納稅評估問題及思路(201203)課件

納稅評估操作實務(wù)

課程結(jié)構(gòu)分兩大部分：一是納稅評估的基本內(nèi)容二是納稅評估的實證分析

1.0納稅評估的基本內(nèi)容1.1什么是納稅評估1.2納稅評估要做哪些工作1.3納稅評估的基本流程1.4納稅評估的基本方法1.5納稅評估的定位1.6納稅評估中常用的指標分析方法

納稅評估是針對納稅申報信息進行分析納稅評估要對納稅人申報信息的真實性、準確性進行定性、定量判斷納稅評估要根據(jù)評估結(jié)果進一步采取征管措施納稅評估的概念哈爾濱市國家稅務(wù)局1.2納稅評估要做哪些工作根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標及其預(yù)警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。納稅評估的概念1.3納稅評估基本流程圖信息采集篩選重點評估對象案頭評估分析稅務(wù)函告、約談舉證實地核查評估處理未發(fā)現(xiàn)疑點問題、疑點問題可以消除的，直接填制《納稅評估認定結(jié)論書》疑點問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《限期改正通知書》或《申報（繳款）錯誤更正通知書》，責成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金，并填制《納稅評估認定結(jié)論書》納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、經(jīng)約談舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、經(jīng)實地核查仍不能排除疑點問題涉嫌偷騙稅的，填制《納稅評估認定結(jié)論書》和《納稅評估案源移送建議書》由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處未發(fā)現(xiàn)疑點問題，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的疑點問題可以消除，或疑點問題被查清、證據(jù)確鑿的評估流程－流程圖應(yīng)移送稽查的六種情況：④納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；⑤在一個納稅年度內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的；⑥不服從評估結(jié)果又無正當理由的。評估處理哈爾濱市國家稅務(wù)局七個環(huán)節(jié)的具體說明信息采集是納稅評估系統(tǒng)正常運行的前提,主要為計算評估指標提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集包括內(nèi)部信息采集和外部信息采集。(采集信息.doc)篩選重點評估對象是指評估人員對各渠道來源的信息進行分析,篩選出重點評估對象,并能夠定性給出主要疑點原因,為后續(xù)的評估工作提供風險點,以提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。(分析信息.doc)納稅評估流程的七個環(huán)節(jié)案頭評估分析是指評估人員結(jié)合其專業(yè)知識與積累的工作經(jīng)驗,利用各種涉稅信息,采取人工分析或人機結(jié)合分析等方法,對篩選出的重點評估對象進行評析,以確定重點評估對象的真實性、準確性,并進而求證或排除疑點的過程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門對經(jīng)案頭評估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點不能確定或需進一步核實的,通過信函解釋或約請納稅人到稅務(wù)部門進行陳述申辯,評估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況,對疑點問題進一步確認,并作出定性、定量判斷,以決定如何采取進一步的征管措施。納稅評估流程的七個環(huán)節(jié)成果反映是對評估結(jié)果信息、稽查部門和上級稅務(wù)部門反饋的信息進行分析,反映納稅評估工作和征管整體狀況,找到問題癥結(jié),對稅收征管工作提出建議的管理活動。管理建議書.doc納稅遵從評價及完善內(nèi)控制度建議書.doc企業(yè)相關(guān)問題整改措施.doc納稅評估流程的七個環(huán)節(jié)哈爾濱市國家稅務(wù)局納稅評估工作根據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定開展，主要依據(jù)有《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)（2005）43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標的通知》（國稅函（2005）1205號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)所得稅納稅評估工作的通知》（國稅發(fā)（2006）119號）等。納稅評估基本方法有：納稅評估的基本方法哈爾濱市國家稅務(wù)局（一）對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點。（二）通過各項指標與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較。（三）將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進行比較，與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向比較。納稅評估的基本方法哈爾濱市國家稅務(wù)局（七）通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。納稅評估的基本方法哈爾濱市國家稅務(wù)局1.5納稅評估的定位

發(fā)達國家(地區(qū))一般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上,納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查,與現(xiàn)場稽查有一定的區(qū)別,納稅評估機構(gòu)與稽查機構(gòu)的界限也比較清晰,前者側(cè)重稅源管理,后者側(cè)重執(zhí)法打擊。納稅評估的定位發(fā)達國家(地區(qū))普遍認為,刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù),大部分納稅人都是誠信納稅的,不希望被稅務(wù)機關(guān)追究違法責任,出現(xiàn)稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握,是一種無知性稅收不遵從行為,如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性,是得不償失的。通過納稅評估,一旦發(fā)現(xiàn)問題及時通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯,如納稅人仍置若罔聞,那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從,處理方法也由納稅評估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。納稅評估的定位哈爾濱市國家稅務(wù)局我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序,是一種打擊偷逃稅的手段,納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門,稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30%左右。在試行稅收管理員制度后,雖然也強調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段,但由于在制度、機構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證,征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(shù),納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。納稅評估的法律地位.doc納稅評估的定位1.6常用的指標分析方法篩選指標分析方法主要有四種:比率比較分析：將納稅人某項相對指標（比率）與同類納稅人平均水平進行比較，對不在正常指標范圍的初步認定為有問題。如：行業(yè)稅負預(yù)警值，測算出行業(yè)平均稅負率后，設(shè)定行業(yè)稅負預(yù)警值，通過比對，單個樣本稅負率若超出行業(yè)稅負預(yù)警值的范圍，則可能存在疑點問題。評估工具變動率比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與同類納稅人平均水平進行比較，對指標變動不在正常范圍的初步認定為有問題。如:應(yīng)稅銷售額變動率=（本期應(yīng)稅銷售額-基期應(yīng)稅銷售額）/基期應(yīng)稅銷售額

同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動率,測算出同行業(yè)平均應(yīng)稅銷售額變動率后，如單個樣本應(yīng)稅銷售額變動率超出同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動率的范圍，則可能存在疑點問題。內(nèi)部條件－評估工具配比比較分析：將某一評估對象存在內(nèi)在配比關(guān)系的兩個變動率指標對比，對指標變化幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。如：應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的配比分析，兩者應(yīng)當是同步變化的正比，若兩者變化不同步，比值超出同行業(yè)值范圍的，則可能存在疑點問題。內(nèi)部條件－評估工具納稅評估模型分析法，就是利用經(jīng)濟學(xué)原理和數(shù)學(xué)方法建立評估模型，對企業(yè)經(jīng)營行為進行模擬，求出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后參照稅法估算企業(yè)的應(yīng)納稅額，比較與實際申報數(shù)據(jù)的差額，從而確定問題的嚴重程度，指標簡單，綜合性強。該方法可以有效解決排序和選戶問題，大大提高征管和稽查的針對性和有效性。2.1評估模型的運用納稅評估的實證分析目前在建的模型庫包括四個不同子經(jīng)濟模型：企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實際運營資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。時間序列計量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個時期的成本和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的這些項目，從而建立時間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費用、銷售、庫存等數(shù)據(jù)。交叉計量模型：根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系，所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系重新推算企業(yè)的財務(wù)報表的主要項目。投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費用等數(shù)據(jù)，計算和推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)。納稅評估的實證分析例：哈爾濱市某區(qū)國稅局共管轄50戶汽車零售企業(yè)，2006年，共實現(xiàn)銷售收入257，832萬元，實現(xiàn)增值稅1，491萬元，平均增值稅稅負率為0.58%；高于全省汽車零售行業(yè)平均稅負的納稅人有8戶，占汽車零售企業(yè)的16%；低于平均稅負的納稅人有42戶，占汽車零售企業(yè)的84%。

針對汽車零售行業(yè)增值稅稅負普遍較低的狀況，我們選取三戶具有代表性的汽車銷售服務(wù)4S專營店，進行分析解剖。在組織實施中，我們以納稅人的稅收總量與稅源總量的比例關(guān)系為起點進行剖析。具體分為四個步驟進行。實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇?/p>

第一，總體稅負評估。總體稅負評估的基本方法是通過對納稅人實際稅負值與行業(yè)標準（平均）值的比對分析進行的，也稱評估檢驗?？傮w稅負偏低時為檢驗不合格，則需進入下一個環(huán)節(jié)，稅負結(jié)構(gòu)檢驗。下表（見表1）是我們對選出的三戶企業(yè)進行的增值稅稅負檢驗。。實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇▽嵶C分析—橫向?qū)Ρ确治龇?/p>

從上述數(shù)據(jù)中我們可以得出這樣的結(jié)論：A公司的應(yīng)交增值稅稅負高于全省平均值0.02個百分點，檢驗合格。B公司和C公司稅負為0，檢驗不合格，需要進入下一個環(huán)節(jié)進行稅負結(jié)構(gòu)檢驗。

實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇ǖ诙?，稅負結(jié)構(gòu)檢驗。稅負結(jié)構(gòu)檢驗就是當納稅人總體稅負偏低時，對納稅人的各項主要業(yè)務(wù)進行分解測算，判斷總體稅負偏低是受哪一部分業(yè)務(wù)的影響。選定稅負偏低的業(yè)務(wù)，進入下一個分析環(huán)節(jié)，單項稅負合理性分析（見表2）。

實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇▽嵶C分析—橫向?qū)Ρ确治龇ㄍㄟ^表中的數(shù)據(jù)，我們可以得出以下結(jié)論：B公司的精品、配件和每小時工時收入與同行業(yè)相比偏低；C公司的整車和精品配件銷售稅負率與行業(yè)標準（平均）值相比均偏低。因此，我們需要把B公司和C公司轉(zhuǎn)入下一個環(huán)節(jié)進行單項稅負合理性分析。

實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇ǖ谌瑔雾椂愗摵侠硇苑治觥?/p>

單項稅負合理性分析是指對某一項業(yè)務(wù)稅負偏低時開展的合理性分析，這一環(huán)節(jié)的分析將根據(jù)該項業(yè)務(wù)的計征特點進行計征關(guān)系的分析，不能通過時,再進入下一環(huán)節(jié)的稅源、稅收評估分析。

實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇?．C公司整車銷售的增值稅稅負率為0.04%。經(jīng)過約談舉證，C公司的整車購進價格與銷售指導(dǎo)價格的差額因車型不同而不同，平均售價為12萬元，每臺差價大約3，000元，毛利率約為2.5%，增值稅稅負率的理論值應(yīng)該在0.425%左右。通過進一步了解，C公司經(jīng)銷的車輛多為非緊俏車型，主要銷售給出租車公司更新?lián)Q代，自2004年以來一直經(jīng)營狀況不佳，銷售量逐年減少，而為了完成一汽——大眾公司下達的全年購車計劃，維持4S店特許經(jīng)營權(quán)，該公司年末集中進貨，造成存貨大量積壓。因而，公司只能微利甚至賠本銷售，造成增值稅稅負偏低。經(jīng)抽取部分憑證檢查確認無誤，我們認為該企業(yè)陳述理由比較充分，不再轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇?．C公司精品配件銷售的增值稅稅負率為2.18%。我們對該公司2006年精品配件的出入庫保管明細賬進行了測算，根據(jù)平均進價與平均銷售價測算的精品配件毛利率約為15%，理論稅負應(yīng)為2.55%,如果考慮企業(yè)偶爾發(fā)生售車時按進價銷售精品配件的因素，該稅負率基本合理，不再轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇?．B公司精品配件銷售的增值稅稅負率為-2.86%,明顯不合理。經(jīng)我們對該公司2006年10月庫管員出入庫明細賬中平均進價與銷售價的測算，精品配件銷售的毛利率約為40%，理論稅負為6.8%，企業(yè)的舉證不能消除疑點，我們把這一疑點問題轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)進行稅源、稅收評估分析。實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇?．B公司的每小時工時收入為6.18元。據(jù)了解，同等水平的4S汽車專營店的此項指標應(yīng)在30-80元范圍內(nèi)波動，我們對稅負較為正常的A公司的實際每小時工時收入進行了測算，該項指標為50元，介于30-80元之間。由于B公司的平均銷售價格略低于A公司，因此，在下一分析環(huán)節(jié)中，我們設(shè)定按最低值每小時工時費用30元對B公司工時收入進行測算。實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇ǖ谒?，稅源、稅收評估分析。稅源、稅收評估分析是指在確定某項業(yè)務(wù)稅負偏低時圍繞其稅源和稅收的計征關(guān)系的合理性而開展的分析。在上述納稅評估中，我們根據(jù)測算的合理毛利率與企業(yè)銷售精品配件的成本倒推出企業(yè)的銷售收入，根據(jù)合理的工時費用推算工時收入，與企業(yè)的申報數(shù)進行對比，計算企業(yè)少記的主營業(yè)務(wù)收入，并以此計算企業(yè)少繳的增值稅及所得稅（見表3）。實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇▽嵶C分析—橫向?qū)Ρ确治龇◤纳鲜鰯?shù)據(jù)中不難得出初步結(jié)論：B公司不記或少記應(yīng)稅銷售收入167.36萬元，涉嫌偷逃增值稅28.45萬元、企業(yè)所得稅55.23萬元。經(jīng)與企業(yè)約談舉證等環(huán)節(jié)的交涉，企業(yè)已將少繳稅款全部入庫。實證分析—橫向?qū)Ρ确治龇ɡ?006年二季度，某縣國稅局局對當?shù)啬碁r青混凝土材料有限公司進行納稅評估。評估分析企業(yè)基本情況：主要從事瀝青混凝土的加工。產(chǎn)品只銷往本省高等級公路管理局一個單位。增值稅分析：采用“銷售收入對比分析法”與“稅負對比分析法”。

存在疑點分析：可能存在多抵扣進項稅金，或少申報銷售收入。

銷售收入稅收負擔率2004年4469016.133.83%2005年2806287.062.83%差額1662729.071.00%內(nèi)部條件-評估隊伍實證分析—縱向?qū)Ρ确治龇ㄋ枚惙治觯翰捎谩懊麑Ρ确治龇ā薄?/p>

存在疑點分析：可能存在多列成本，或少申報銷售收入。銷售收入銷售成本毛利毛利率2004年4469016.134173356.23295659.906.62%2005年2806287.063178262.86－371975.80－13.26%差額1662729.07995093.37內(nèi)部條件-評估隊伍實證分析—縱向?qū)Ρ确治龇ㄉa(chǎn)工藝分析：對180#重油進行加熱、燃燒，燃溶成瀝青后，輸入攪拌機內(nèi)，與石料攪拌成瀝青混凝土。其中，攪拌前后要用0#柴油進行加熱。0＃柴油加熱加入180＃重油與石料一起攪拌瀝青混凝土輸出0＃柴油加熱內(nèi)部條件-評估隊伍實證分析—縱向?qū)Ρ确治龇ㄨb于該產(chǎn)品的特殊性（不可能有存貨、必須即產(chǎn)即用）以及僅有一戶銷售對象，并且是純加工瀝青混凝土，所以企業(yè)少申報產(chǎn)品收入的可能性并不大。初步認定瀝青混凝土產(chǎn)品少申報銷售收入的可能性不存在。因此重點分析其實際原料耗用是否真實，分析其是否存在原材料銷售未申報銷售收入的情況。原材料耗用分析方法及分析重點：分析方法采用“投入產(chǎn)出法”中的單位產(chǎn)品定耗模型分析。分析重點：測算該企業(yè)每加工一噸瀝青混凝土實際耗用0#柴油和180#重油的需用量。內(nèi)部條件-評估隊伍實證分析—縱向?qū)Ρ确治龇?005年原料、燃料耗用情況分析該企業(yè)2005年生產(chǎn)瀝青混凝土55079.60噸，油料消耗分別為：180#重油：343.52噸；0#柴油消耗296.49噸；經(jīng)計算可知，生產(chǎn)每噸瀝青混凝土需消耗180#重油6.23公斤，0#柴油5.38公斤。經(jīng)對同行業(yè)走訪，一般同類企業(yè)需耗用油量的數(shù)據(jù)為：平均生產(chǎn)每噸瀝青混凝土需消耗180#重油7.5公斤，0#柴油1.6公斤，因季節(jié)氣溫的變化，耗油也隨之變化，但影響不大。內(nèi)部條件-評估隊伍實證分析—縱向?qū)Ρ确治龇ㄖ赜偷暮挠土浚涸撈髽I(yè)每生產(chǎn)一噸瀝青混凝土實際消耗180#重油6.23公斤，節(jié)省1.27公斤，2005年共節(jié)約：（7.5-6.23）*55079.6/1000=69.58噸。柴油的耗油量：該企業(yè)每生產(chǎn)一噸瀝青混凝土實際消耗0#柴油5.38公斤。2005年共超耗：(5.38-1.6)*55079.6/1000=208.2噸。內(nèi)部條件-評估隊伍實證分析—縱向?qū)Ρ确治龇s談舉證第一回合：

應(yīng)說明的問題：對于節(jié)約或超耗的油耗差異的原因。

企業(yè)說明：因為設(shè)備、生產(chǎn)工藝和其它企業(yè)不一樣，每生產(chǎn)一噸瀝青混凝土除需耗用6.23公斤左右重油外，另需消耗0#柴油3公斤左右（比同類行業(yè)要多消耗0#柴油1.4公斤/噸）。主要是因為：用多耗柴油來彌補少耗重油。因此節(jié)約重油69.58噸，而多耗用柴油77.11噸[（3-1.6）*55079.6/1000]來彌補。

內(nèi)部條件-評估隊伍實證分析—縱向?qū)Ρ确治龇ǖ诙睾希?/p>

應(yīng)說明的問題：即使認可其生產(chǎn)工藝的前提下仍存在多耗用0#柴油131.25噸[超耗208.2噸－77.11噸]的疑點。內(nèi)部條件-評估隊伍實證分析—縱向?qū)Ρ确治龇ㄆ髽I(yè)說明：

一、2005年度瀝青混凝土產(chǎn)量低，沒有大工程，生產(chǎn)斷斷續(xù)續(xù)進行，經(jīng)常是做一天，休息幾天，因為每次生產(chǎn)前，都要對已冷卻的瀝青及重油儲油罐加熱，均要消耗大量的0#柴油，經(jīng)公司鍋爐房操作工測算，每次將已冷卻的油料加熱到工作溫度，平均需耗柴油2噸左右。

二、每次開始生產(chǎn)時，如直接用重油燃燒容易熄火，所以公司開始先用柴油加熱30分鐘后，再換成重油加熱，在每次生產(chǎn)結(jié)束前30分鐘，又將重油換成柴油加熱，防止存在管道內(nèi)的重油冷卻后堵塞管道，另外，對于零星的小工程，為加快生產(chǎn)進度，直接用柴油加熱石料，以上二方面原因都增加了對0#柴油的消耗。