第二十五章合并財務(wù)報表

第五節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵消少數(shù)股東權(quán)益（子者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）【例25-4】接【例25-3，甲公司20×1年1月1日以定向增發(fā)普通的方式，持有A公司70%的股權(quán)。甲公司對A公司長期股權(quán)投資的金額為29500萬元，甲公司日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合并商譽(yù)4300萬元。A公司在日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為2800萬元。A公司日應(yīng)收賬款3920382020000211001800021000；；500萬元。截至20×1年12月31日，應(yīng)收賬款按日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷日發(fā)生評估增值的存貨，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對外銷售日固定資產(chǎn)；；2020增值計算的折舊而調(diào)增用）]=9350（萬元）=2800（年初）-2000（提取盈余公積）-4500（分派股利）=5650（萬元A=9350×70%=6545（萬元）A=29 -4500（分派股利）×70%=32895（萬元按公允價值對A公司財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整根據(jù)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公134因日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值之間的差額對A公司本年凈利潤的影 1貸：存 1借： 按照權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整因日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與原賬面價值之間的差額對A公司本年凈利而對甲公司對A公司長期股權(quán)投 6 3 6 3A 20000 12000（8 1 2 5商 4 32 12AA622245利款項(xiàng)尚未支付，A公司已將其計列應(yīng)付股利4500萬元。甲公司根據(jù)A公司的分派現(xiàn) 3 3【例25-5】接【例25-4，A公司在日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債等資料同上，即購38202000021100；；固定資產(chǎn)賬面價值為18000元、公允價值為21000萬元。20×11231日，應(yīng)收賬款按日公允價值的金額收回日的存貨，當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)對外銷售日固定資；；8000560010400A12000A24006000A=1200-150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊）=11850（萬元）A公司本年年初未分配利潤=6800+100（上年實(shí)現(xiàn)的日應(yīng)收賬款公允價值減值）-1（萬元A公司本年年末未分配利潤=5 -2400（提取盈余公積）-6000（分派股利=9100（萬元A=11850×70%=8295（萬元89（ -6（分配股利）×70%=36990（萬元按公允價值對A公司財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整因日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允A13411借 2850（3000-150） 1150 4借： 按照權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整因日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與原賬面價值之間的差額對A公司上年凈利潤的影響而對甲公司對A 6363AA 8 4 8 4長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵消。將甲公司對A公司的長期股權(quán)投資與其在A者權(quán)益中擁有的份額予以抵消。其抵消分錄如下： 20 12000（8 3 2 9商 4 36 14AA 8 3 5 2 6 9應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵消。本例中A公司本年分派現(xiàn)金股利6000萬元，股利款項(xiàng)尚未支付，A公司已將其計列應(yīng)付股利4500萬元。甲公司根據(jù)A公司的分派現(xiàn) 4 4【例題3·多選題】甲公司20×011公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)8500（（2011A．20×10B．20×0400C．20×112310D．20×112315925E．20×112316100【答案】【解析】20×0年少數(shù)股東損益=2000×20%=400（萬元選項(xiàng)B正確；2