新準則下的所得稅會計處理課件

新準則下的所得稅會計處理

嶺南會計師事務所1/15/20231我國所得稅會計的發(fā)展1、作為利潤分配（1994年之前）2、1994年6月，財政部頒布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》：在核算所得稅時，允許企業(yè)在應付稅款法和納稅影響會計法兩種方法中任意選擇，納稅影響會計法又進一步劃分為遞延法和債務法，而債務法主要是指利潤表債務法。3、2006年2月15日財政部頒布《企業(yè)會計準則18所得稅》：規(guī)定企業(yè)采用債務法中的資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行會計處理（先在上市2007年1月1日執(zhí)行）

1/15/20232為何選擇資產(chǎn)負債表債務法？1、符合權責發(fā)生制2、符合配比原則例3、資產(chǎn)負債表更重要4、國際財務報告準則的影響1/15/20233新準則下所得稅會計的特點所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。1/15/20235所得稅會計－核算的一般程序：1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值2.確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎3.比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異4.確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債5.確定利潤表中的所得稅費用

1/15/20236概念：1、暫時性差異：資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額。2、賬面價值：指企業(yè)按照相關會計準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。賬面價值＝賬面余額－已計提的減值準備3、計稅基礎：指企業(yè)在未來收回資產(chǎn)及償還負債的賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。1/15/20237資產(chǎn)、負債的計稅基礎－資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎＝成本－以前期間已稅前列支的金額1/15/20239資產(chǎn)、負債的計稅基礎－資產(chǎn)的計稅基礎

1、存貨（跌價準備）庫存商品的賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，則存貨的賬面價值為90萬元；出售存貨時，可以抵稅的金額為100萬元，則存貨的計稅基礎是100萬元。期末：賬面價值＝90萬元，計稅基礎＝100萬元

暫時性差異10萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，可作納稅調減10萬元，可抵扣所得稅額10萬元，是可抵扣暫時性差異。1/15/202310資產(chǎn)、負債的計稅基礎－資產(chǎn)的計稅基礎2、交易性金融資產(chǎn)（公允價值）2007年5月20日，A公司購入“保利房產(chǎn)”10萬股，支付價款400萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2007年12月31日，該項權益性投資的市價為800萬元。賬面價值＝800萬元，計稅基礎＝400萬元

暫時性差異400萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，應作納稅調增400萬元，是應納稅暫時性差異。1/15/202311資產(chǎn)、負債的計稅基礎－資產(chǎn)的計稅基礎4.固定資產(chǎn)（折舊方法、年限、殘值率、減值）會計：實際成本－累計折舊－減值準備稅收：實際成本－累計折舊(按稅收法規(guī)）例：某項環(huán)保設備，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元計稅基礎＝1000－200－160＝640萬元暫時性差異80萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，應作納稅調增80萬元，是應納稅暫時性差異。1/15/202313資產(chǎn)、負債的計稅基礎－資產(chǎn)的計稅基礎5.無形資產(chǎn)（使用壽命是否確定會計處理不同）會計：（1）賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備（使用壽命確定）（2）賬面價值＝實際成本－減值準備（使用壽命不確定）稅收：計稅基礎＝實際成本－稅收累計攤銷例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。賬面價值＝160萬元計稅基礎＝144萬元暫時性差異16萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，應作納稅調增16萬元，是應納稅暫時性差異。1/15/202314資產(chǎn)、負債的計稅基礎－資產(chǎn)的計稅基礎5.無形資產(chǎn)內部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)：（研究及開發(fā)支出）會計處理：符合條件的開發(fā)支出應資本化。稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計扣除例：企業(yè)當期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元（未開始攤銷）。無形資產(chǎn)成本：600萬計稅基礎：0暫時性差異600萬元表示未來收回資產(chǎn)賬面價值時，應作納稅調增600萬元，是應納稅暫時性差異。1/15/202315資產(chǎn)、負債的計稅基礎－負債的計稅基礎負債的計稅基礎,指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額,即負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算差異主要是因自費用中提取的負債1/15/202317資產(chǎn)、負債的計稅基礎－負債的計稅基礎1.預計負債例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務費用。預計負債賬面價值＝100萬元預計負債計稅基礎＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝0暫時性差異為100萬，在以后期間費用實際發(fā)生時允許稅前扣除，減少應納所得稅，為可抵扣暫時性差異1/15/202318資產(chǎn)、負債的計稅基礎－負債的計稅基礎1.預計負債例:假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債1000萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預計負債稅收：與該預計負債相關的費用不允許稅前扣除賬面價值＝1000萬元計稅基礎＝賬面價值1000萬元－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0＝1000萬元暫時性差異＝1000-1000＝01/15/202319特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。1.籌建期間發(fā)生的費用會計：管理費用稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計人應納稅所得額。2.超標的廣告費會計：銷售費用稅收：符合條件的以后可抵扣。

3.按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損。

4.企業(yè)合并中取得有關資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異。1/15/202321小結：1/15/202322遞延所得稅負債的確認原則：除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計人所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。例:企業(yè)于2003年12月31日購入某項環(huán)保設備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。1/15/202323不確認遞延所得稅負債的事項：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認2.除企業(yè)合并以外的其他交易中,交易發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應納稅所得額1/15/202325遞延所得稅資產(chǎn)的確認一般原則:

資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。例1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限；包括以下兩個方面:（謹慎性原則、職業(yè)判斷）（1）是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得（2）是應納稅暫時性差異轉回（投資損失）1/15/202326遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。當情況改變時，應對減記的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行恢復。1/15/202327所得稅費用的確認與計量所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，則：所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅當期所得稅＝應納稅所得額×當期適用稅率遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）1/15/202329所得稅費用的確認與計量遞延所得稅的確認：一般情況下利潤表企業(yè)合并調整商譽確認時記入權益的交易記入權益1/15/202330所得稅會計－綜合舉例：例11/15/202331所得稅會計－綜合舉例：

例2：甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：（假定期初遞延所得稅資產(chǎn)及負債為0）1/15/202332所得稅會計－綜合舉例：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為1000萬元。預計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應確認遞延所得稅負債＝60萬×33％＝19.8萬元應交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元所得稅費用＝330－99+19.8＝250.8萬元1/15/202333所得稅會計－綜合舉例：20×6年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用2508000

遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應交稅金－－應交所得稅3300000

遞延所得稅負債1980001/15/202334所得稅會計－綜合舉例：20×7年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：1/15/202335所得稅會計－綜合舉例：分析：1.期末應納稅暫時性差異200萬期末遞延所得稅負債(200×33%)66

期初遞延所得稅負債19.8

遞延所得稅負債增加46.22.期末可抵扣暫時性差異160萬期末遞延所得稅資產(chǎn)(160×33%)52.8

期初遞延所得稅資產(chǎn)99

遞延所得稅資產(chǎn)減少46.21/15/202336所得稅會計－綜合舉例：假定20×7年該企業(yè)的應納稅所得額為2000萬元,則:應交所得稅=2000×33%=660萬所得稅費用＝660＋46.2＋46.2＝752.4萬確認利潤表中的所得稅費用時:借:所得稅費用7524000貸:應交稅金－－應交所得稅6600000

遞延所得稅負債462000遞延所得稅