認(rèn)識財務(wù)報表與財務(wù)報表審計.課件

第二章

認(rèn)識財務(wù)報表與財務(wù)報表審計本章大綱2.1認(rèn)識企業(yè)財務(wù)報表2.2財務(wù)報表是管理階層的聲明2.3財務(wù)報表常見錯誤及未充分揭露事項2.4非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關(guān)係人交易、非常規(guī)交易2.5查核委任風(fēng)險管理及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J(rèn)識企業(yè)財務(wù)報表企業(yè)環(huán)境財務(wù)報表的生產(chǎn)面及企業(yè)交易企業(yè)資料整理為會計及管理資訊財務(wù)報表應(yīng)將查核重點放在整個過程中所隱藏之潛在風(fēng)險，而非只看財務(wù)報表之表像八大企業(yè)循環(huán)關(guān)係圖6.7.融資、投資循環(huán)2.採購支出循環(huán)5.固定資產(chǎn)循環(huán)4.人事薪工循環(huán)原物料、設(shè)備、製造費用資金資金人力資源資本市埸貨幣市場金融機構(gòu)資金3.生產(chǎn)循環(huán)產(chǎn)品1.銷貨收款循環(huán)客戶資金供應(yīng)商資金8.研發(fā)循環(huán)資金企劃產(chǎn)品設(shè)計會計循環(huán)作業(yè)週期八大循環(huán)企業(yè)交易會計作業(yè)每日每日每日每月原始憑證會計科目表試算表分類帳日記簿傳票財務(wù)報表交易循環(huán)對應(yīng)之

會計科目交易循環(huán)相關(guān)會計科目銷貨收款循環(huán)營業(yè)收入、應(yīng)收帳款、銷貨退回等生產(chǎn)存貨循環(huán)原料、物料、在製品、製成本、商品存貨等採購與付款循環(huán)存貨、應(yīng)付帳款、銷管費用等融資投資循環(huán)現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、短期投資、長期投資、股東權(quán)益、利息收入、利息費用、股利收入等人事薪工循環(huán)現(xiàn)金、薪資費用、應(yīng)付項目等固定資產(chǎn)循環(huán)固定資產(chǎn)、折舊費用、累積折舊等會計循環(huán)所有會計科目的統(tǒng)制帳戶財務(wù)報表使用面多樣化不同之財務(wù)報表使用者對財務(wù)資訊有不同之需求，但共同之要求為=>經(jīng)過合格會計師查核簽證（無保留意見）的充分又公正之財務(wù)報告會計循環(huán)在一個公司八大循環(huán)的交易處理及會計處理均使用PC電腦網(wǎng)路連線即時更新處理的情況下，作業(yè)週期還會是每日或每月嗎？會有那些改變。所謂作業(yè)週期乃是批次處理的觀念，也就是若是每月結(jié)帳一次，則會趕在月結(jié)前整理所有交易，每月更新會計科目餘額。如果用網(wǎng)路連線及時更新，則資料是一旦輸入檢核無誤即可對電腦檔案作異動，只要調(diào)整分錄作了，即可編出報表。我國法令對公司財務(wù)報表相關(guān)規(guī)定於每營業(yè)年度終了後四個月內(nèi)公告並向主管機關(guān)申報。於每半營業(yè)年度終了後二個月內(nèi)，公告並申報經(jīng)會計師查核簽證、董事會通過及監(jiān)察人承認(rèn)之財務(wù)報告。於每營業(yè)年度第一季及第三季終了後一個月內(nèi)，公告並申報經(jīng)會計師核閱之財務(wù)報告。於每月十日以前，公告並申報上個月份營運情形。財務(wù)報表聲明與

查核目標(biāo)財務(wù)報表聲明查核目標(biāo)說明存在或發(fā)生(Existence)存在記錄在帳上的交易確實存在或發(fā)生完整(Completeness)完整所有發(fā)生的交易均完整記錄在帳上。期間歸屬(Cut-off)交易記錄在適當(dāng)?shù)钠陂g。評價或分?jǐn)?Valuation)變現(xiàn)價值帳上交易經(jīng)適當(dāng)評價。明細(xì)與總帳相符正確帳上記錄金額單，數(shù)量及計算均正確。權(quán)利義務(wù)(Ownership)所有權(quán)在帳上的交易均有所有權(quán)或有義務(wù)。表達(dá)及揭露分類交易適當(dāng)分類。表達(dá)與揭露在報表上及附註的表達(dá)揭露適當(dāng)（充分揭露原則）。(Presentation)財務(wù)報表揭露事項公司之組織業(yè)務(wù)說明會計政策：外幣換算方法、呆帳提列政策、存貨計價方式、會計原則變動及其影響、重要會計科目說明、關(guān)係人交易名稱、進(jìn)銷貨交易、財產(chǎn)交易資金融通情形、資產(chǎn)質(zhì)押情形、重大或有事項及或有負(fù)債、重大之嚴(yán)重?fù)p失、重大之期後事項、大陸投資資訊之揭露、部門別財務(wù)資訊財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表損益表現(xiàn)金流量表財務(wù)報表附註重要會計科目明細(xì)表財務(wù)預(yù)測其他揭露事項重要查核說明查核報告書違反相關(guān)法令規(guī)定之其他情事常見虛飾財務(wù)報表之方式利用兩套帳虛列收入隱藏借貸事實利用關(guān)係人執(zhí)行非常規(guī)交易利用容易操縱損益之科目變更會計原則收支歸屬故意放不同年度資本化及費用化不當(dāng)非營業(yè)收支調(diào)整存貨虛增財務(wù)報表常見錯誤及未充分揭露事項Seep.59~64非常實務(wù)?。?！查看附註以瞭解短期投資與長期投資分類之正確性，是否有隱藏短期投資跌價損失？是否有未消除長期投資內(nèi)部利潤而虛列盈餘？存貨跌價損失是否合理評估？呆帳損失是否合理評估？折舊年限是否合理？財務(wù)報表審計之限制「財務(wù)報表審計」無法「絕對保證」財務(wù)報表之編制正確無誤1.從財務(wù)報表觀點 (1)未來經(jīng)濟活動難以預(yù)測 (2)具有假設(shè)之會計活動可能與事實不相符 (3)一般公認(rèn)會計原則具有多重選擇性2.從查核者觀點 (1)成本效益原則 (2)涉及諸多專業(yè)判斷 (3)時間之限制，造成蒐集證據(jù)足夠性之影響非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關(guān)係人交易、非常規(guī)交易非法行為(IllegalActs)員工舞弊(EmployeeFraud)管理舞弊(ManagementFraud)關(guān)係人交易(RelatedPartyTransaction)非常規(guī)交易楊瑞仁的完全洗錢手法開始楊冒用客戶之名溢領(lǐng)空白支票楊偽刻客戶之發(fā)票章楊伺機盜蓋保證章假本票完成楊在國票板橋分行電腦上打出成交單楊前往臺銀信託部錢進(jìn)入人頭客戶的帳戶股票市場獲利國票的臺銀帳戶匯款檢方調(diào)查鄭楠與方慧華之關(guān)係人楊瑞仁買回臺銀假本票銷毀楊瑞仁的完全洗錢手法（續(xù)）成交楊刪除電腦上和臺銀信託部的交易記錄臺銀信託部臺銀信託部未查證楊偽造人頭客戶購買國票庫存本票的記錄臺銀營業(yè)部國票總公司楊以人頭客戶委託臺銀信託部代付款臺銀信託部內(nèi)部轉(zhuǎn)帳楊立刻趕回國票板橋分行回報國票總公司人頭客戶立刻提前解約國票對帳進(jìn)出無誤進(jìn)帳記錄管理舞弊係指財務(wù)報導(dǎo)不實（遺漏、錯誤）=>偽造形式上符合內(nèi)部控制要件的憑證及單據(jù)查核工作依成本效益原則，係採抽查方式=>不保證一定會發(fā)現(xiàn)由於舞弊或錯誤所導(dǎo)致財務(wù)資訊之不實會計師不能完全保證企業(yè)絕無舞弊或錯誤所導(dǎo)致財務(wù)資訊不實之情形。若有發(fā)現(xiàn)，處理程序為：1.考慮對財務(wù)報表之影響。擴大查核，修正查核程序2.與管理當(dāng)局研商3.與高階層管理當(dāng)局接洽4.取消委任合約＊注意：不可主動向管理當(dāng)局揭發(fā)查核報告1.查核結(jié)果顯示舞弊或錯誤已存在，且能確定其財務(wù)資訊之影響時=>保留意見或否定意見2.查核結(jié)果顯示舞弊或錯誤已存在，但無法確定其財務(wù)資訊之影響時=>保留意見或無法表示意見3.如無法獲取足夠正據(jù)以確定舞弊是否存在=>保留意見或無法表示意見關(guān)係人交易定義：凡企業(yè)與其他個體（含機構(gòu)與法人）之間，若一方對於他方具有控制能力或在經(jīng)營、管理財政策上具有重大影響者，該雙方即互為關(guān)係人，受同一個人或企業(yè)控制之各企業(yè)，亦互為關(guān)係人。關(guān)係人：企業(yè)採權(quán)益法評價之被投資公司。公司董事長或總經(jīng)理與他公司之董事長或總經(jīng)理為同一人。具有配偶或二等親以內(nèi)關(guān)係之他公司。受企業(yè)捐贈之金額達(dá)其實收基金總額之三分之一以上之財團法人。公司之董事、監(jiān)察人、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、協(xié)理及其直屬總經(jīng)理之部門主管。公司之董事長、監(jiān)察人、總經(jīng)理之配偶。關(guān)係人交易應(yīng)揭露事項P.70非常規(guī)交易廣義：關(guān)係企業(yè)間以異於常規(guī)價格或特殊安排之交易型態(tài)。狹義：交易金額明顯不合理且又重大損害投資人權(quán)益者。常見之非常規(guī)交易型態(tài)：「窗飾」財務(wù)報表、交易條件異於正常情況者、未列示於財務(wù)報表之事項、本年度銷貨下年度遭大量退回、固定資產(chǎn)交易條件異常、付款期限異常、資金不實、非法事件、錯誤與舞弊等。易發(fā)生非常規(guī)交易之情況：通常與管理階層態(tài)度、公司經(jīng)營穩(wěn)定度、產(chǎn)業(yè)環(huán)境與景氣情形有關(guān)查核報告

1.受查者應(yīng)出具聲明書，聲明關(guān)係人交易已做充分且適切之揭露

2.如工作範(fàn)圍受限制=>「保留意見」或「無法表示意見」 3.如關(guān)係人交易之揭露不符合公報之揭露=>「保留意見」或「否定意見」

非常規(guī)交易（續(xù)）為何聘請了會計師查核簽證財務(wù)報表，仍可能存在管理舞弊、員工舞弊及非法行為而未被發(fā)現(xiàn)呢？GAASNo.26:第九條：「…偵察風(fēng)險包括採用抽樣…」，第十條：即使沒有採用抽樣亦會產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險，如：查核人員使用不當(dāng)之查核程序或誤解查核證據(jù)。GAASNo.14:會計師查核財務(wù)資訊…，除受託專案查核外，查核工作之規(guī)劃及執(zhí)行，非專為發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤而設(shè)計。但仍應(yīng)保持專業(yè)上應(yīng)有之警覺，…。GAASNo.6:第九條：會計師應(yīng)請受查者應(yīng)出具聲明書，聲明關(guān)係人交易已做充分且適切之揭露。第十條：如工作範(fàn)圍受限制=>「保留意見」或「無法表示意見」。第十一條：如關(guān)係人交易之揭露不符合公報之揭露=>「保留意見」或「否定意見」查核委任風(fēng)險管理及

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈髽I(yè)失敗與審計失敗查核委任風(fēng)險管理風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)查核方法與現(xiàn)代查核方法之比較會計師因查核企業(yè)

財務(wù)報表所衍生的風(fēng)險財務(wù)報表可靠(查核風(fēng)險)企業(yè)經(jīng)營效率效果(客戶經(jīng)營風(fēng)險)法令遵行(會計師的經(jīng)營風(fēng)險)4627153財務(wù)報表審計

委任風(fēng)險管理評估誤列發(fā)生的可能性及執(zhí)行查核程序評估誤列發(fā)生的可能性及查核執(zhí)行程序評估企業(yè)的策略能力所及及風(fēng)險管理評估管理階層的誠信及背景（委託客戶的選擇或保留）ABR是否可以接受？AR是否可以接受？CBR是否可以接受？重新簽約或拒絕委任不可不可提供客戶改善建議或重新簽約不可重新簽約或出具修正意見的查核報告查核者的經(jīng)營風(fēng)險（ABR）委託客戶的經(jīng)營風(fēng)險（CBR）查核風(fēng)險（AR）財務(wù)報表聲明與

審計之關(guān)係管理階層對財務(wù)報表的聲明查核人員基於管理階層聲明訂定查核目標(biāo)根據(jù)查核目標(biāo)擬定查核程序並執(zhí)行評估蒐集之證據(jù)是否能支持管理階層之聲明傳統(tǒng)查核方法與現(xiàn)代

查核方法之比較傳統(tǒng)查核方式商業(yè)審計之趨勢強調(diào)證實測試強調(diào)對受查企業(yè)本身先要有充分的瞭解。工作重點在檢視是否依循規(guī)定的程序在做(compliancefocus)把工作擴展在有價值的服務(wù)(servicefocus)。過去強調(diào)我花了多少工小時(cost)要作對客戶有附加價值的工作，例如輔導(dǎo)上市、上櫃，對客戶的內(nèi)部控制作評估測試(value)。查核工作有期間上的劃分(periodicaudit)在期中即可進(jìn)行查核工作(continuousaudit)。傳統(tǒng)查核方法與現(xiàn)代

查核方法之比較（續(xù)）找出錯誤，加以調(diào)整(find&fix)可以參與客戶的一些內(nèi)部會議，期能及早發(fā)現(xiàn)問題並加以預(yù)防(anticipate&prevent)。本地服務(wù)(localservicedelivery)全球服務(wù)(globalservicedelivery)由合夥人在旁監(jiān)督(supervision)合夥人領(lǐng)導(dǎo)工作之進(jìn)行(leadership)。勞力密集(labor-intensive)