金融資產(chǎn)管理教案

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)──電子教案第六章

第六章金融資產(chǎn)

本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握金融資產(chǎn)的分類(lèi);（2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算;（3）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法;（4）掌握處置金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的概念（了解）金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。根據(jù)此確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)將金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則范圍內(nèi)的衍生工具合同形成的權(quán)利或義務(wù)，確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)（掌握）其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類(lèi)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)。金融資產(chǎn)分類(lèi)的說(shuō)明以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)換是有條件的不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換【例題多選】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，下列說(shuō)法中正確的有（）。A．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為持有至到期投資B．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資C．持有至到期投資不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D．持有至到期投資可以重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【答案】AC第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會(huì)計(jì)不匹配”：比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試,等等

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。

（一）交易性金融資產(chǎn)（二））直接接指定定為以以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)只有滿滿足下下列條條件之之一的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)，才才可以以在初初始確確認(rèn)時(shí)時(shí)指定定為以以公允允價(jià)值值計(jì)量量且其其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期期損益益的金金融資資產(chǎn)：：1.該該指定定可以以消除除或明明顯減減少由由于該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)計(jì)量基基礎(chǔ)不不同所所導(dǎo)致致的相相關(guān)利利得或或損失失在確確認(rèn)或或計(jì)量量方面面不一一致的的情況況。2.企企業(yè)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管管理或或投資資策略略的正正式書(shū)書(shū)面文文件已已載明明，該該金融融資產(chǎn)產(chǎn)組合合等，，以公公允價(jià)價(jià)值為為基礎(chǔ)礎(chǔ)進(jìn)行行管理理、評(píng)評(píng)價(jià)并并向關(guān)關(guān)鍵管管理人人員報(bào)報(bào)告。。

交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。二、會(huì)會(huì)計(jì)處處理①交易性金融資產(chǎn)取得成本②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額的差額①出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目②資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)（資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)））公允價(jià)值低于賬面余額的差額公允價(jià)值高于賬面余額的差額期末結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)余額公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益（損益益類(lèi)））（一））企業(yè)業(yè)取得交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—成成本（（公允價(jià)價(jià)值）投資收收益（（發(fā)生的的交易易費(fèi)用用）應(yīng)收股股利（（已宣告告但尚尚未發(fā)發(fā)放的的現(xiàn)金金股利利）應(yīng)收利利息（（已到付付息期期但尚尚未領(lǐng)領(lǐng)取的的利息息）貸：銀銀行存存款等等（二））持有期間的的股利利或利利息借：應(yīng)應(yīng)收股股利（（被投資資單位位宣告告發(fā)放放的現(xiàn)現(xiàn)金股股利××投資資持股股比例例）應(yīng)收利利息（（資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日計(jì)計(jì)算的的應(yīng)收收利息息）貸：投投資收收益（三））資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表表日公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（四））出售交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例題題】2007年年2月月2日日，甲甲公司司支付付830萬(wàn)萬(wàn)元取取得一一項(xiàng)股股權(quán)投投資作作為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)核算算，支支付價(jià)價(jià)款中中包括括已宣宣告尚尚未領(lǐng)領(lǐng)取的的現(xiàn)金金股利利20萬(wàn)元元，另另支付付交易易費(fèi)用用5萬(wàn)萬(wàn)元。。甲公公司該該項(xiàng)交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的入入賬價(jià)價(jià)值為為（））萬(wàn)元元。A．810B．．815C．830D．835【答案案】A交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的入入賬價(jià)價(jià)值=830-20=810（萬(wàn)萬(wàn)元））?！纠}題】2007年年5月月，甲甲公司司以480萬(wàn)元元購(gòu)入入乙公公司股股票60萬(wàn)萬(wàn)股作作為交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)，另另支付付手續(xù)續(xù)費(fèi)10萬(wàn)萬(wàn)元，，2007年6月30日日該股股票每每股市市價(jià)為為7.5元元，2007年年8月月10日，，乙公公司宣宣告分分派現(xiàn)現(xiàn)金股股利，，每股股0.20元，，8月月20日，，甲公公司收收到分分派的的現(xiàn)金金股利利。至至12月31日日，甲甲公司司仍持持有該該交易易性金金融資資產(chǎn)，，期末末每股股市價(jià)價(jià)為8.5元，，2008年1月3日以以515萬(wàn)萬(wàn)元出出售該該交易易性金金融資資產(chǎn)。。假定定甲公公司每每年6月30日日和12月月31日對(duì)對(duì)外提提供財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告。。要求：：（1））編制制上述述經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄。。（2））計(jì)算算該交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的累累計(jì)損損益。。（1））編制制上述述經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)會(huì)計(jì)分分錄①2007年5月購(gòu)購(gòu)入時(shí)時(shí)借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—成成本480投資收收益10貸：銀銀行存存款490②2007年6月30日日借：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益30（（480-60×7.5）貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)30③2007年8月10日日宣告告分派派時(shí)借：應(yīng)應(yīng)收股股利12（0.20××60）貸：投投資收收益12④2007年8月20日日收到到股利利時(shí)借：銀銀行存存款12貸：應(yīng)應(yīng)收股股利12⑤2007年12月月31日借：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)60（（60×8.5-450）貸：公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益60⑥2008年1月3日處處置借：銀銀行存存款515公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)損損益30貸：交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—成成本480交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)—公公允價(jià)價(jià)值變變動(dòng)30投資收收益35（2））計(jì)算算該交交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)的累累計(jì)損損益。。該交易易性金金融資資產(chǎn)的的累計(jì)計(jì)損益益＝-10-30+12+60-30+35=37萬(wàn)元元。第二節(jié)節(jié)持持有有至到到期投投資（大范范疇是是債權(quán)權(quán)投資資）一、持持有至至到期期投資資概述述持有至至到期期投資資，是是指到到期日日固定定、回回收金金額固固定或或可確確定，，且企企業(yè)有有明確確意圖圖和能能力持持有至至到期期的非非衍生生金融融資產(chǎn)產(chǎn)。通通常情情況下下，企企業(yè)持持有的的、在在活躍躍市場(chǎng)場(chǎng)上有有公開(kāi)開(kāi)報(bào)價(jià)價(jià)的國(guó)國(guó)債、、企業(yè)業(yè)債券券、金金融債債券等等，可可以劃劃分為為持有有至到到期投投資。。（1）到期期日固定、、回收金額額固定或可確確定（2）有明確意圖持有至到期期明確意圖：：投資者在取取得投資時(shí)時(shí)意圖就應(yīng)應(yīng)當(dāng)是明確確的，除非遇到一些些企業(yè)所不不能控制、、預(yù)期不會(huì)會(huì)重復(fù)發(fā)生生且難以合合理預(yù)計(jì)的獨(dú)獨(dú)立事件，，否則將持持有至到期期。（3）有能力持有至到期期“有能力持持有至到期期”是指企企業(yè)有足夠夠的財(cái)務(wù)資資源，并不不受外部因素影影響將投資資持有至到到期。企業(yè)將持有有至到期投投資在到期期前處置或或重分類(lèi)，，通常表明明其違背了了將投資持持有到期的的最初意圖圖。如果處處置或重分分類(lèi)為其他他類(lèi)金融資資產(chǎn)的金額額相對(duì)于該該類(lèi)投資（（即企業(yè)全全部持有至至到期投資資）在出售售或重分類(lèi)類(lèi)前的總額額較大，則企業(yè)在處處置或重分分類(lèi)后應(yīng)立立即將其剩剩余的持有有至到期投投資（即全全部持有至至到期投資資扣除已處處置或重分分類(lèi)的部分分）重分類(lèi)為可可供出售金金融資產(chǎn)。（4）到期期前處置或或重分類(lèi)對(duì)對(duì)所持有剩剩余非衍生生金融資產(chǎn)產(chǎn)的影響例如，某企企業(yè)在2007年將將某項(xiàng)持有有至到期投投資重分類(lèi)類(lèi)為可供出出售金融資資產(chǎn)或出售售了一部分分，且重分分類(lèi)或出售售部分的金金額相對(duì)于于該企業(yè)沒(méi)沒(méi)有重分類(lèi)類(lèi)或出售之之前全部持持有至到期期投資總額額比例較大大，那么該該企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將剩余的其其他持有至至到期投資資劃分為可可供出售金金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩兩個(gè)完整的的會(huì)計(jì)年度度內(nèi)不能將將任何金融融資產(chǎn)劃分分為持有至至到期投資資。但是，需要要說(shuō)明的是是，遇到以以下情況時(shí)時(shí)可以例外：1．出售日日或重分類(lèi)類(lèi)日距離該該項(xiàng)投資到到期日或贖贖回日較近近（如到期期前三個(gè)月月內(nèi)），且且市場(chǎng)利率率變化對(duì)該該項(xiàng)投資的的公允價(jià)值值沒(méi)有顯著著影響；2．根據(jù)合合同約定的的償付方式式，企業(yè)已已收回幾乎乎所有初始始本金；3．出售或或重分類(lèi)是是由于企業(yè)業(yè)無(wú)法控制制、預(yù)期不不會(huì)重復(fù)發(fā)發(fā)生且難以以合理預(yù)計(jì)計(jì)的獨(dú)立事事件所引起起。有關(guān)利息的的說(shuō)明Ⅰ實(shí)際支付的的價(jià)款中包包含的已到付息期期但尚未領(lǐng)取取的利息■具體情況說(shuō)說(shuō)明分期付息債債券價(jià)款中中包含的發(fā)發(fā)行日至購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日前的的一個(gè)付息息日止尚未未領(lǐng)取的利利息?！雠e例（假設(shè)購(gòu)入三三年期，分分期付息、、到期還本本債券；每每年付息一一次）●●●●★發(fā)行日2000.1.1付息日2001.1.1購(gòu)買(mǎi)日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息Ⅱ?qū)嶋H支付的的價(jià)款中包包含的尚未到期的利息■具體情況說(shuō)說(shuō)明一到期一次還還本付息債券價(jià)款中中包含的發(fā)發(fā)行日至購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日止的利息息■舉例一（假設(shè)購(gòu)入三三年期、到到期還本付付息債券）●●●●★發(fā)行日2000.1.12001.1.1購(gòu)買(mǎi)日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息■具體情況說(shuō)說(shuō)明二分期付息債券價(jià)款中中包含的購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日前一一個(gè)付息日日至購(gòu)買(mǎi)日止的利利息。■舉例二（假設(shè)購(gòu)入三三年期，分分期付息、、到期還本本債券；每每年付息一一次）●●●●★發(fā)行日2000.1.1付息日2001.1.1購(gòu)買(mǎi)日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息尚未到期的利息債權(quán)溢（折折）價(jià)攤銷(xiāo)銷(xiāo)圖示

持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。二、持有至至到期投資資的會(huì)計(jì)處處理①面值②應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）①兌付（出售）賬面余額持有至到期期投資（資產(chǎn)類(lèi)））（一）企業(yè)業(yè)取得的持持有至到期期投資借：持有至至到期投資資—成本（（面值）應(yīng)收利息（（已到付息期期但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息息）持有至到期期投資—利利息調(diào)整（（差額，也可可能在貸方方）貸：銀行存存款等（二）持有至到期期投資的后后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利利息（分期付息債債券按票面利率計(jì)算的利息息）持有至到期期投資—應(yīng)應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次次還本付息息債券按票票面利率計(jì)計(jì)算的利息）貸：投資收收益（持有至到期期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息息收入）持有至到期期投資—利利息調(diào)整（差額，也可可能在借方方）金融資產(chǎn)的的攤余成本本，是指該該金融資產(chǎn)產(chǎn)初始確認(rèn)認(rèn)金額經(jīng)下下列調(diào)整后后的結(jié)果：：（1）扣除除已償還的的本金；（2）加上上或減去采采用實(shí)際利利率法將該該初始確認(rèn)認(rèn)金額與到到期日金額額之間的差差額進(jìn)行攤攤銷(xiāo)形成的的累計(jì)攤銷(xiāo)銷(xiāo)額；（3）扣扣除已發(fā)發(fā)生的減減值損失失（僅適適用于金金融資產(chǎn)產(chǎn)）。期末金融融資產(chǎn)的的攤余成成本=期期初攤余余成本+本期計(jì)計(jì)提的利利息（期期初攤余余成本××實(shí)際利利率）-本期收收到的利利息（分分期付息息債券面面值×票票面利率率）-減減值準(zhǔn)備備注：除可可供出售售金融資資產(chǎn)外，，其他資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的攤攤余成本本即其賬賬面價(jià)值值。（三）將將持有至至到期投投資轉(zhuǎn)換換借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)（重分分類(lèi)日公公允價(jià)值值）貸：持有有至到期期投資資本公積積—其他他資本公公積（差差額，也也可能在在借方））（四）出出售持有有至到期期投資借：銀行行存款等等貸：持有有至到期期投資投資收益益（差額額，也可可能在借借方）P87例例6-4應(yīng)收利息息=面值值×票面面利率投資收益益=債券券期初攤攤余成本本×實(shí)際際利率“持有至至到期投投資—利利息調(diào)整整”即為為“應(yīng)收收利息””和“投投資收益益”的差差額。實(shí)際利率率：凈現(xiàn)值為為059×（（1+r）-1+59××（1+r）-2+59××（1+r）-3+59××（1+r）-4+（59+1250）×（（1+r）-5＝1000（（元）由此得出出r＝10%。。（625＋59）×（（1＋10%））－1＋30××（1＋＋10%）－2＋（625＋30）××（1＋＋10%）－3＝1138（（元）（（四舍五五入）（59+59+59+59+59+1250））×（1+r））-5＝1000由此得出出r≈9.05%【例題】】A公司司于2007年年1月2日從證證券市場(chǎng)場(chǎng)上購(gòu)入入B公司司于2006年年1月1日發(fā)行行的債券券，該債債券四年期、票面年利利率為4%、每年1月月5日支支付上年年度的利利息，到期日日為2010年年1月1日，到到期日一一次歸還還本金和和最后一一次利息息。A公公司購(gòu)入入債券的的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付付價(jià)款為為992.77萬(wàn)元，另支付付相關(guān)費(fèi)用用20萬(wàn)萬(wàn)元。A公司司購(gòu)入后后將其劃劃分為持有至到到期投資資。購(gòu)入債債券的實(shí)際利率率為5%。假定按按年計(jì)提提利息。。要求：編編制A公公司從2007年1月月２日至至2010年1月1日日上述有有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄。。應(yīng)收利息息=面值值×票面面利率投資收益益=債券券期初攤攤余成本本×實(shí)際際利率“持有至至到期投投資—利利息調(diào)整整”即為為“應(yīng)收收利息””和“投投資收益益”的差差額。（1）2007年1月月2日借：持有有至到期期投資——成本1000應(yīng)收利息息40（1000×4%）貸：銀行行存款1012.77持有至到到期投資資—利息息調(diào)整27.23（2）2007年1月月5日借：銀行行存款40貸：應(yīng)收收利息40（3）2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的的投資收收益=972.77××5%=48.64萬(wàn)萬(wàn)元，““持有至至到期投投資—利利息調(diào)整整”=48.64-1000×4%=8.64萬(wàn)元。。借：應(yīng)收收利息40持有至到到期投資資—利息息調(diào)整8.64貸：投資資收益48.64（4）2008年1月月5日借：銀行行存款40貸：應(yīng)收收利息40（5）2008年12月31日期初攤余余成本=972.77+48.64-40=981.41萬(wàn)萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)的的投資收收益=981.41××5%=49.07元元，“持有至至到期投投資—利利息調(diào)整整”=49.07-1000×4%=9.07萬(wàn)萬(wàn)元。借：應(yīng)收利息息40持有至到期投投資—利息調(diào)調(diào)整9.07貸：投資收益益49.07（6）2009年1月5日借：銀行存款款40貸：應(yīng)收利息息40（7）2009年12月月31日“持有至到期期投資—利息息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬(wàn)元，投資收益=40+9.52=49.52萬(wàn)元元。借：應(yīng)收利息息40持有至到期投投資—利息調(diào)調(diào)整9.52貸：投資收益益49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款款1040貸：持有至到到期投資—成成本1000應(yīng)收利息40第四節(jié)可可供出售金融融資產(chǎn)一、可供出售售金融資產(chǎn)概概述可供出售金融融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)時(shí)即被指定為可供出售的的非衍生金融融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期期投資、貸款款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)、以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)。通常情況下下，劃分為此此類(lèi)的金融資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活活躍的市場(chǎng)上上有報(bào)價(jià)，因因此，企業(yè)從從二級(jí)市場(chǎng)上上購(gòu)入的、有有報(bào)價(jià)的債券券投資、股票票投資、基金金投資等，可可以劃分為可可供出售金融融資產(chǎn)。二、可供出售售金融資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取取得可供出售售的金融資產(chǎn)產(chǎn)1．股票投資資借：可供出售售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交交易費(fèi)用之和和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利）貸：銀行存款款等2．債券投資資借：可供出售售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的利息）可供出售金融融資產(chǎn)—利息息調(diào)整（差額，也可能能在貸方）貸：銀行存款款等（二）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日計(jì)算算利息借：應(yīng)收利息息（分期付息債券券按票面利率率計(jì)算的利息息）可供出售金融融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)計(jì)利息（到期時(shí)一次還還本付息債券券按票面利率率計(jì)算的利息）貸：投資收益益（可供出售債券券的攤余成本本和實(shí)際利率率計(jì)算確定的利息收收入）可供出售金融融資產(chǎn)—利息息調(diào)整（差額，也可能能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日公允允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升