chǎn)品成本4005002001100(2)本月發(fā)生費(fèi)用67208400336018480(3)=(1)+(2)合