國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要-配套稅收政策解讀( 39)課件

《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》配套稅收政策解讀

導(dǎo)言

在2006年1月召開的全國(guó)科學(xué)技術(shù)大會(huì)上，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)如何具體落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006－2020年)》（以下簡(jiǎn)稱綱要）作出了具體部署?！毒V要》是一個(gè)宏觀性的意見，稅收政策如何按照綱要的要求，進(jìn)一步促進(jìn)科學(xué)和技術(shù)的發(fā)展，還需要一個(gè)過(guò)程。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面，而稅收制度是按稅種設(shè)立的，不可能有單獨(dú)的科學(xué)技術(shù)稅收政策。相關(guān)稅收政策包括優(yōu)惠政策都散見于各個(gè)稅種的稅收法規(guī)之中。

促進(jìn)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的稅收政策涉及幾乎所有稅種，但主要有：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。

一、現(xiàn)行促進(jìn)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的主要稅收優(yōu)惠政策

2.其他優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)為生產(chǎn)《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)工口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（二）營(yíng)業(yè)稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。（原規(guī)定由科技主管部門、省級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，除上述程序外，還要經(jīng)過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)?，F(xiàn)規(guī)定要到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并將認(rèn)定后的合同及有關(guān)證明材料文件報(bào)主管地方稅務(wù)局備查）非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅?？蒲袡C(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)高等學(xué)校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1999年5月1日起免征營(yíng)業(yè)稅。

（四）企業(yè)所得稅1.對(duì)軟件企業(yè)的優(yōu)惠政策2006年1月1日，國(guó)家發(fā)改委聯(lián)合4部委簽發(fā)的《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》開始生效。根據(jù)這個(gè)管理辦法，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)實(shí)行逐年認(rèn)定制度，經(jīng)認(rèn)定的年度國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)，當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的按減10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（條件：1件年?duì)I業(yè)收入超過(guò)1億元人民幣且當(dāng)年不虧損；年出口額超過(guò)100萬(wàn)美元，且軟件出口額占本企業(yè)年?duì)I業(yè)收入50％以上；在年度重點(diǎn)支持軟件領(lǐng)域內(nèi)銷售收入列前五位。）

軟件企業(yè)所退增值稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；投資額在3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。自2002年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開始獲利年度起(彌補(bǔ)虧損后)，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（不是三年內(nèi)免稅，后兩年減半繳稅）軟件生產(chǎn)企業(yè)的工資和培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2.促進(jìn)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策

盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上一年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)幅度在10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。（適用國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)，財(cái)工[1996]41號(hào)）非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定企業(yè)所得稅。

科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)免企業(yè)所得稅。

對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)第一年至第二年免征所得稅。企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅。

3、區(qū)域性優(yōu)惠政策

對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，所得稅二免三減半。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按15%的稅率征收所得稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。（五）個(gè)人所得稅科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。在獲獎(jiǎng)人按股份、出資比例獲得分紅時(shí)，對(duì)其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對(duì)其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。注：享受上述優(yōu)惠政策的科技人員必須是科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工。

二、高科技企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題（一）稅收政策不利于科技企業(yè)的發(fā)展增值稅不利于高附加值的科技類企業(yè)的發(fā)展稅收政策傾向大企業(yè)，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)絕大部分科技企業(yè)是中小企業(yè)；中小企業(yè)最有活力。（三）優(yōu)惠方式存在問(wèn)題受稅收制度的制約，所得稅優(yōu)惠多，流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠少，只有盈得企業(yè)才能享受，沒(méi)有雪中送炭。所得稅優(yōu)惠以稅率優(yōu)惠為主，沒(méi)有采取國(guó)際通行的加速折舊、投資抵免、加大費(fèi)用列支、延期納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等優(yōu)惠方式。個(gè)人所得稅稅邊際稅率高，制度不完善，無(wú)法體現(xiàn)促進(jìn)人力資本的政策。（四）稅務(wù)部門管理難度大高科技企業(yè)、研究開發(fā)費(fèi)用難判定；即征即退使增值稅管理難度加大，零稅負(fù)增多；稅收管理還需改進(jìn)。三、國(guó)外促進(jìn)高科技企業(yè)發(fā)展的的稅收優(yōu)惠政策削減電子產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅；所得稅免稅（5年以上）；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)投資高科技企業(yè)的，長(zhǎng)期資本利得免稅，紅利收入免稅；合并納稅、延期納稅；虧損結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)，可后轉(zhuǎn)也可前轉(zhuǎn)，有的甚至10年以上；研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；通過(guò)加速折舊等鼓勵(lì)企業(yè)利用高技術(shù)成果；完善的個(gè)人所得稅政策，吸引人才；規(guī)范的稅收管理制度。（二）允許企業(yè)加速研究開發(fā)儀器設(shè)備折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，但不提取折舊；單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊的政策。

（三）完善促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策推進(jìn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅，兩年后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。繼續(xù)完善鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)品出口的稅收政策。完善高新技術(shù)企業(yè)計(jì)稅工資所得稅前扣除政策。

（四）支持企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力建設(shè)對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家工程（技術(shù)研究）中心等，進(jìn)口規(guī)定范圍內(nèi)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；對(duì)承擔(dān)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家科技計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目、國(guó)家重大技術(shù)裝備研究開發(fā)項(xiàng)目和重大引進(jìn)技術(shù)消化吸收再創(chuàng)新項(xiàng)目的企業(yè)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的關(guān)鍵設(shè)備、原材料及零部件免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（六）支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的發(fā)展對(duì)主要投資于中小高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，實(shí)行投資收益稅收減免或投資額按比例抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠政策。

（七）扶持科技中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)符合條件的科技企業(yè)孵化器、國(guó)家大學(xué)科技園自認(rèn)定之日起，一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)其他符合條件的科技中介機(jī)構(gòu)開展技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)，研究制定必要的稅收扶持政策。

（八）鼓勵(lì)社會(huì)資金捐贈(zèng)創(chuàng)新活動(dòng)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人，通過(guò)公益性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的其他激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的基金的捐贈(zèng)，屬于公益性捐贈(zèng)，可按國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

五、進(jìn)一步完善稅制（一）如何看待稅收優(yōu)惠橋歸橋，路歸路沒(méi)有國(guó)強(qiáng)哪有民富，大河有水小河滿財(cái)務(wù)盈利與投資收回是兩回事鼓勵(lì)投資還是限制投資什么是民族工業(yè)，要不要吸引外資稅收優(yōu)惠政策怎么制訂。結(jié)論：任何國(guó)家都有稅收優(yōu)惠政策，關(guān)鍵是如何管理，對(duì)誰(shuí)優(yōu)惠，政策的制訂是否公開透明，優(yōu)惠的手續(xù)是否簡(jiǎn)便，是否還需行政審批。（二）如何評(píng)價(jià)1994年的稅制改革快刀斬亂麻的改革全方位、根本性的改革，世界罕見搭起了架子，缺乏精裝修只管過(guò)去工商稅收的征收范圍，不涉及收費(fèi)，不涉及立法。簡(jiǎn)單的分帳式分稅制。缺乏立法保障稅收管理沒(méi)有到位（三）對(duì)稅收征管的評(píng)價(jià)一把鑰匙開不了一把鎖稅收管理就是稅收政策技術(shù)的進(jìn)步促進(jìn)了稅收征收管理，信息技術(shù)與電子技術(shù)進(jìn)步征管查三分離企業(yè)不會(huì)做假賬結(jié)論：夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)后，再進(jìn)行稅制改革，這也是國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)（四）下一步稅制改革的策略對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性、漸進(jìn)式的調(diào)整，而不是根本性、突進(jìn)式的變革。搭稅收框架子容易，精裝修難稅收政策應(yīng)該在不影響宏觀經(jīng)濟(jì)政策連續(xù)性和穩(wěn)定性的前提下，進(jìn)行適度的調(diào)整，而不宜有過(guò)于劇烈的波動(dòng)。財(cái)力雄厚的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)實(shí)施減稅美國(guó)減稅就增加了財(cái)政收入。（五）稅改原則1.1994年稅改指導(dǎo)思想:統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)、理順?lè)峙潢P(guān)系、保證財(cái)政收入2.目前的幾種提法:（六）稅改內(nèi)容

2003/10/14十六屆三中全會(huì)

深化農(nóng)村稅費(fèi)改革

取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅率，切實(shí)減輕