半變動成本的創(chuàng)新

管理會計第6講：半變動成本的分解第4章成本性態(tài)分析與變動成本計算4．3半變動成本的分解4.3.1歷史成本分析法4.3.2工程研究法4.3.3賬戶分類法內容簡介重點和難點1、了解半變動成本分解的方法。半變動成本是以混合成本的形式存在的，因而需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分一般有歷史成本分析法、工程研究法和賬戶分類法4.3半變動成本的分解只要企業(yè)生產流程不發(fā)生重大變化，根據過去的生產經驗，就可以較準確地預計未來成本隨產量變化而變化的情況歷史成本分析法通過對歷史成本數據的分析，依據以前各期實際成本與產量間的依存關系，來推算一定期間固定成本和單位變動成本的平均值，并以此來確定所估算的未來成本。準確程度，則取決于用以分析的歷史數據的恰當程度。歷史成本分析法又可具體分為散布圖法和回歸分析法二種4.3.1歷史成本分析法1.散布圖法將觀察的歷史成本數據，在坐標紙上作圖，繪出各期成本點散布圖，并根據目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，再據此計算單位變動成本例4-6設某企業(yè)2009年度1—12月份的維修成本的歷史數據，如表4—3所示

項目月份機器小時（x）維修成本（y）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930維修成本機器工作小時y-aa圖4－14散布圖目測畫出的成本趨勢直線同y軸的交點為500，表示固定成本a=500元；則成本趨勢直線的斜率即為單位變動成本b據此可得：y=500+0.33x2.回歸直線法根據一系列歷史成本資料，用數學上的最小平方法原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。與散布圖法相對比，它是一種更為精確的方法。例4-7以表4—3的有關資料，說明這一方法的應用，如表4—4所示

項目月份n=12機器工作小時維修成本（元）11200900108000014400002130091011830001690000311508409660001322500410508508925001102500590082073800081000068007305840006400007700720504000490000880078062400064000099507507125009025001011008909790001210000111250920115000015625001214009301302000196000012600100401071500013770000以表4—4的有關數字代入上述公式，得：y=500.23+0.32X散布圖法得到的是近似值，回歸直線法所得到的則是較為精確的結果。二者都屬于歷史成本分析法，只適用于有歷史成本數據的情況。4.3工程研究法又稱技術測定法，由工程技術人員通過某種技術方法測定正常生產流程中投入產出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項研究決定成本高低的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法核心內容：不僅可以對現有的生產程序進行測定，而且還可以將所有生產活動和輔助生產活動進行詳細的分析，以尋求改進工作的途徑，找出最經濟、最有效的程序和方法，使產品制造、工作效率和資源利用達到最優(yōu)的效果。不足之處：

(1)代價太高。進行技術測定分析，通常要耗用較多的人力、物力。

(2)不能直接把成本歸屬于特定的投入產出的，或者不能單獨進行觀察的聯(lián)合過程，如各種間接成本，不能使用這種方法。例4-8假設某企業(yè)鑄造車間的燃料用于鑄造工段的熔爐，分別在點爐和熔化鐵水這兩項程序中使用。按照最佳的操作方法，每次點爐要用木柴0.08噸，焦炭1.2噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.12噸；每個工作日點爐一次，全月工作日24天。木柴每噸價格為250元，焦炭每噸價格400元。解題步驟：

(1)選擇需要研究的成本項目——燃料成本；

(2)對整個過程進行技術測定，確定最佳操作方法，并將其作為標準方法使用

(3)測定標準方法的每項投入成本，并按成本性態(tài)劃分固定成本和變動成本。在本例中，點爐燃料(木柴、焦炭)屬固定成本，熔化鐵水所用燃料與業(yè)務活動量相聯(lián)系，屬變動成本。

設每日燃料總成本為y，業(yè)務活動量為x噸鑄件，每日固定成本為a，單位變動成本為b，則：每月固定成本=(0.08×250+1.2×400)×24

=12000(元)

每噸鑄件變動成本=0.12×400=48(元)

因此，y=12000+48x4.3.3賬戶分類法賬戶分類法根據各有關成本賬戶(包括明細賬)的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。例4-9某企業(yè)某車間的月成本如表4—5所示。采用賬戶分類法對成本進行分解：產量為5000件時的成本賬戶總成本(元)原材料10000直接人工12000燃料、動力4000維修費2000間接人工2000折舊8000行政管理費2000合計40000原材料和直接人工通常為變動成本燃料、動力費、維修費、間接人工等雖然都會隨產量變動而呈不成比例的變動，但由于不了解其他產量水平下的實際成本，無法對其進行成本性態(tài)分析，而只能將其先視為變動成本。行政管理費又具體包括許多雜項支出，其中大部分與產量沒有明顯的關系，但也可能會有變動的因素。基于上述同樣的原因，將其視為固定成本。

項目

賬戶產量為5000件時的成本總成本(元)固定成本(元)變動成本(元)原材料1000010000直接人工1200012000燃料、動力費40004000維修費20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費20002000合計400001000030000可將該車間的總成本分解為“固定”和“變動”兩個部分，并以直線方程y=a+bx表示：其中a=10000，

即y=10000+6x此例說明，該方法簡便易行，如果實際總成本發(fā)生超支，還可據此進一步查明原因由于需要分析人員作出一定的主觀判斷，因而帶有以下幾個方面的局限性：

(1)在確定成本性態(tài)時，僅僅依賴于某一業(yè)務量水平下的一次觀測值，無法反映