審計(jì)學(xué)第5章課件

第5章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序

在本章中，你將學(xué)到——1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)范圍（重點(diǎn)）2、管理層認(rèn)定（重點(diǎn)）3、總體審計(jì)程序（難點(diǎn)）4、具體審計(jì)程序（重點(diǎn)、難點(diǎn)）5、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書本章內(nèi)容涉及到以下準(zhǔn)則：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》1、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：⑴選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；⑵管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；⑶財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

⑷財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。2、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：⑴經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；⑵財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；⑶財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如：管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨為1億元，意味著作出兩項(xiàng)明確的認(rèn)定：（1）存貨是存在的；（2）存貨的正確余額是1億元。同時(shí)，管理層也作出兩項(xiàng)隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)報(bào)告的存貨均包括在內(nèi)；（2）所有被報(bào)告的存貨都?xì)w被審計(jì)單位所有。如果這些認(rèn)定中的任何一項(xiàng)報(bào)告有誤，那么報(bào)表就有可能存在重要錯(cuò)報(bào)。2、認(rèn)定的內(nèi)容①發(fā)生②完整性③準(zhǔn)確性④截止⑤分類

①存在②權(quán)利和義務(wù)③完整性④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偄侔l(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)②完整性③分類和可理解性④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)對(duì)各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審期間各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定：①發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是真實(shí)的。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定：

①存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。②權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。③完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定

①發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；②完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；③分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)?？傮w程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序進(jìn)一步審計(jì)程序檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序具體程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序2、審計(jì)程序的時(shí)間審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或指審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。3、審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。①風(fēng)險(xiǎn)的重要性；②重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；③涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征；④被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素2、具體審計(jì)程序⑴檢查記錄或文件：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，其目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。⑵檢查有形資產(chǎn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。⑶觀察：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。⑷詢問：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。⑸函證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。⑹重新計(jì)算：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。5.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容：

（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；

（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以及被審計(jì)單位的具體情況；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：⑴詢問。詢問的對(duì)象包括被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。⑵分析程序。實(shí)施分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。異常的交易或事項(xiàng)有可能是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。5.2.3控制測(cè)試(不是每次審計(jì)都必須執(zhí)行)

控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.2.4實(shí)質(zhì)性程序1、實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：⑴將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；⑵檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。

2、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

⑴細(xì)節(jié)測(cè)試。適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

⑵實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序。在設(shè)計(jì)該程序時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：①對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；②對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；③作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；④已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過審計(jì)。3、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，增加期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延長(zhǎng)而增加。如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。4、實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。在確定該差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。5.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書Engagementletter5.3.1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。5.3.2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用（1）增進(jìn)雙方了解；（2）彼此鑒定對(duì)方履約情況的依據(jù)；（3）訴訟時(shí)，確定雙方法律責(zé)任的重要依據(jù)。5.3.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容（1）必備條款（2）在情況需要時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮增加的條款（3）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素5.3.4在連續(xù)審計(jì)情況下的修改與重簽出現(xiàn)下列情況，應(yīng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書:⑴有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；⑵需要修改約定條款或增加特別條款；出現(xiàn)這種情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以與被審計(jì)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議，原審計(jì)業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。⑶高級(jí)管理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)；⑷被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；⑸法律法規(guī)的規(guī)定；⑹管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。5.3.5審計(jì)業(yè)務(wù)變更及其影響1、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的原因：⑴情況變