第八章個人所得稅

第八章個人所得稅

第一節(jié)個人所得稅概述第二節(jié)個人所得稅征收制度第三節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠第四節(jié)個人所得稅應納稅款的計算第五節(jié)個人所得稅的申報繳納

概念對個人所得進行征稅性質直接稅發(fā)展歷史國外：英國1799年產(chǎn)生（200多年），發(fā)達國家已成為主體稅種國內：1980年誕生，是我國具有較大發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。近幾年收入增長較快，2004年已接近稅收收入總額的7%左右，后隨著費用扣除標準的提高，所占比重略有下降，,2011年6.7%。第一節(jié)概述

近年來稅改狀況：

1、2008年3月1日將工資薪金費用扣除標準由原來的1600元提高到2000元。2011年9月1日起提高到3500元。2、2007年8月15日，個人利息收入個人所得稅稅率由20%變?yōu)?%。

2008年10月9日起免稅。二、個人所得稅的模式分類所得稅制綜合所得稅制分類綜合所得稅制1、分類所得稅制

內涵：分別不同項目計算征稅（包括費用分別扣除、稅率分別適用、稅款分別計算）。優(yōu)點缺點易被“化整為零”，偷逃稅款易一人獲得幾項所得和另一人獲得一項所得時難于正確判斷負稅能力，難于公平稅負被“化整為零”，偷逃稅款所得分解后難于適用累進稅率，削弱了調節(jié)收入的能力。計算征收簡便；可以對不同性質的所得“區(qū)別對待”。

2、綜合所得稅制：綜合各項所得合并征稅。優(yōu)點在于能很好地體現(xiàn)所得稅“量能負擔”的稅收原則

3、分類綜合所得稅制：是前兩者的“折衷”。兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長。三、我國個人所得稅的特點分項征收多種稅率形式并用不同的費用扣除方式源泉扣繳與自行申報納稅四、我國個人所得稅的作用

1、籌集財政收入。

2、調節(jié)收入分配。

3、促進經(jīng)濟穩(wěn)定增長。

4、

增加勞動力供給，提高就業(yè)水平。

個人所得稅收入情況我國第四大稅種，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅。

2011年個人所得稅收入6054.09億元，占稅收總量的6.7%。第二節(jié)個人所得稅征收制度一、納稅人二、征稅對象三、稅率一、納稅人納稅人

居民納稅人

非居民納稅人納稅義務無限納稅義務：來源于中國境內外的所得都須在我國申報納稅

有限納稅義務：來源于中國境內的所得在我國申報納稅（一）居民納稅人:住所標準和居住時間標準

1、在我國境內有住所的個人，即因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。不是指居住場所。

習慣性居住---判定一個納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。它是指個人因學習、工作、探親等原因消除之后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方，而不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。居民納稅人

2、在我國境內無住所，但在我國居住滿一年的個人。

“一年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內，在中國境內居住滿365天。

“臨時離境”是指在一個納稅年度內，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。視同在華居住。臨時離境不扣減天數(shù)。（二）非居民納稅人1、在我國境內無住所也不居住但有來源于中國境內所得的個人；

2、在我國境內無住所，并且在一個納稅年度中在我國境內居住不滿一年的個人。納稅人的補充規(guī)定

稅法中關于“中國境內”的概念，僅指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人。（三）納稅人納稅義務的具體規(guī)定境內所得境外所得境內單位支付境外單位支付境內單位支付境外單位支付非居民納稅人臨時：t＜90天√×××長期：90天≤t＜1年√√××居民納稅人臨時：1年≤t≤5年√√√×長期：t＞5年√√√√（三）納稅人納稅義務的具體規(guī)定境內所得境外所得境內單位支付境外單位支付境內單位支付境外單位支付非居民納稅人臨時：t＜90天√×××長期：90天≤t＜1年√√××居民納稅人臨時：1年≤t≤5年√√√×長期：t＞5年√√√√

下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的是（）。

A.在中國境內無住所，但一個納稅年度中在中國境內居住滿1年的個人

B.在中國境內無住所且不居住的個人

C.在中國境內無住所，而在境內居住超過6個月不滿1年的個人

D.在中國境內有住所的個人

【答案】AD（四）所得來源的確定從中國境內取得的所得，是指來源于中國境內的所得。從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念。所得來源的確定

下列所得不論支付地點是否在中國境外內，均為來源于中國境內的所得，應在中國繳納個人所得稅：

1、在中國境內任職、受雇而取得的工資、薪金所得；

2、在中國境內提供各種勞務而取得的勞務報酬所得；

3、在中國境內從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

4、將財產(chǎn)出租給承擔人在中國境內使用而取得的所得；

5、轉讓中國境內的房屋、建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；

所得來源的確定6、提供在中國境內許可使用的專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他各種特許權的所得；

7、因持有中國的各種債券、股票、股權而從中國境內的公司、企業(yè)或者其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得；

8、在中國境內參加各種競賽活動得到名次的所得，參加中國境內有關部門、單位組織的有獎活動取得的中獎所得，以及購買中國境內有關部門、單位發(fā)行的彩票取得的中彩所得。二、征稅對象

（一）工資薪金所得：因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。屬于非獨立勞動所得。形式包括貨幣或非貨幣。

下列不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入：

1、獨生子女補貼；

2、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3、托兒補助費；

4、差旅費津貼、誤餐補助。

征稅對象（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

1、個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；（無農(nóng)業(yè)。）

2、個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

3、上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得；

4、其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

征稅對象（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

1、承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征稅；

2、承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費用，交納承包、承租費后的企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅。

征稅對象（四）勞務報酬所得獨立勞動所得，指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、技術服務以及其他勞務取得的所得。

（五）稿酬所得個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

下列項目中，屬于勞務報酬所得的是（）

A.個人從事書畫展取得的所得

B.提供著作的版權而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

【答案】AD征稅對象（六）特許權使用費所得指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利權以及其他特許權的使用權取得的所得。

（七）利息、股息、紅利所得

指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

個人在個人銀行結算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅（八）財產(chǎn)租賃所得指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

征稅對象（九）財產(chǎn)轉讓所得指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。目前對流通股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。個人出售住房按財產(chǎn)轉讓所得征稅。

對個人轉讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（十）偶然所得

指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得，是個人在非正常情況下得到的不確定收入。

（十一）國務院、財政部門確定應該征稅的其他所得

下列各項個人所得中，應當征收個人所得稅的有（）。

A.企業(yè)集資利息

B.從股份公司取得股息

C.企業(yè)債券利息

D.國家發(fā)行的金融債券利息

【答案】ABC三、稅率1、工薪所得：7級超額累進稅率2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：5級超額累進稅率3、其他所得：20%比例稅率工資、薪金所得個人所得稅稅率表

級數(shù)

全月應納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

1不超過1500元的

3%

02超過1500元至4500元10%

1053超過4500元至9000元20%

5554超過9000元至35000元25%

1005

5超過35000元至55000元的

30%

27556超過55000元至80000元的

35%55057超過80000元的

45%13505個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)

單位承包、承租經(jīng)營所得稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30,000元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分2037504超過60,000元至100,000元的部分3097505超過100,000元的部分3514750稅率的特殊規(guī)定1、勞務報酬所得一次性收入畸高的加成征收，即應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，加征五成；超過50000元的部分，加征十成。

2、稿酬所得減征30%,實征14%。

3、2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得,暫減按10%的稅率征收個人所得稅。（出租其他資產(chǎn)的，按照20％計算個人所得稅。）(2005年6月13日上市公司股息紅利分配減半后再征20%,實征10%)4、1999年11月1日起,存款利息開始征稅20%.2007年8月15日開始減按5%征收.2008年10月9日開始免稅?！敬鸢浮緼BCD

下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

第三節(jié)個人所得稅的減免優(yōu)惠

一、免稅項目主要有：

1、

省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、

教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3、

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

4、

福利費、撫恤金、救濟金。

5、

保險賠款。

6、

軍人的轉業(yè)費、復員費。

7、

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。二、減稅項目經(jīng)省級人民政府批準可以減征的項目主要有：①殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；

②因自然災害造成重大損失；③其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的。第四節(jié)應納稅款的計算

一、計稅依據(jù):應納稅所得額應納稅所得額是個人取得的每項收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額之后的余額。

所得一般是貨幣金額。若所得為非貨幣性所得（如實物、有價證券等），則應將其按稅法規(guī)定的方法換算為貨幣金額。應納稅所得額的確定1、工薪所得：每月工薪收入-法定費用（3500元和附加費用1300元）附加減除費用所適用的具體范圍是：（1）在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（2）應聘在中國境內的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；（3）在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門、臺灣同胞比照執(zhí)行。

應納稅所得額的確定2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

收入總額-成本-費用-稅金-損失－3500×123、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得

承包、承租經(jīng)營收入總額-3500×124、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得？

每次收入在4000元以下的，扣除800元；每次收入在4000元以上的，扣除20%

其中財產(chǎn)租賃所得還要考慮財產(chǎn)租賃過程中稅費和修繕費用（以800為限）每次收入的確定①勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

②稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。③特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

張某承攬一項房屋裝飾工程。工程2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。張某應繳納個人所得稅6400元。（）

【答案】√

【解析】應稅所得額=（15000+20000）×（1-20%）=28000（元）

應稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。

應納稅額=28000×30%-2000=6400（元）

【答案】ACD

下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有（）。

A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應繳納的個人所得稅為（）。

A.728元B.784元

C.812元D.868元

【答案】B

王某所獲稿酬應納個人所得稅＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。

某工程師將自己研制的一項非專利技術使用權提供給甲企業(yè)，取得技術轉讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉讓給乙企業(yè)，取得收入為45000元。該工程師兩次所得應納的個人所得稅為（）。

【答案】應納稅額=（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%=7640（元）

④財產(chǎn)租賃所得，以一個月內取得的收入為一次

注意以下問題：

1.定額或定率扣除；

2.次的規(guī)定；

3.出租房產(chǎn)特殊扣除項目；

4.出租居住用房稅額減按10%征收。

注意：個人出租財產(chǎn)，在計算繳納所得稅時應按以下程序從收入中扣除以下費用：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）財產(chǎn)租賃所得計算每次(月)收入不超過4000元的

應納稅所得額=每次(月)收入-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元每次(月)收入超過4000元的應納稅所得額=[每次(月)收入-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)]×(1-20%)

注:每次收入的依據(jù)應納稅所得額的確定5、財產(chǎn)轉讓所得

轉讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用

6、利息、股息、紅利所得、偶然所得：每次收入額為應納稅所得額。

利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時取得的收入為一次。偶然所得和其他所得，以每次取得該項收入為一次。（2006年6月13日起對上市公司分配股息、紅利減半后再征20%，實征10%）

【答案】BC

下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。

A.稿酬所得

B.偶然所得

C.股息所得

D.特許權使用費所得

【答案】AC

下列個人所得在計算個人所得稅應納稅所得額時，可按月減除定額費用的有（）。

A.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

B.財產(chǎn)轉讓所得

C.工資薪金所得

D.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

7、關于捐贈所得稅前扣除的規(guī)定

個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

2001年7月1日起個人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向農(nóng)村義務教育、公益性青少年活動場所(包括新建)、紅十字事業(yè)、教育事業(yè)的捐贈準予從其應納稅所得額中全額扣除。其中的應納稅所得額根據(jù)收入項目來確定。

捐贈舉例

陳先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳先生領獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳先生實際可得中獎金額。

(1）根據(jù)稅法有關規(guī)定，陳先生的捐贈額可以全部從應納稅所得額中扣除（因為4000÷20000=20%，小于捐贈扣除比例30%）。

（2）應納稅所得額=偶然所得-捐贈額=20000-4000=16000（元）

（3）應納稅額（即商場代扣稅款）應納稅所和額×適用稅率=16000×20%=3200（元）

（4）陳先生實際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）

二、應納稅款的計算應納稅款=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或應納稅款=應納稅所得額×適用稅率應納稅款計算案例

例1某國有企業(yè)廠長2012年2月取得工資所得5800元，計算該廠長當月應納個人所得稅額。

應納稅額=（5800－3500）×10%－105=125（元）

例2德國某專家接受中國一企業(yè)的邀請擔任該廠技術顧問。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水12300元，計算該專家當月應納個人所得稅額。應納稅額=（12300－3500-1300）×20%－555=945（元）

某職工2012年3月應發(fā)工資7500元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元（超過規(guī)定比例5元），單位代繳水電費100元，其每月應納個人所得稅為多少？個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；但超標準繳付部分應計入工薪收入。應納個人所得稅=（7500-3500-100-50+5）×10%-105=280.5（元）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

原理：應納稅額＝（全年收入總額-成本費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)個體工商戶實際上一般是采用定額征收，核算不健全，一般不建賬，無法查賬征收。

對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法，即查賬征收和核定征收。

例3張某與一事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營飯店。據(jù)承包合同有關規(guī)定，張某無論經(jīng)營好壞，年終獲承包收入25000元（承包期一年），計算張某應納個人所得稅額。

應納稅額={[（75000-12×3500）/12]×10%-105}×12=2040（元）

應納稅款計算案例應納稅款計算案例

例4某著名歌星在一次演出中獲演唱報酬收入50000元，計算其應納個人所得稅額。

應納稅所得額=50000×（1-20%）=40000（元）應納稅額=40000×30%-2000=10000（元）

例5某大學教授出版一專著取得稿酬收入25000元，計算其應納個人所得稅額。應納稅額=25000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2800（元）

應納稅款計算案例

例7某公民按市場價格出租一套居住用房，2012年6月取得5000元租金，當月發(fā)生修繕費用1800元，計算其應納的稅額。

應繳營業(yè)稅＝5000×3％＝150(元)

應繳教育費附加＝150×3％＝4.5(元）應繳城建稅＝150×7％＝10.5(元)

應繳納個人所得稅＝（5000－150－10.5－4.5－800）×（1－20％）×10％＝322.8(元)應納稅額計算中的特殊問題：◆年終一次性獎金計算◆在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅一、年終一次性獎金計算

1.全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).(1)當月工資薪金收入高(等)于費用扣除

應納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

(2)當月工資薪金收入低于費用扣除

應納稅額=(全年一次性獎金-當月工資薪金收入低于費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(全年一次性獎金按月平均時先扣除該差額)

例8李某2012年1月工資所得4200元，一次性領取年終獎金60000元。計算其該月應納的個人所得稅額。

工資所得應納稅額=（4200-3500)×3%=21（元）年終獎按12個月平均=60000÷12=5000（元）獎金所得應納稅額=60000×20%-555=11445（元）應納稅總額=21+11445=11466（元）

近期有關全年一次性獎金盲區(qū)的爭議：

1、全年一次性獎金18000元，應納稅為

18000×3%=540元

2、全年一次性獎金18001元，應納稅為

18001×10%-105=1695.1元兩者稅額相差1155.1元（而收入差1元？）注意1、一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2、在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

3、雇員取得除全年一次獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加頒獎、先進獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。二、在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員

取得的工資、薪金所得的征稅在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的。雇傭單位：每月全部工資、薪金收入－3500（4800）派遣單位：每月工資、薪金收入中方人員：選擇固定一地稅務機關申報每月工資薪金收入，匯算清繳，多退少補。

應納稅款計算案例

例8林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2012年5月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為6500元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資3000元，計算林某該月應納的個人所得稅額。

外商投資企業(yè)扣繳的稅款=（6500－3500）×10%－105=195（元）派遣單位扣繳的稅款=3000×10%－105=195（元）林某實際應納稅款=（6500+3000－3500）×20%－555=645（元）林某申報納稅時應補繳稅款=645-（195+195）=255（元）其他注意問題1、兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題：

對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。

2、股票轉讓所得不征個人所得稅。持有股票獲得的收益按照“利息、股利、紅利”所得征個人所得稅。

企業(yè)為股東個人購買汽車應繳納個人所得稅四、境外繳納稅額抵免的計稅方法

稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外實繳的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

“依照本法規(guī)定計算的稅額”是指納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家（地區(qū)）和不同應稅項目依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應納稅額。

應納稅款計算案例

例9某中國籍居民在2012年納稅年度，從A、B兩國取得收入。在A國一公司任職每月工薪收入20000元，在B國取得特許權使用費收入30000元，且該居民在該納稅年度在A、B兩國繳納的個人所得稅分別為35000元和4500元。則其稅額扣除計算如下：分國不分項A國所得的稅額抵免：每月應納稅額=（20000－6300）×25%-1005=2420（元）全年應納稅額=2420×12=29040（元）即其抵免限額為29040元。由于其在A國實納個人所得稅為35000元，故其超出抵免限額的5060元不能在本年度扣除，但可以在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。B國所得的稅額抵免：應納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元）即其抵免限額為4800元。由于其在B國實納個人所得稅為4500元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國補繳差額部分的稅款，計300元。

例9、中國公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，2012年1月收入情況如下：

(1)取得由單位支付的工資5000元，

(2)一次性取得年終獎金收入30000元；

(3)一次取得稿費收入8000元，拿出500元通過希望工程基金會捐贈給某希望小學；

(4)一次取得審稿收入3500元；

(5)取得國債利息收入6235元；

(6)取得銀行的一年期存款利息366元。請計算該納稅人該月應納的個人所得稅額。答案（1）工資薪金所得應納所得稅＝（5000－3500）×3%＝