稅法-第4章 營(yíng)業(yè)稅法下載課件

1第四章 營(yíng)業(yè)稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。2

納稅人扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人3稅目、稅率稅目（按照行業(yè)、類別不同，分別設(shè)置了9個(gè)稅目）5計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，為應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)到境外改運(yùn)的，全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額聯(lián)運(yùn)的，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)（二）建筑業(yè)分包或轉(zhuǎn)包的，以工程全部承包額減付給分包人或轉(zhuǎn)報(bào)人的價(jià)款后的余額。建筑、修繕、裝飾，包括工程所用原材料及其它物資和動(dòng)力的價(jià)款。6例1：某運(yùn)輸公司本月取得客運(yùn)收入80萬(wàn)元，貨運(yùn)收入120萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)收入40萬(wàn)元(其中支付給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)15萬(wàn)元)，零星對(duì)外修理收入3.18萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該運(yùn)輸公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及增值稅額。答:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(80+120+40-15)×3％＝6.75(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅＝(3.18÷1.06)×6％＝0.18(萬(wàn)元)7例2：某建筑安裝公司6月份取得全部工程結(jié)算收入850萬(wàn)元，其中應(yīng)支付給其他分包單位分包工程款150萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算該建筑安裝公司6月份應(yīng)納稅額。答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(850-150)×3％＝21(萬(wàn)元)

應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅＝150×3％＝4.5(萬(wàn)元)9（三）金融保險(xiǎn)業(yè)一般貸款業(yè)務(wù)為貸款利息收入。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額.融資租賃：以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額，金融商品轉(zhuǎn)讓：按股票、債券、外匯和其他四大類劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一納稅期可以相抵。相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。具體見(jiàn)P96金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)類的全部收入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：初保業(yè)務(wù)：向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款儲(chǔ)金業(yè)務(wù)：儲(chǔ)金平均余額乘人行公布的一年期存款月利率10例：某商業(yè)銀行二季度取得自有資金貸款利息收入320萬(wàn)元；取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入29萬(wàn)元；受托發(fā)放貸款取得利息收入5萬(wàn)元，委托方付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算二季度該銀行應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。答：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(320+29+1)×5％＝17.5(萬(wàn)元)

應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅＝5×5％＝0.25(萬(wàn)元)11例：某保險(xiǎn)公司4月份取得以下收入①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保費(fèi)收入56萬(wàn)元；②機(jī)動(dòng)車保險(xiǎn)保費(fèi)收入80萬(wàn)元，已扣除支付給投保人的無(wú)賠款優(yōu)待4萬(wàn)元；③取得農(nóng)作物保險(xiǎn)保費(fèi)收入11萬(wàn)元；請(qǐng)計(jì)算該保險(xiǎn)公司本月應(yīng)納稅額。答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(56+80+4)×5％＝7(萬(wàn)元)13（五）文化體育業(yè)單位或個(gè)人演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司等的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。（六）娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)等。（七）服務(wù)業(yè)14例：某公園本月取得以下收入，門票收入3,000元，游樂(lè)場(chǎng)收入12,000元（砰砰車、游戲機(jī)、彈子房等）向進(jìn)公園營(yíng)業(yè)攤點(diǎn)收攤位費(fèi)收入5,000元，當(dāng)?shù)貖蕵?lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率為15%。請(qǐng)計(jì)算本月已納稅額。答案：文化業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝3000×3％＝90(元)娛樂(lè)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝12000×15％＝1800(元)服務(wù)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝5000×5％＝250(元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝90+1800+250＝2140(元)15（八）對(duì)于營(yíng)業(yè)額核定明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：當(dāng)月同類平均價(jià)格最近時(shí)期同類平均價(jià)格按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：17應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率18例1：某飯店本月取得以下收入①客房收入200萬(wàn)元；②餐飲收入150萬(wàn)元；③車隊(duì)送顧客去機(jī)場(chǎng)收入20萬(wàn)元；④洗衣房收入30萬(wàn)元⑤與他人聯(lián)營(yíng)經(jīng)營(yíng)舞廳取得利潤(rùn)30萬(wàn)元，飯店與經(jīng)營(yíng)者簽訂聯(lián)營(yíng)協(xié)議規(guī)定：飯店以場(chǎng)地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤(rùn)，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)虧損；⑥代辦長(zhǎng)途市內(nèi)電話費(fèi)總收入18萬(wàn)元，支付電話費(fèi)支出8萬(wàn)元；上述收入飯店能夠分別核算，申報(bào)稅款情況如下：⑴服務(wù)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅＝(200+150+20+30+18)×5％ ＝20.9萬(wàn)元；⑵舞廳收入營(yíng)業(yè)稅＝30×15％＝4.5萬(wàn)元；請(qǐng)分析該飯店申報(bào)稅款是否正確，如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤所在并正確計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的稅款，19答案：⑴該飯店申報(bào)營(yíng)業(yè)稅有錯(cuò)誤：①將車隊(duì)送顧客收入并入服務(wù)業(yè)不對(duì)，應(yīng)為交通運(yùn)輸業(yè)，多申報(bào)營(yíng)業(yè)稅；②飯店以場(chǎng)地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤(rùn)，應(yīng)按服務(wù)業(yè)租賃對(duì)待，繳納營(yíng)業(yè)稅，多申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，舞廳應(yīng)以經(jīng)營(yíng)者為納稅人，就其全部營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅；③代辦長(zhǎng)途電話業(yè)務(wù)為服務(wù)業(yè)中代理業(yè)，應(yīng)按取得的代理收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，其未扣除電話費(fèi)支出，多申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。⑵服務(wù)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(200+150+30+30+18-8)×5％ ＝21(萬(wàn)元)交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝20×3％＝0.6(萬(wàn)元)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝21+0.6＝21.6(萬(wàn)元)⑶飯店多交稅款：多交營(yíng)業(yè)稅＝20.9+4.5-21.6＝3.8(萬(wàn)元)21

答案：1、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅分析如下：(1)收取的團(tuán)體會(huì)員費(fèi)40000元、個(gè)人會(huì)員費(fèi)10000元免征營(yíng)業(yè)稅。(P104)(2)代售門票手續(xù)費(fèi)和福利彩票手續(xù)費(fèi)應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅.應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(1000+500)×5%=75(元)(3)照相館收入為混合銷售收入P99,應(yīng)按服務(wù)業(yè)以5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=28000×5%=1400(元)（4）國(guó)外咨詢收入不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因此不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。（5）培訓(xùn)班收取的資料費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)屬于混合經(jīng)營(yíng)收入，按文化體育業(yè)以3%征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(120000+8000)×3%=3840(元)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=75+1400+3840=5315(元)2、代售演唱會(huì)門票應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。代扣代繳營(yíng)業(yè)稅額=21000×3%=630(元)22幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理一、兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額未分別核算的，將從高適用稅率二、混合銷售行為：既涉及勞務(wù)又涉及貨物的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不收營(yíng)業(yè)稅其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅23三、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅四、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅25營(yíng)業(yè)稅的免征

(一)托兒所,幼兒園,養(yǎng)老院,殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù)；

(二)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

(三)醫(yī)院,診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

(四)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

(五)農(nóng)業(yè)機(jī)耕,排灌,病蟲害防治,植保,農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽,牲畜,水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

(六)紀(jì)念館,博物館,文化館,美術(shù)館,展覽館,書畫院,圖書館,文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入,宗教場(chǎng)所舉辦文化,宗教活動(dòng)的門票收入26納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限納稅義務(wù)發(fā)