企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)課件

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一、概述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)過程（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)，是指董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的責(zé)任主體。董事會(huì)可指定審計(jì)委員會(huì)來(lái)承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)，并通過授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體工作，但董事會(huì)仍對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并對(duì)外披露是管理層解除受托責(zé)任的一種方式，董事會(huì)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，但其承擔(dān)的責(zé)任不能因此減輕或消除。

評(píng)價(jià)：1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否做到以內(nèi)部控制的基本原理為前提，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為依據(jù)；2）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否覆蓋了所有關(guān)鍵的業(yè)務(wù)與環(huán)節(jié)，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和員工具有普遍的約束力；3）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)模式以及風(fēng)險(xiǎn)管理要求相匹配。

由于受內(nèi)部控制固有局限（如評(píng)價(jià)人員的職業(yè)判斷、成本效益原則）的影響，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只能為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不能提供絕對(duì)保證。（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)過程

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)過程，是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要遵照一定的流程來(lái)進(jìn)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作不是一蹴而就的，它是一個(gè)涵蓋計(jì)劃、實(shí)施、編報(bào)等多個(gè)階段、包含多個(gè)步驟的動(dòng)態(tài)過程。二、內(nèi)容五要素：內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)控制活動(dòng)評(píng)價(jià)信息與溝通評(píng)價(jià)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)

企業(yè)組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。3、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)

企業(yè)組織開展控制活動(dòng)評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。4、信息與溝通評(píng)價(jià)

企業(yè)組織開展信息與溝通評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。

具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容可通過設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)確定，評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制要素的進(jìn)一步細(xì)化，評(píng)價(jià)指標(biāo)可以有多個(gè)層級(jí)，大體可分為核心評(píng)價(jià)指標(biāo)和具體評(píng)價(jià)指標(biāo)兩大類，企業(yè)可根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)分。具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容確定之后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)和測(cè)試的方法、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。工作底稿可以是通過一系列評(píng)價(jià)表格加以實(shí)現(xiàn)，通過對(duì)每個(gè)要素核心指標(biāo)的分別分解、評(píng)價(jià)，最終匯總出評(píng)價(jià)結(jié)果。三、原則

(一)全面性原則。

評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

(二)重要性原則。

評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(三)客觀性原則。

評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。四、方法1、詳細(xì)評(píng)價(jià)法

以內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，最后綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出總體評(píng)價(jià)，評(píng)估內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否存在重大漏洞（materialweaknesses，MW），確定內(nèi)部控制是否有效。

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試時(shí)，可以單獨(dú)或者綜合運(yùn)用個(gè)別訪問、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。五、報(bào)告

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可分為對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告，對(duì)外報(bào)告是為了滿足外部信息使用者的需求，需要對(duì)外披露，在時(shí)間上具有強(qiáng)制性，披露內(nèi)容和格式強(qiáng)調(diào)符合披露要求；對(duì)內(nèi)報(bào)告主要是為了滿足管理層或治理層改善管控水平的需要，不具有強(qiáng)制性，內(nèi)容、格式和披露時(shí)間由企業(yè)自行決定。1、對(duì)外報(bào)告

一般采用定期的方式，即企業(yè)至少應(yīng)該每年進(jìn)行一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)并由董事會(huì)對(duì)外發(fā)布內(nèi)部控制報(bào)告。年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以12月31日為基準(zhǔn)日。

如果企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告年度內(nèi)發(fā)生了特殊的事項(xiàng)且具有重要性，或因?yàn)榫哂辛四撤N特殊原因（如企業(yè)因目標(biāo)變化或提升），企業(yè)需要針對(duì)這種特殊事項(xiàng)或原因及時(shí)編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并對(duì)外發(fā)布。這種類型的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告屬于非定期的內(nèi)部控制報(bào)告。

根據(jù)《評(píng)價(jià)指引》第二十一條和二十二條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)外報(bào)告一般包括以下內(nèi)容。

1．董事會(huì)聲明。聲明董事會(huì)及全體董事對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任，保證報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

2．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)體制、進(jìn)度安排，是否聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。

3．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度。

4．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所涵蓋的被評(píng)價(jià)單位，以及納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，及重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍如有所遺漏的，應(yīng)說明原因，及其對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告真實(shí)完整性產(chǎn)生的重大影響等。

5．內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。描述內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作遵循的基本流程，以及評(píng)價(jià)過程中采用的主要方法。

6．內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并聲明與以前年度保持一致或做出的調(diào)整及相應(yīng)原因；根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確定評(píng)價(jià)期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

7．內(nèi)部控制缺陷的整改情況。對(duì)于評(píng)價(jià)期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測(cè)試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)且運(yùn)行有效。針對(duì)評(píng)價(jià)期末存在的內(nèi)部控制缺陷，公司擬采取的整改措施及預(yù)期效果。

8．內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對(duì)不存在重大缺陷的情形，出具評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論；對(duì)