稅務行政強制

王婷山東省稅務學校二零一二年十月第五章稅務行政強制本章主要內(nèi)容一、結合行政強制法介紹行政強制的基本內(nèi)容二、稅收保全和稅務行政強制執(zhí)行三、其他稅收保障制度：納稅擔保、稅收優(yōu)先權、代為權、撤銷權一、稅務行政強制1、行政強制的概念和特征（1）概念P109（2）特征行政性：主體行政機關依照行政程序做出服從性：體現(xiàn)管理被管理物理性：有形的、外化的實力行為依附性：一般為實現(xiàn)一定的行政決定的內(nèi)容2、行政強制的原則（1）合法性原則——依法設定、按法定程序實施、行政強制不得委托實施（2）適當性原則——強制的設定應適當：不可無，不可過——強制的實施應適當：優(yōu)先采用非強制手段/強制前的催告/價值相當/先選擇間接強制手段/選擇對當事人損害最小的措施（3）權利保障原則——陳述、申辯——復議、訴訟注意：A代表某具體行政行為B代表執(zhí)行A的強制行為可單獨對A提起復議、訴訟；也可單獨對B提起復議、訴訟；或針對兩者同時提起。——國家賠償3、行政強制的種類和設定（1）種類行政強制—行政強制措施+行政強制執(zhí)行

行政強制措施，是指行政機關在行政管理過程中，為制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險擴大等情形，依法對公民的人身自由實施暫時性限制，或者對公民、法人或者其他組織的財物實施暫時性控制的行為。種類包括：限制公民人身自由查封場所、設施或者財物扣押財物凍結存款、匯款其他行政強制執(zhí)行，是指行政機關或者行政機關申請人民法院，對不履行行政決定的公民、法人或者其他組織，依法強制履行義務的行為。種類包括：加處罰款或滯納金劃撥存款、匯款拍賣或者依法處理查封、扣押的場所、設施或財物排除妨礙、恢復原狀代履行其他（2）設定行政強制種類法律文件名稱設定權行政強制措施法律各種類強制措施行政法規(guī)除限制人身自由和凍結存款、匯款地方性法規(guī)只可設定查封、扣押措施行政強制執(zhí)行法律只能由法律設定4、行政強制措施實施程序（1）實施主體（2）基本程序實施前須向行政機關負責人報告并經(jīng)批準；由兩名以上行政執(zhí)法人員實施；出示執(zhí)法身份證件；通知當事人到場；當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據(jù)以及當事人依法享有的權利、救濟途徑；聽取當事人的陳述和申辯；制作現(xiàn)場筆錄；現(xiàn)場筆錄由當事人和行政執(zhí)法人員簽名或者蓋章，當事人拒絕的，在筆錄中予以注明；當事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和行政執(zhí)法人員在現(xiàn)場筆錄上簽名或者蓋章；法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。

注意：實施凍結存款、匯款措施時只履行紅字部分程序情況緊急時——當場實施強制，但24小時內(nèi)向行政機關負責人報告，補辦批準手續(xù)（3）行政強制措施的期限查封、扣押——期限不過30日，情況復雜的，經(jīng)負責人批準，可延長30日。

法律、行政法規(guī)另有規(guī)定者除外凍結存款、匯款——30日。情況復雜的，經(jīng)負責人批準，可延長30日。

法律另有規(guī)定者除外（4）行政強制措施的解除《征管法實施細則》第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

5、行政強制執(zhí)行程序（1）書面催告程序（期待相對方履行程序）（2）滯納金和執(zhí)行罰款——標準告知當事人——數(shù)額不得超出金錢給付的數(shù)額——實施加處罰款和滯納金超過30日—催告—仍不履行—強制（3）執(zhí)行中止、執(zhí)行終結、執(zhí)行協(xié)議執(zhí)行中止中止后的處理中止執(zhí)行的情形消失—應當恢復執(zhí)行對沒有明顯社會危害，當事人確無能力履行，中止執(zhí)行滿三年未恢復執(zhí)行的，行政機關不再執(zhí)行執(zhí)行中止（一）當事人履行行政決定確有困難或者暫無履行能力的；

（二）第三人對執(zhí)行標的主張權利，確有理由的；

（三）執(zhí)行可能造成難以彌補的損失，且中止執(zhí)行不損害公共利益的；

（四）行政機關認為需要中止執(zhí)行的其他情形。

執(zhí)行終結（一）公民死亡，無遺產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務承受人的；

（二）法人或者其他組織終止，無財產(chǎn)可供執(zhí)行，又無義務承受人的；

（三）執(zhí)行標的滅失的；

（四）據(jù)以執(zhí)行的行政決定被撤銷的；

（五）行政機關認為需要終結執(zhí)行的其他情形。

6、申請法院強制執(zhí)行（1）《強制法》第五十三條當事人在法定期限內(nèi)不申請行政復議或者提起行政訴訟，又不履行行政決定的，沒有行政強制執(zhí)行權的行政機關可以自期限屆滿之日起三個月內(nèi)，依照本章規(guī)定申請人民法院強制執(zhí)行。（2）申請法院強制執(zhí)行前，行政機關先行催告——催告書送達后10日內(nèi)仍未履行的，向法院申請。（3）行政機關所在地法院/不動產(chǎn)所在地法院

二、稅收保全和稅務強制執(zhí)行1、措施與手段（1）查封P119查封是一種強制措施財物不移轉占有查封財物的保管責任在稅務機關（2）扣押扣押是一種強制措施扣押的財物要移轉占有（非所有）注意扣押保管期間的責任分擔（3）凍結2、幾部法律規(guī)則的適用問題3、強制措施的解除4、人權保障問題5、清償順序問題三、其他稅收保障措施1、通知出入境管理機關阻止出境——離境清稅制度——通知權，而非實施權2、稅收優(yōu)先權（1）稅收優(yōu)先于無擔保債權（2）稅收有條件地優(yōu)先于有擔保債權（3）稅收優(yōu)先于罰款等行政處罰（4）稅收優(yōu)先于罰金等刑事處罰3、納稅擔保（1）保證（2）抵押（3）質押4、代位權（1）主債權已經(jīng)成立（2）債務人怠于行使其到期債權（3）他怠于行使到期債權的行為影響到主債務的履行（4）債權人直接要求次債務人履行義務（5）通過民事訴訟的方式實現(xiàn)5、撤銷權（1）債務人——放棄到期債權——無償轉讓財產(chǎn)——以明顯不合理的低價轉讓財產(chǎn)且受