第一章 總論(學(xué)生用)

2015年3月-2015年7月1商學(xué)院會(huì)計(jì)系

王丹惠高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課計(jì)劃2第一章總論第二章外幣會(huì)計(jì)第三章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第四章租賃會(huì)計(jì)第五章所得稅會(huì)計(jì)第六章合并會(huì)計(jì)第七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表教材3教材選用1.《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》閻達(dá)五、耿建新等編著中國(guó)人民大學(xué)出版社2.《會(huì)計(jì)》財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)編中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社教材特點(diǎn):(1)經(jīng)典之作；(2)權(quán)威編著；(3)正規(guī)實(shí)用；(4)系統(tǒng)全面。教材、參考書(shū)目和期刊4[1]《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》閻達(dá)五、耿建新等編著.中國(guó)人民大學(xué)出版社[2]《會(huì)計(jì)》財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)編.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社[3]《會(huì)計(jì)理論——關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》.葛家澍、劉蜂著.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.[4]《會(huì)計(jì)大典——第一卷會(huì)計(jì)理論》.葛家澍主編.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.[3]《會(huì)計(jì)大典——第二卷會(huì)計(jì)史》葛家澍主編.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.[4]《中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化專題》.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)著.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版.[5]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.[6]《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.[7]《美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋與運(yùn)用》.財(cái)政部編.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.[8]《會(huì)計(jì)研究》（期刊）.主辦單位.中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).[9]中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)網(wǎng)站./[10]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站./[11]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì).IASB/Home.htm第一章總論5第一節(jié)什么是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的特征二、我國(guó)理論界對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定第二節(jié)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)理論的研究方法二、會(huì)計(jì)理論框架三、會(huì)計(jì)假設(shè)四、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)（一）客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化造成的會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)

（二）會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸五、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍

六、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法1231.1高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的特征

6高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和開(kāi)拓的一種會(huì)計(jì)。它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相補(bǔ)充，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。仍屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般特征。研究范圍：（1）主要是一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)；（2）還包括對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容需要深入論述的部分。本書(shū)觀點(diǎn)：

認(rèn)為《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》承接《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)內(nèi)容，對(duì)一些專門(mén)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開(kāi)論述。

涵蓋內(nèi)容：公司會(huì)計(jì)（含股東權(quán)益會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、清算與重組會(huì)計(jì)）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和租賃會(huì)計(jì)等。1.2我國(guó)理論界對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定7廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》“本書(shū)觀點(diǎn)：認(rèn)為“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”限于論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù)，即通用的課題；“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”則是針對(duì)上述各種專題（指隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)），對(duì)有關(guān)問(wèn)題加以闡述”。涵蓋內(nèi)容：為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)、企業(yè)合并和合并報(bào)表、特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)和一些特殊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題（包括寄售與分期收款銷(xiāo)售、租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報(bào)表?yè)Q算及公司重整、改組與破產(chǎn)清算）1.2我國(guó)理論界對(duì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定8上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列材

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》特點(diǎn)：以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心，受前提條件制約，研究范圍受到限制；適用：一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)假設(shè)第一種：第二種：會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)目標(biāo)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告的準(zhǔn)則2.1會(huì)計(jì)發(fā)展中有兩種研究思路：特點(diǎn)：以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心，沖破了假設(shè)的限制，研究范圍擴(kuò)大；適用：整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)92.2會(huì)計(jì)理論框架

102.2.1美國(guó)會(huì)計(jì)概念框架的結(jié)構(gòu)層次(levels):

目標(biāo)目標(biāo)（objectives）

要素質(zhì)量基礎(chǔ)(fundamental)

特征確認(rèn)財(cái)務(wù)計(jì)量運(yùn)行(operational)

報(bào)告報(bào)告報(bào)告資金流量報(bào)告呈報(bào)(display)

盈利與流動(dòng)性財(cái)務(wù)

2.2會(huì)計(jì)理論框架112.2.2中國(guó)框架的結(jié)構(gòu)：會(huì)計(jì)目標(biāo)+會(huì)計(jì)假設(shè)+會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求+會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量+財(cái)務(wù)報(bào)告

會(huì)計(jì)目標(biāo)：向使用者提供有用的信息；會(huì)計(jì)假設(shè)：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量；會(huì)計(jì)信息要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、及時(shí)性實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性；會(huì)計(jì)要素:確認(rèn)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)；計(jì)量：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值；財(cái)務(wù)報(bào)告：財(cái)務(wù)報(bào)表：①資產(chǎn)負(fù)債表、②利潤(rùn)表、③現(xiàn)金流量表、④所有者權(quán)益變動(dòng)表、⑤附注；披露事項(xiàng)。會(huì)計(jì)目標(biāo)作用：12主要解決四個(gè)問(wèn)題：一是，為誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的立足點(diǎn)二是，提供哪些信息？

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心三是，如何提供信息？會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建四是，為提供信息需建立什么樣的理論框架？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展方向受托責(zé)任觀VS.決策有用觀點(diǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供評(píng)估管理當(dāng)局對(duì)受托責(zé)任履行情況的信息。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性；會(huì)計(jì)計(jì)量主要使用歷史成本。會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供可供各種投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資與信貸決策的信息。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；會(huì)計(jì)計(jì)量較多采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。131、受托責(zé)任觀：2、決策有用觀國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則VS.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為保護(hù)投資人的利益，傾向決策有用觀，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。根據(jù)國(guó)情，會(huì)計(jì)目標(biāo)兼具受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀放在前面，比較重視會(huì)計(jì)信息的可靠性。14國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：15歷史發(fā)展與會(huì)計(jì)目標(biāo)（縱向）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)發(fā)展初期業(yè)主資產(chǎn)的保管股份公司出現(xiàn)股東/債權(quán)人利潤(rùn)取得現(xiàn)代社會(huì)根據(jù)使用者需求財(cái)務(wù)報(bào)告每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是其經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律、地理、文化等環(huán)境因素之間相互作用的結(jié)果。這些環(huán)境因素的不同組合，導(dǎo)致了各種不同的會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)模式是對(duì)若干個(gè)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)特征的綜合性概括和描述。會(huì)計(jì)模式的特征在很大程度上取決于其所處的外部環(huán)境。影響會(huì)計(jì)模式的主要因素有經(jīng)濟(jì)因素、法律因素、政治因素、社會(huì)因素、文化因素和教育因素等。西方有兩大模式：英美模式與歐洲大陸模式。模式社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)（橫向）16英美模式VS.歐洲大陸模式17

英美模式

歐洲大陸模式經(jīng)濟(jì)體制直接金融型間接金融型資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)程度證券市場(chǎng)相對(duì)發(fā)達(dá)證券市場(chǎng)相對(duì)不發(fā)達(dá)資金的來(lái)源主要通過(guò)證券市場(chǎng)主要通過(guò)銀行借款資本的結(jié)構(gòu)依靠股東的投入依靠債權(quán)人的投入會(huì)計(jì)目標(biāo)以保護(hù)證券市場(chǎng)投資人利益為導(dǎo)向以公司利益和主要債權(quán)人利益為導(dǎo)向會(huì)計(jì)模式特點(diǎn)重視損益核算；強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”（強(qiáng)調(diào)充分揭示）。重視還債能力；提供的會(huì)計(jì)信息相對(duì)保守（重視穩(wěn)健性原則）和簡(jiǎn)化。2.3會(huì)計(jì)假設(shè)181．為什么美國(guó)放棄了假設(shè)？有更大范圍的適應(yīng)性。2．我國(guó)為什么設(shè)置了會(huì)計(jì)假設(shè)？以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論并沒(méi)有否定以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系，實(shí)踐中還有存在的價(jià)值。

3．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制與持續(xù)經(jīng)營(yíng)（其他認(rèn)為是不言而喻的）。

4．會(huì)計(jì)環(huán)境的變化---會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)一是，難以用原有的方式限制與解釋；

二是，難以適應(yīng)，被否定。2.4

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)19（一）會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)

會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)只是會(huì)計(jì)理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

（二）會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化，是指原有的、建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則面臨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而更進(jìn)一步發(fā)揮了它原有的作用；會(huì)計(jì)原則的延伸，則是指面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，原有的,建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則將其適用基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍，從而又在會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生了新的效應(yīng)。會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)松動(dòng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)松動(dòng)貨幣計(jì)量假設(shè)松動(dòng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)松動(dòng)（一）客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化造成的會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體表現(xiàn)為實(shí)踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)而需要重組或解體實(shí)踐中突破了以年度為核心的會(huì)計(jì)期間實(shí)踐中出現(xiàn)多幣種而引發(fā)的記賬本位幣確定以及幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價(jià)變動(dòng)即:形成分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、基金會(huì)計(jì)等特有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。即:形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)等非以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。即:形成了一些特殊的會(huì)計(jì)期間和損益確認(rèn)事項(xiàng)。如中期報(bào)告、所得稅會(huì)計(jì)、衍生金融工具等。即:形成了外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。20與國(guó)際準(zhǔn)則比較：我國(guó)《第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。”“以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一個(gè)事實(shí)?！眹?guó)際準(zhǔn)則《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表框架》指出：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，通常是根據(jù)主體并且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定，從而是在假定企業(yè)既不打算也沒(méi)有必要實(shí)行清算或縮小規(guī)模。如果有那樣的打算和必要，財(cái)務(wù)報(bào)表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制，然而要是那樣做，就應(yīng)當(dāng)說(shuō)明采用的基礎(chǔ)。2122還有一些與上述事項(xiàng)交錯(cuò)并生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù):如會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量的變化而形成的外幣報(bào)表折算；會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變化而形成的企業(yè)合并；會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會(huì)計(jì)等等。范圍之內(nèi)業(yè)務(wù)：屬于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。超過(guò)設(shè)定范圍：視為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容?？偨Y(jié)23一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本劃分標(biāo)志在于其是否在四項(xiàng)假設(shè)的限定范圍內(nèi)。（二）會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸

241．

相關(guān)性原則2．

重要性原則3．客觀性原則4．

可比性原則5．

謹(jǐn)慎性原則6．

實(shí)質(zhì)重于形式原則1.相關(guān)性原則25在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化下面會(huì)計(jì)信息對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)是相關(guān)的企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料；期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來(lái)的利益和風(fēng)險(xiǎn)等。2.重要性原則26在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，下列信息很重要：對(duì)外報(bào)告出合并會(huì)計(jì)報(bào)表、中期報(bào)告、分部報(bào)告，報(bào)告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù)；對(duì)融資租賃事項(xiàng)采用特殊原則記錄和報(bào)告；報(bào)告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會(huì)計(jì)信息也就顯得非常有必要。

3．客觀性原則27如實(shí)反映？這條原則要求企業(yè)即使面對(duì)確認(rèn)、計(jì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就使高級(jí)會(huì)計(jì)需反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)有了不同的角度和不同的側(cè)面，從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。

4．可比性原則28可比性原則的延伸為計(jì)算由于物價(jià)、匯率變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際或潛在損益提供了理論上的依據(jù)。從高級(jí)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，下列都和這一原則的延伸有關(guān)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量；企業(yè)合并時(shí)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量；外幣業(yè)務(wù)匯兌損益的確認(rèn)與計(jì)量等。5．謹(jǐn)慎性原則29這就要求會(huì)計(jì)面對(duì)一些高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用特殊的確認(rèn)、計(jì)量方法。即各種損益雖然沒(méi)有最終形成，但卻要進(jìn)行提前確認(rèn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。比如：外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益；期貨交易損益；物價(jià)變動(dòng)時(shí)期的特殊報(bào)表等。6．實(shí)質(zhì)重于形式原則30從現(xiàn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)看，有很多內(nèi)容與這條原則有關(guān)。比如：合并報(bào)表報(bào)出的銷(xiāo)售收入額與法律上認(rèn)可的集團(tuán)各企業(yè)的銷(xiāo)售收入?yún)R總額不一致；租賃的資產(chǎn)如何確認(rèn)為資產(chǎn)？這些事項(xiàng)都是當(dāng)前會(huì)計(jì)界最棘手的問(wèn)題，而對(duì)這些問(wèn)題的處理原則則是實(shí)質(zhì)重于形式。

2.5高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍

31（一）跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：主要論述一個(gè)企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：注重多層次、多系列的會(huì)計(jì)主體及其業(yè)務(wù)。（二）特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù)，僅在某些企業(yè)中發(fā)生。（三）特定時(shí)