企業(yè)內(nèi)部控制案例課件

郜勤偉尚亞培

2010年12月6日CHALCO目錄集中核算的概念集中核算的特點案例分析建議結(jié)束集中核算的概念集中核算的定義：集中核算又稱之為一級核算，是指將企業(yè)所有會計工作都集中在會計部門進行核算的一中會計工作組織形式。特點（續(xù)）2、資金使用規(guī)范性增強，審計重點有所轉(zhuǎn)移會計核算納入核算中心進行統(tǒng)一核算后，加強了財政資金使用的透明度，規(guī)范了會計核算行為。整體業(yè)務(wù)能力和人員素質(zhì)較強，一定程度上避免了業(yè)務(wù)支出任意使用科目，相關(guān)收入入賬不規(guī)范的現(xiàn)象。對進行核算中心的單位開展的內(nèi)部審計，已由以前的從賬戶入手的審計方法，轉(zhuǎn)移到從內(nèi)控入手的審計方法。審計重點從以前偏重于財務(wù)收支審計，轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟效益審計，具體結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)費籌集、管理、分配和使用等財政財務(wù)收支活動的真實性、合法性審查，通過對事業(yè)經(jīng)費使用情況的檢查和分析，促進被審計單位加強事業(yè)經(jīng)費的管理，提高事業(yè)經(jīng)費的使用效益。案例案例：甲單位部門集中核算內(nèi)部控制制度摘錄如下：（1）設(shè)立核算(分)中心的主管部門，未設(shè)立專門的內(nèi)部審計部，開展內(nèi)部審計的人員為兼職，而人員大多是為下屬各事業(yè)單位的財務(wù)人員。實行會計集中核算后，開展內(nèi)部審計的人員多數(shù)被抽調(diào)到核算(分)中心來。（2）會計與各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，會計人員只有根據(jù)各單位報賬會計提供的原始憑證以及報賬單來判斷各項業(yè)務(wù)。（3）會計核算工作由核算(分)中心負責，內(nèi)部審計的審計由原來單一的被審計單位，變成了被審計單位和核算(分)中心。被審計單位負責資金財務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集、支出的審批權(quán)，仍然是財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟管理的主體。而核算中心負責被審計單位的會計核算、會計監(jiān)督，并行使會計資料檔案保管權(quán)及資金管理權(quán)。該單位內(nèi)部控制制度存在的問題：分析（1）內(nèi)部審計人員獨立性較差開展內(nèi)部審計時，雖然也進行了合理的安排，不會出現(xiàn)自己查自己的賬，但還是讓人感覺是核算中心人員在審計核算中心做的賬，因此內(nèi)部審計人員的獨立性值得商榷。（2）會計業(yè)務(wù)的真實性較難確定對于不納入統(tǒng)一核算范圍，另設(shè)賬外賬或私設(shè)“小金庫”的收入，就無法知曉。對于利用真發(fā)票套取資金，也無法進行辨別。對于開出的行政事業(yè)單位往來款收據(jù)，其資金是否全額上交，也無法判斷。因此單從會計核算方面較難控制會計業(yè)務(wù)的真實性，審計人員從賬面上也很難找出問題。（3）會計責任較難區(qū)分在核算中心與被審計單位部門之間可能就一些會計核算責任問題相互推諉，增大了一些責任認定難度。建議22、在會計核算（分）中心開展互審工作人非圣賢，熟能無過。在忙碌的會計核算過程中，核算（分）中心的會計人員由于某些原因，會產(chǎn)生會計核算處理錯誤，而會計稽核沒有發(fā)現(xiàn)錯誤的現(xiàn)象。有時對一筆支出認定需根據(jù)它的支出用途作出不同的會計處理，例如購買禮品，如用于看望單位職工，則應(yīng)計入職工福利基金；如用于來人招待，則應(yīng)計入招待費。又如培訓時的交通費，應(yīng)與培訓時的其他支出一同計入培訓費科目，但如遇到單獨報銷，則應(yīng)計入交通費中。由于存在以上的情況，核算（分）中心在日常的工作中，應(yīng)定期在會計人員中開展互審工作。根據(jù)核算（分）中心的會計核算分組情況進行相互審計，一些人員較少的核算（分）中心，可以在會計人員之間進行?；彽膬?nèi)容為審核原始憑證真實性和合法性的、會計科目設(shè)置、記賬憑證錄入的正確性以及賬務(wù)處理的規(guī)范性等。通過互審可以達到共同學習、共同了解各不同類型單位的財務(wù)特點、共同查找工作中存在的錯誤或問題，從而起到自查自糾的效果。通過互審，會計核算方面的問題在開展內(nèi)部審計前就得以糾正，使內(nèi)部審計的重點可以轉(zhuǎn)移到被審計單位的內(nèi)部控制及其他方面。建議33、從內(nèi)控入手開展內(nèi)部審計內(nèi)控制度的制訂及執(zhí)行情況直接影響到單位各項工作的正常運作，內(nèi)審部門應(yīng)從內(nèi)控入手開展內(nèi)部審計。審查各項制度的制訂是否有不合適的地方，各項工作流程是否有可能出現(xiàn)漏洞的地方，測試各項工作在具體執(zhí)行時是否有出現(xiàn)問題的可能。盤點各項固定資產(chǎn)。由于事業(yè)單位大多不執(zhí)行成本核算，對固定資產(chǎn)不需計提折舊，因此各單位對固定資產(chǎn)的管理都存在重視度不夠的現(xiàn)象。財政部門每年都核撥了一定數(shù)額的設(shè)備購置費，各單位不斷地更新各項設(shè)備。內(nèi)審部門重點審計固定資產(chǎn)的購置、使用、處置過程中的審批程序及資金收支情況，是否存在違規(guī)現(xiàn)象。對國有資產(chǎn)的處置收入是否按政府非稅收入管理的規(guī)定，實行“收支兩條線”管理。審查往來賬款的真實性。由于往來款票據(jù)領(lǐng)購、核銷過程與資金不發(fā)生聯(lián)系，而會計核算又在核算（分）中心完成，因此很容易造成票款分離現(xiàn)象，出現(xiàn)部分收入不納入核算（分）中心統(tǒng)一核算，形成“賬外賬”，“小金庫”。內(nèi)部審計時重點審查往來款票據(jù)的管理模式，是否存在報賬會計一人領(lǐng)購、開具、結(jié)報的現(xiàn)象，審查開出的往來款票據(jù)是否全部入賬，入賬金額是否正確。建議44、開展績效審計目前大多數(shù)內(nèi)部審計重點仍在于財務(wù)收支審計，隨著部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購為核心的預(yù)算管理體制的建設(shè)，公共財政框架已逐步形成，績效審計也越來越多的運用到內(nèi)部審計中。內(nèi)部審計工作不僅要檢查財政財務(wù)收支的真實性、合法性，而且要檢查其效益性；不僅要關(guān)注單位各項活動是否合規(guī)，更要關(guān)注各項活動有無績效，是否實現(xiàn)了預(yù)期的目標。內(nèi)部審計部門從資源投入的經(jīng)濟性、工作的效果性、管理的效率性三方面對事業(yè)單位開展績效審計。具體審計預(yù)算執(zhí)行和工作進行情況，財經(jīng)紀律執(zhí)行情況，財產(chǎn)物資的取得、使