項目十一成本報表的編制與成本分析控制

項目十一成本報表的編制與成本分析控制項目學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本單元的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：了解成本報表的作用、種類和特點；

對成本資料進(jìn)行分析；

了解成本控制分類和成本控制的意義。

41231/16/2023導(dǎo)言我們在前幾個單元一起學(xué)習(xí)了生產(chǎn)費用的歸集與分配，并能夠結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點，采用成本計算的主要和輔助等核算方法計算產(chǎn)品的成本，但這些方法只是歸集和計算出了產(chǎn)品的成本，并沒有形成更高質(zhì)量的資料以滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。本單元將要學(xué)習(xí)的內(nèi)容是：將日常核算的成本資料分類、綜合，以書面報告的形式編制成本報表，并分析成本升、降的原因，以便決策者及時了解成本相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種預(yù)測和決策，提高企業(yè)成本管理的質(zhì)量。1/16/2023任務(wù)一編制成本報表一、了解成本報表（一）成本報表概念成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制、用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平，并考核其實際和計劃預(yù)算執(zhí)行構(gòu)成情況的報告文件。成本報表提供的實際產(chǎn)品成本和費用資料，是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策，編制計劃，制定價格的重要依據(jù)。1/16/2023（二）成本報表的種類成本報表屬于內(nèi)部報表，按其反映的內(nèi)容可分為以下幾種：1．反映產(chǎn)品成本情況的報表主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平相比較。1/16/20232．反映各種費用支出的報表

主要反映企業(yè)在一定時期內(nèi)各種費用總額及其構(gòu)成情況的報表，并與計劃、上年實際和歷史最好水平相比較，反映其變動情況和變動趨勢。屬于此類成本報表的有制造費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表等。1/16/20233．按報表編制的時間分類成本報表按其編制的時間，可以分為年度報表、半年度報表、季度報表、月報以及旬報、周報、日報等。1/16/2023二、編制成本報表（一）成本報表的編制要求1．?dāng)?shù)字準(zhǔn)確：編報前，做到賬實相符、賬賬相符；編報后，做到賬表相符、表表相符。2．內(nèi)容完整：報表的種類應(yīng)齊全，表內(nèi)項目和表外的補充資料應(yīng)齊全，指標(biāo)文字和文字說明應(yīng)齊全。1/16/2023（二）編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定會計期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額和全部生產(chǎn)總成本的報表。企業(yè)一定會計期間全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額，可以按照產(chǎn)品的成本項目編制，也可以按照產(chǎn)品品種和類別編制。1/16/2023按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般分為“生產(chǎn)費用總額”、“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“在產(chǎn)品和自制半成品成本”等部分。生產(chǎn)費用總額按照費用的用途分為直接材料、直接人工和制造費用等成本項目。1/16/2023在產(chǎn)品和自制半成品成本按期初數(shù)、期末數(shù)分別反映；在經(jīng)常有自制半成品對外銷售的企業(yè)，在產(chǎn)品成本和自制半成品成本可以分別反映；不經(jīng)常有自制半成品對外銷售的企業(yè)，在產(chǎn)品成本和自制半成品成本可以合并反映。1/16/2023按產(chǎn)品品種和類別反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般分為產(chǎn)量、單位成本、生產(chǎn)總成本等項目。單位成本包括上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本、本月實際單位成本、本年累計實際平均單位成本等；產(chǎn)量包括本月實際產(chǎn)量和本年累計實際產(chǎn)量；總成本也分為本月總成本和本年累計總成本。1/16/2023（三）編制主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的單位成本及其構(gòu)成情況的報表。該表通常按月編制。

1/16/2023主要產(chǎn)品單位成本表2009年12月本月實際產(chǎn)量：55件單位售價：1350產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品本年累計產(chǎn)量：625金額單位：元成本項目歷史先進(jìn)水平(200X年)上年實際水平本年計劃本月實際本年累計實際平均單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本10801200116411751158直接材料420270439450445直接人工320370375375372其他直接費用

廢品損失

制造費用3403603503503411/16/2023（四）編制制造費用明細(xì)表制造費用明細(xì)表是反映企業(yè)及其生產(chǎn)單位在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的制造費用總額及其構(gòu)成情況的報表。為了加強費用管理，及時了解制造費用的發(fā)生情況，制造費用明細(xì)表一般應(yīng)當(dāng)按月編制。在某些季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，制造費用明細(xì)表也可以按年編制。1/16/2023任務(wù)二進(jìn)行成本分析一、了解成本分析（一）成本分析的含義成本分析是根據(jù)成本核算資料和成本計劃資料及其他有關(guān)資料，運用一系列專門方法揭示企業(yè)費用預(yù)算和成本計劃的完成情況，查明影響成本計劃和費用預(yù)算完成的原因，計算各種因素變化的影響程度，尋找降低成本、節(jié)約費用的途徑，挖掘企業(yè)內(nèi)部增產(chǎn)節(jié)約的潛力的一項專門工作。1/16/2023（二）成本分析內(nèi)容成本分析包括事前分析、事中分析和事后分析三部分內(nèi)容，本任務(wù)主要講解事后分析。1．主要產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析；2．技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對單位成本影響的分析；3．降低成本的主要措施分析；4．成本效益分析。1/16/2023（三）成本分析程序1．制定計劃根據(jù)成本分析的要求，擬訂分析工作計劃，列出分析綱要，明確分析的主要問題和要求、分析時間、參加人員、所需資料、分析形式、調(diào)查內(nèi)容以及組織分工等。2．收集資料收集與成本有關(guān)的各種計劃資料、定額資料、核算資料等，必要時好要進(jìn)行專門的調(diào)查研究，收集有關(guān)信息，以保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。1/16/20233．分析原因在占有資料、信息的基礎(chǔ)上，采用技術(shù)分析的方法，對成本指標(biāo)進(jìn)行分析，找出差距，查明原因。4．總結(jié)報告就是對分析的結(jié)果進(jìn)行綜合概括，寫出書面分析報告。1/16/2023二、成本分析方法（一）比較分析法比較分析法是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題的一種分析方法。對比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實際數(shù)、以往年度同期實際數(shù)以及本企業(yè)歷史先進(jìn)水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。1/16/2023（二）比率分析法1．相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行分析的方法在實際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)多少，不能說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞，利用相對指標(biāo)可以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。1/16/2023產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：1/16/2023【案例】甲企業(yè)2009年度利潤總額430000元，成本、費用總額為5000000元。乙企業(yè)2009年度利潤總額320000元，成本、費用總額為4000000元。試分析哪一個企業(yè)的經(jīng)營狀況好一些。從絕對數(shù)看，甲企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額大，但其成本、費用總額也大，我們無法直接進(jìn)行判斷，因此可利用相關(guān)比率分析法進(jìn)行分析。1/16/2023甲企業(yè)成本費用利潤率為：乙企業(yè)成本費用利潤率為：從以上計算可以看出，甲企業(yè)的成本利潤率高，說明甲企業(yè)的經(jīng)營狀況較優(yōu)。1/16/2023【小知識】產(chǎn)值成本率和銷售收入成本率這兩個指標(biāo)是越低越好，而成本利潤率指標(biāo)則是越高越好。1/16/20232．構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法也稱為比重分析法，是通過計算某項指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。1/16/2023產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式如下：

1/16/2023（三）因素分析法1．連環(huán)替代法連環(huán)替代法是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，一次測定各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異影響的一種分析方法。運用此方法可以解決比較分析法和比率分析不能解決的問題，即可以測算各因素的影響程度。1/16/2023其分析程序如下：（1）分析指標(biāo)因素并確定因素的排列順序。將影響某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的因素，按其內(nèi)在依存關(guān)系，分解其構(gòu)成因素，并按一定的順序排列這些因素。（2）逐次替代因素。按順序逐次將各因素由基期數(shù)（計劃數(shù)）替換成報告期數(shù)（實際數(shù)），有幾個因素就需要替換幾次，直到所有因素全部變?yōu)閳蟾嫫跀?shù)（實際數(shù)）為止。1/16/2023（3）確定影響結(jié)果。每個因素替換以后的結(jié)果，與前一次的計算結(jié)果相比較，兩者之差即為某個因素變動對綜合指標(biāo)的影響數(shù)額。（4）匯總影響結(jié)果。將已計算出來的各因素的影響額匯總相加，其代數(shù)和應(yīng)等于綜合指標(biāo)報告期（實際數(shù)）與基期（計劃數(shù)）的總差異。1/16/2023【案例】某企業(yè)利用A材料加工成甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品A材料計劃消耗量為10千克，實際為9.5千克；A材料計劃單價為20元，實際為22元；單位產(chǎn)品A材料消耗計劃成本為200元(10×20)，實際成本為209元（9.5×22）。運用連環(huán)替代法分析單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價兩個因素對甲產(chǎn)品材料成本的影響。1/16/2023計算過程如下：單位產(chǎn)品材料成本總差異=209-200=+9（元）單位產(chǎn)品計劃材料總成本=10×20=200(元)①第一次替代：9.5×20=190（元）②第二次替代：9.5×22=209（元）③單位產(chǎn)品材料消耗量減少對甲產(chǎn)品材料成本的影響額：②-①=190-200=-10（元）材料價格上漲對甲產(chǎn)品材料成本的影響額：③-②=209-190=+19(元)兩因素共同作用對甲產(chǎn)品材料成本的影響額：-10+19=+9（元）1/16/2023上述計算數(shù)據(jù)可以用成本分析表的形式集中反映。A材料成本分析產(chǎn)品：甲產(chǎn)品2009年12月單位：元項目計劃實際差異差異分析單耗影響單價影響單位產(chǎn)品A材料成本2002099-1019單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）109.50.5

單位材料價格20222

1/16/20232．差額計算法差額計算法是連環(huán)替代法的簡化形式，它是根據(jù)各因素本期實際數(shù)值與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值（本期計劃數(shù)值或前期實際數(shù)值）的差額，直接計算各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的方法。A因素變動的影響：DA=（A1-A0）×B0B因素變動的影響：DB=A1×（B1-B0）影響合計：D=DA+DB1/16/2023【小知識】不管是采用連環(huán)替代法還是差額計算法，都必須按一定順序替代各因素，即：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實物指標(biāo)，后價值量指標(biāo)；先主要指標(biāo)，后次要指標(biāo)。否則，計算結(jié)果就不準(zhǔn)確。1/16/2023三、分析成本計劃完成情況（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩大部分。對全部產(chǎn)品進(jìn)行分析時，因為沒有全部產(chǎn)品的上年實際成本，所以只能將本年實際成本與本年計劃成本進(jìn)行比較，從而能夠初步了解企業(yè)完成成本計劃的一般情況。1/16/2023（二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析由于成本計劃中規(guī)定了可比產(chǎn)品本年成本比上年成本降低的任務(wù)，即計劃降低額和計劃降低率。因此，在可比產(chǎn)品成本分析中，首先要計算出實際完成的成本降低額和降低率，以便與計劃降低額和降低率進(jìn)行比較，從而了解可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況1/16/2023四、分析費用預(yù)算執(zhí)行情況由于制造費用、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用都按整公司（總廠）或分廠、車間、部門編制預(yù)算加以控制，因而分析各種費用預(yù)算的執(zhí)行情況，查明各種費用實際脫離預(yù)算的原因，也只能按整個公司（總廠）或分廠、車間、部門進(jìn)行。1/16/2023在按費用組成項目進(jìn)行分析時，由于費用項目多，因此每次分析只能抓住重點，對其中費用支出占總支出比重較大的，或與預(yù)算相比發(fā)生較大偏差的項目進(jìn)行分析。特別應(yīng)注意那些非生產(chǎn)性的損失項目，如材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的盤虧和毀損，因為這些費用的發(fā)生與企業(yè)管理不善直接相關(guān)。1/16/2023分析時，除用本年實際與本年預(yù)算對比，檢查預(yù)算執(zhí)行情況外，還應(yīng)將本月實際與上年同期實際進(jìn)行對比，從動態(tài)上觀察、比較各項費用的變動情況和變動趨勢，了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。并將這一分析與推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，與檢查各項管理制度的執(zhí)行情況相結(jié)合，推動企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高工作效率，降低各項費用支出。1/16/2023任務(wù)三進(jìn)行成本控制一、成本控制的分類（一）按照成本控制主體分類成本控制主體是指實施成本控制的企業(yè)及其內(nèi)部單位。其中，企業(yè)為一級成本控制主體，對企業(yè)發(fā)生的全部成本進(jìn)行全面控制；企業(yè)內(nèi)部單位為二級或三級成本控制主體，一般可以分為設(shè)計部門、供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門和其他行政管理部門。1/16/2023（二）按成本控制對象分類成本控制對象是指成本控制主體實施成本控制的內(nèi)容，它與成本控制主體密切相關(guān)。新產(chǎn)品設(shè)計試制成本是設(shè)計部門的成本控制對象，材料采購成本是供應(yīng)部門的成本控制對象，成品生產(chǎn)成本是生產(chǎn)部門的成本控制對象，產(chǎn)品銷售費用是銷售部門的成本控制對象，財務(wù)費用是會計部門的成本控制對象，檢驗費用是質(zhì)量檢驗部門的成本控制對象。1/16/2023（三）按照成本控制時間分類按照成本控制的時間分類，一般可以分為事前成本控制和事中成本控制。事前成本控制是指產(chǎn)品投產(chǎn)以前的成本控制，包括對新產(chǎn)品設(shè)計、試制，以及采用新技術(shù)、新工藝、新材料等預(yù)計可能發(fā)生的成本控制。事中成本控制是指各種成本控制主體按照已經(jīng)確定的成本目標(biāo)，對實際發(fā)生的各項耗費進(jìn)行控制，對偏離成本目標(biāo)的差異及時加以糾正。1/16/2023（四）按照成本的可控性分類按照成本的可控性分類，一般可分為可控成