管理會計經(jīng)理的困惑案例分析課件

案例分析《經(jīng)理的困惑》2004年3月12日，某醫(yī)藥公司財務科長根據(jù)本公司各企業(yè)的會計報告及有關說明，寫了一份公司年度經(jīng)濟報告。經(jīng)理對兩個企業(yè)情況頗感困惑：一個是專門生產(chǎn)輸液原料的甲制藥廠，另一個是生產(chǎn)制藥原料的乙制藥廠。甲制藥廠2002年產(chǎn)銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。2003年該廠對此積極努力，一方面適當生產(chǎn)，一方面設法廣開渠道，擴大銷售，減少庫存。但報表上反映的利潤2003年卻比2002年下降。乙制藥廠情況則相反，2003年市場不景氣，銷售量比2002年下降，年度財務決算報表上幾項經(jīng)濟指標，除資金外，都比上年好。于是經(jīng)理請公司財務處長將這兩個廠交上來的有關報表和財務分析拿出來進行進一步的研究。甲廠有關資料23800

工資和制造費用，這兩年均分別為180000元。銷售成本也采用后進先出法。

該廠在分析其利潤上升的原因時，認為這是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結果。通過本案例的分析，你認為：1.甲制藥廠和乙制藥廠的分析結論對嗎？2.如果你是公司的財務科長，你將得出什么結論？如何向經(jīng)理解釋？（1）本年產(chǎn)量下降，固定費用（工資、制造費用）單位成本上升，銷售成本采用后進先出法，所以利潤下降，下降金額307944元（50400×（30.11－24））（2）銷售成本結轉錯誤，本年度產(chǎn)量50400公斤，本年度銷售量74200公斤，銷售量大于產(chǎn)量，按照后進先出法，銷售量中的50400公斤按照本年度單位成本結轉，23800公斤（74200－50400）按照上年度單位成本結轉，而實際上甲制藥廠銷售成本全部按照本年單位成本結轉，這種作法是不正確的。此項造成成本虛增145418元（23800×（30.11－24））（3）銷售費用增加綜合以上原因，甲制藥廠實際利潤應為400256元。2002年度比2001年度減少97744元具體為：（1）銷售量增長增加利潤233200元

(74200－53000）×（35－24）（2）產(chǎn)量下降，固定費用（工資、制造費用）單位成本上升，銷售成本采用后進先出法，減少利潤307944元（50400×（30.11－24））（3）銷售費用增加，減少利潤23000元。1在分析其利潤上升的原因時，認為乙制藥廠是他們在市場不景氣的情況下，為多交利潤、保證國家利潤不受影響，全廠職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增產(chǎn)節(jié)支的結果。這種結論是不正確的。乙制藥廠利潤上升，一方面是職工充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，增加產(chǎn)量使單位變動成本降低，一方面是由于銷售成本采用后進先出法，銷售量大于產(chǎn)量，故本年結轉的銷售費用全部為當年生產(chǎn)成本。2.綜合甲、乙制藥廠的分析，