第十五章審計法

第十五章審計法第一節(jié)審計與審計法概述1第二節(jié)國家審計2

第三節(jié)社會審計3第四節(jié)內(nèi)部審計4學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解審計的概念和特征。2.明確審計法的概念和基本原則。3.掌握審計的基本構(gòu)成要素。4.掌握國家審計、社會審計、內(nèi)部審計的相關(guān)法律規(guī)定。2012年3月19日，審計署公布了京滬高速鐵路建設(shè)項目2011年跟蹤審計結(jié)果。審計署固定資產(chǎn)投資審計司司長徐愛生在接受記者采訪時表示，京滬高鐵已建成通車，審計署對該項目連續(xù)三年的跟蹤審計基本完成；“十二五”期間，審計署仍將高度關(guān)注鐵路建設(shè)，將適時選擇重大鐵路建設(shè)項目進(jìn)行審計。請思考：您認(rèn)為審計的作用是什么？審計署的職責(zé)有哪些？還有哪些機構(gòu)有權(quán)對哪些單位進(jìn)行審計？第一節(jié)審計與審計法概述一、審計的概念、要素審計是由專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對對被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)活動的真實性、合法性、有效性進(jìn)行審查、評價的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。我國的審計包括國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。其中國家審計是主體，內(nèi)部審計和社會審計是其重要組成部分。審計的基本要素：審計主體、審計客體、審計授權(quán)或委托人。二、審計的特征（一）獨立性（二）權(quán)威性（三）公正性三、審計法的概念審計法是調(diào)整審計主體與被審計主體之間因?qū)徲嫻ぷ鞫l(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義的審計法專指國家審計法律。《中華人民共和國審計法》。廣義的審計法是指各種審計法律法規(guī)的總和?！吨腥A人民共和國審計法實施條例》《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》《關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計若干問題的指導(dǎo)意見》《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》四、審計法的基本原則（一）依法審計原則（二）獨立性原則（三）客觀公正原則（四）保密原則第二節(jié)國家審計國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。一、審計機關(guān)和人員（一）審計機關(guān)的設(shè)置和管理體制國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作。省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機關(guān)，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計工作。（二）審計人員的條件和職責(zé)審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。審計人員對其在執(zhí)行職務(wù)中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負(fù)有保密的義務(wù)。審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員。審計機關(guān)負(fù)責(zé)人依照法定程序任免。審計機關(guān)負(fù)責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換。二、審計機關(guān)的職責(zé)（一）對財政收支的審計監(jiān)督（二）對財務(wù)收支的審計監(jiān)督（三）對國有建設(shè)項目的審計監(jiān)督（四）經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督（五）對內(nèi)部審計和社會審計進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督（六）其他監(jiān)督事項三、審計機關(guān)的權(quán)限（一）資料獲取權(quán)（二）檢查權(quán)（三）調(diào)查取證權(quán)（四）證據(jù)保全權(quán)（五）違法行為制止權(quán)、處理權(quán)（六）審計結(jié)果公布權(quán)（七）提請協(xié)助權(quán)四、審計程序（一）組成審計組（二）派出審計組實施審計（三）提交審計報告（四）審計機關(guān)出具審計意見書及審計決定（五）送達(dá)（六）審計決定的變更或撤銷

五、法律責(zé)任（一）被審計單位及相關(guān)責(zé)任人員拒不配合審計監(jiān)督的法律責(zé)任（二）被審計單位及責(zé)任人員違規(guī)進(jìn)行財政、財務(wù)收支活動的法律責(zé)任（三）被審計單位拒不執(zhí)行審計機關(guān)命令的法律責(zé)任（四）報復(fù)陷害審計人員的法律責(zé)任（五）審計人員的法律責(zé)任第三節(jié)社會審計社會審計是會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)受國家機關(guān)或企事業(yè)單位委托對被審計單位進(jìn)行財務(wù)審查監(jiān)督和咨詢服務(wù)的活動。

一、我國社會審計的發(fā)展社會審計的產(chǎn)生根源在于財產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。我國社會審計制度在20世紀(jì)初就已經(jīng)產(chǎn)生。20世紀(jì)80年代之后真正發(fā)展起來。1993年通過《中華人民共和國注冊會計師法》是我國社會審計制度走向成熟的重要標(biāo)志。

二、社會審計與國家審計的關(guān)系（一）區(qū)別1．審計權(quán)力來源不同2．審計目標(biāo)不同3．審計依據(jù)不同（二）聯(lián)系1．國家審計依法對社會審計進(jìn)行監(jiān)督2．國家審計可以與社會審計合作三、社會審計機構(gòu)和人員社會審計組織：經(jīng)政府部門審核登記的會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所社會審計人員：主要是注冊會計師（一）注冊會計師取得注冊會計師資格必須通過全國統(tǒng)一的注冊會計師資格考試，考試成績合格之后，從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。有下列情形之一的，受理申請的注冊會計師協(xié)會不予注冊：（1）不具有完全民事行為能力的；（2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的；（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的；（4）受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的；（5）國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。已取得注冊會計師證書的人員，注冊后有下列情形之一的，由準(zhǔn)予注冊的注冊會計師協(xié)會撤銷注冊，收回注冊會計師證書：（1）完全喪失民事行為能力的；（2）受刑事處罰的；（3）因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；（4）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的。（二）會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所的設(shè)立必須經(jīng)過國務(wù)院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準(zhǔn)。會計師事務(wù)所可以采用臺伙制或有限責(zé)任制。合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。會計師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：（1）不少于30萬元的注冊資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；（3）國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

四、社會審計機構(gòu)及人員的審計業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則社會審計機構(gòu)可以接受國家機關(guān)或企事業(yè)單位委托，從事審計業(yè)務(wù)，包括審查企業(yè)會計報表、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)等，出具有關(guān)的審計報告：同時也可以從事其他會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。社會審計機構(gòu)對本機構(gòu)人員承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。社會審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會計資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助。社會審計人員與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。審計人員對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告：（1）委托人示意其作不實或者不當(dāng)證明的；（2）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；（3）因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。出具報告時，不得有下列行為：（1）明知委托人對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（2）明知委托人的財務(wù)會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；（3）明知委托人的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（4）明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。對委托人上述行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用該規(guī)定。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不得有下列行為：（1）在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；（2）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?；?）接受委托催收債款；（4）允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；（5）同時在兩個或者兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；（6）對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；（7）違反法律、行政法規(guī)的其他行為。

五、社會審計機構(gòu)及人員的法律責(zé)任（一）違法出具審計報告的責(zé)任（二）出具虛假審計報告的責(zé)任（三）未經(jīng)批準(zhǔn)從業(yè)的責(zé)任（四）民事賠償責(zé)任第四節(jié)內(nèi)部審計

一、內(nèi)部審計的定義內(nèi)部審計是由單位設(shè)立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

二、我國內(nèi)部審計的發(fā)展我國現(xiàn)代內(nèi)部審計建立于20世紀(jì)80年代，1985年審計署頒布了《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。1989年、1995年、2003年國家審計署三次頒布新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，尤其是我國內(nèi)部審計協(xié)會成立之后，制定了多項內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

三、我國現(xiàn)行內(nèi)部審計制度（一）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員我國目前依法必須設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的主體包括國務(wù)院各部門、地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位、上市公司。目前我國沒有對內(nèi)部審計人員的資格做明確規(guī)定，但審計署在2003年制定的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出，內(nèi)部審計人員實行崗位資格和后續(xù)教育制度，本單位應(yīng)當(dāng)予以支持和保障。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)（1）對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進(jìn)行審計；（2）對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計；（3）對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計；（4）對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計；（5）對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；（6）對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進(jìn)行審計；（7）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限（1）要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)文件、資料；（2）參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；（3）參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；（4）檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物；（5）檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；（6）對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；（7）對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，作出臨時制止決定；（8）對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存；（9）提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議；（10）對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。（四）內(nèi)部審計中的法律責(zé)任1．被審計單位不配合內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結(jié)論或者報復(fù)陷害內(nèi)部審計人員的，單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。2．對認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、做出顯著成績的內(nèi)部審計人員，由所在單位給予精神或者物質(zhì)獎勵。對濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。思考題1．審計法的基本原則有哪些？2．審計機關(guān)的權(quán)限有哪些？3．簡述國家審計的程序。4．簡述社會審計機構(gòu)業(yè)務(wù)范圍及規(guī)則。5．簡述內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置及其權(quán)限。案例分析2012年4月，某直轄市A市審計局組成審計組，經(jīng)A市人民政府批準(zhǔn)，在未通知被審計單位A市電視臺的情況下，直接持審計通知書對該電視臺的財務(wù)收支進(jìn)行審計。在審計過程中，審計組發(fā)現(xiàn)該電視臺存在多起違規(guī)行為，于是在征求A市電視臺的意見后將審計報告及A市電視臺的書面意見一并報送給A市審計局。A市審計局對此進(jìn)行審議和研究后，對A市電視臺做出“通報批評并沒收違法所得”的處罰決定。請回答以下問題：（1）根據(jù)《中華人民共和國審計法》的有關(guān)規(guī)定，對A市審計局直接持審計通知書對A市電視臺實施審計的做法是否合法？（2）A市審計局有權(quán)要求A市電視臺提供的資料包括哪些？（3）如果A市電視臺轉(zhuǎn)移、隱匿違法所得資產(chǎn)，A市審計局可以申請人民法院采取的財產(chǎn)保全措施包括哪些？（4）如果A市電視臺對A市審計局做出的處罰決定不服并依法提出行政復(fù)議申請，則有權(quán)