X年稅務(wù)稽查重點(diǎn)業(yè)務(wù)與應(yīng)對吳學(xué)鋒中華講師網(wǎng)

2013年稅務(wù)稽查重點(diǎn)業(yè)務(wù)分析與應(yīng)對

吳學(xué)鋒wxf070917@163.com二○一三年七月主要內(nèi)容一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與稅務(wù)稽查二、2013年稅收形勢及稅務(wù)總局稽查要點(diǎn)三、稅務(wù)稽查重點(diǎn)業(yè)務(wù)分析與應(yīng)對四、稅務(wù)稽查接待技巧

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一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與稅務(wù)稽查。大企業(yè)稅收風(fēng)險成因及類型：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大企業(yè)集團(tuán)跨區(qū)域、跨行業(yè)的特點(diǎn)較突出，企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)繁雜，“枝節(jié)”繁多，稅收風(fēng)險較大，不僅可能給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，而且也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來潛在稅收執(zhí)法風(fēng)險。具體的成因無外乎來自于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素。。（一）外部因素稅收風(fēng)險1、宏觀環(huán)境變化引發(fā)的政策風(fēng)險。2、法際沖突風(fēng)險。稅收政策的不確定性帶來的稅務(wù)風(fēng)險，則是大企業(yè)單純依靠自身的力量無法有效應(yīng)對的。。（二）內(nèi)部因素稅收風(fēng)險1、內(nèi)部管理制度不完善的風(fēng)險。2、誤解政策法規(guī)的風(fēng)險。3、稅企信息不對稱的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部各部門在開展業(yè)務(wù)的過程中，因為過多地重視商業(yè)目的的實現(xiàn)而忽視稅法規(guī)定產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，當(dāng)稅務(wù)管理部門發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險時，稅務(wù)風(fēng)險往往已經(jīng)產(chǎn)生并對企業(yè)造成了一定的危害。。

實施稅務(wù)風(fēng)險管理：成熟企業(yè)的必然選擇2011年3月，在查閱企業(yè)納稅申報資料時，北京市西城區(qū)國稅局了解到，中國聯(lián)通集團(tuán)與西班牙電信公司于2009年簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認(rèn)購協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對方股份。但是，由于中國聯(lián)通集團(tuán)沒有注意到中國政府和西班牙政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，多繳納稅款近1億元人民幣。后經(jīng)中國稅務(wù)機(jī)關(guān)出面溝通、協(xié)調(diào)，西班牙稅務(wù)當(dāng)局向聯(lián)通紅籌公司退還了多征的近1億元人民幣稅款。這個案例經(jīng)報道后，在大企業(yè)中引起了很大的反響。。同年11月25日，安永會計師事務(wù)所在北京發(fā)布的一份報告顯示，在對《財富》500強(qiáng)企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有64%的企業(yè)遭到計劃外的稅務(wù)審查，有近半數(shù)的企業(yè)遭到意料之外的稅務(wù)評估和處罰，并且有17%的企業(yè)因不合規(guī)造成業(yè)務(wù)障礙，或因此受到重大打擊。這些翔實的數(shù)據(jù)提醒大企業(yè)：不重視稅務(wù)風(fēng)險真的不行了。。

揚(yáng)湯止沸，不如釜底抽薪——大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理案例

西門子中國稅務(wù)總監(jiān)張非力認(rèn)為，與其被動地防御稅務(wù)風(fēng)險，不如主動研究稅務(wù)風(fēng)險的特征和規(guī)律，掌控稅務(wù)風(fēng)險的運(yùn)行軌跡，徹底將其管理起來。因此，在稅務(wù)風(fēng)險管理方面，西門子采取了稅務(wù)管理部門總負(fù)責(zé)制度。在具體工作中，稅務(wù)部門參與整個公司的業(yè)務(wù)決策，對每個業(yè)務(wù)流程都設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，保證了稅務(wù)管理部門對整個公司稅務(wù)風(fēng)險的總體把控能力。在具體工作中，西門子不僅在稅務(wù)管理崗位上配備了足夠的人力資源，而且要求稅務(wù)管理部門持續(xù)地根據(jù)各個業(yè)務(wù)單元的需要提供相應(yīng)的稅務(wù)服務(wù)，從而盡可能保證在第一時間消除稅務(wù)風(fēng)險。同時，為了防患于未然，西門子還采取內(nèi)部審計、外部健康體檢、自查和要求下屬公司及時上報風(fēng)險等措施，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險并加以有效應(yīng)對。。

目前，中海油已經(jīng)將稅務(wù)風(fēng)險管控要求嵌入到經(jīng)營業(yè)務(wù)的前端，確保稅務(wù)風(fēng)險的全面管控和事前控制。中海油有一張管理結(jié)構(gòu)圖，在這張圖上，稅務(wù)風(fēng)險管理是其稅務(wù)管理的一部分，稅務(wù)管理是財務(wù)管理的一部分，財務(wù)管理又是運(yùn)營管理的一部分。在這種緊密的管理關(guān)系中，中海油制定了一套完善的稅務(wù)風(fēng)險管理制度體系。在總公司層面，中海油制定了總公司稅務(wù)管理辦法，這個辦法側(cè)重從管理理念、管理原則和基本管理要求出發(fā)，使總公司的稅務(wù)管理與投資、資產(chǎn)和會計內(nèi)部控制相銜接，以利于總公司對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行事前和事中的控制。同時，中海油還制作了集團(tuán)稅務(wù)操作手冊模板，梳理出了中海油涉及的主要政策、納稅申報流程及風(fēng)險控制點(diǎn)、主要涉稅業(yè)務(wù)管理流程及風(fēng)險控制點(diǎn)，從而實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的總體把控。在二級公司層面，中海油制定了二級公司稅務(wù)管理辦法，側(cè)重從操作層面實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的管理，并參考集團(tuán)稅務(wù)操作手冊模板，結(jié)合各二級公司及其下屬公司自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步細(xì)化了總公司的稅務(wù)操作手冊模板，從而實現(xiàn)對所有涉稅風(fēng)險的實時監(jiān)控和管理。通過實施成體系的稅務(wù)風(fēng)險管理措施，中海油規(guī)避了大量稅務(wù)風(fēng)險。特別是在一些涉及吸收合并重組、場地重組、船舶資產(chǎn)重組方案和船舶資產(chǎn)購置等重大項目中，稅務(wù)管理部門基于風(fēng)險防控的意見在這些重大決策中都發(fā)揮了決定性作用。?？R馬喬喬事事件件中中的的稅稅務(wù)務(wù)風(fēng)風(fēng)險險———21世世紀(jì)紀(jì)第第一一個個““喪喪權(quán)權(quán)辱辱國國的的不不平平等等條條約約””按照照合合同同，，卡卡馬馬喬喬的的任任期期到到2014年年8月月底底，，足足協(xié)協(xié)現(xiàn)現(xiàn)在在單單方方面面要要求求解解約約，，需需要要支支付付卡卡馬馬喬喬教教練練團(tuán)團(tuán)隊隊違違約約金金。。具具體體數(shù)數(shù)目目流流傳傳的的說說法法不不一一，，但但差差距距很很小小，，加加上上稅稅金金，，大大約約為為700萬萬歐歐元元。。據(jù)據(jù)知知情情人人士士透透露露，，足足協(xié)協(xié)的的違違約約金金底底線線遠(yuǎn)遠(yuǎn)低低于于這這個個數(shù)數(shù)目目，，因因為為雖雖然然合合同同中中并并沒沒有有成成績績作作為為約約束束條條款款，，可可是是有有一一條條內(nèi)內(nèi)容容規(guī)規(guī)定定““必必須須帶帶隊隊取取得得明明顯顯的的變變化化””。。因因此此，，足足協(xié)協(xié)認(rèn)認(rèn)為為不可可能能全額額支支付付違違約約金金。。談判判破破裂裂，，卡卡馬馬喬喬向向國國際際足足聯(lián)聯(lián)狀狀告告中中國國足足協(xié)協(xié)。。工資資竟竟未未明明確確稅稅前前還還是是稅稅后后??！應(yīng)該該下下課課的的難難道道只只是是卡卡馬馬喬喬一一人人？？。稅務(wù)務(wù)稽稽查查概概述述：：是稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)依依法法對對納納稅稅人人、、扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)人人和和其其他他涉涉稅稅當(dāng)當(dāng)事事人人履履行行納納稅稅義義務(wù)務(wù)、、扣扣繳繳義義務(wù)務(wù)及及稅稅法法規(guī)規(guī)定定的的其其他他義義務(wù)務(wù)等等情情況況進(jìn)進(jìn)行行檢檢查查和和處處理理工工作作的的行行政政執(zhí)執(zhí)法法行行為為。。主體體、、對對象象、、客客體體。。監(jiān)督督、、懲懲處處、、教教育育、、收收入入職職能能。。權(quán)限限。。選案案、、檢檢查查、、審審理理、、執(zhí)執(zhí)行行。。特點(diǎn)點(diǎn)：：執(zhí)執(zhí)法法行行為為、、重重證證據(jù)據(jù)（（取取證證））、、依依法法定定程程序序進(jìn)進(jìn)行行、、稽稽查查結(jié)結(jié)果果的的法法律律風(fēng)風(fēng)險險。。（（與與納納稅稅評評估估或或稅稅源源管管理理部部門門日日常常核核查查、、檢檢查查的的區(qū)區(qū)別別））后果果：：補(bǔ)補(bǔ)稅稅、、滯滯納納金金、、罰罰款款、、沒沒收收違違法法所所得得、、停停供供發(fā)發(fā)票票、、移移送送公公安安。。零和和博博弈弈（（游游戲戲））。。。風(fēng)險險管管理理與與稅稅務(wù)務(wù)稽稽查查的的關(guān)關(guān)系系：：.二、、2013年年稅稅收收、、稽稽查查形形勢勢及及國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局稅稅務(wù)務(wù)稽稽查查要要點(diǎn)點(diǎn)回首首20122012年年，，全全國國稅稅收收收收入入完完成成110740億億元元（（不不包包括括關(guān)關(guān)稅稅和和船船舶舶噸噸稅稅，，未未扣扣減減出出口口退退稅稅）），，同同比比增增長長11.2%，，增增收收11175億億元元。。其其中中，，稅稅務(wù)務(wù)部部門門組組織織收收入入95866億億元元，，同同比比增增長長11.5%，，增增收收9907億億元元；；海海關(guān)關(guān)代代征征進(jìn)進(jìn)口口稅稅收收完完成成14874億億元元，，同同比比增增長長9.3%，，增增收收1268億億元元。。全全國國共共辦辦理理出出口口退退稅稅10429億億元元，，同同比比增增長長13.3%，，增增加加1224億億元元。。2012年年繼繼續(xù)續(xù)落落實實結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)性性減減稅稅政政策策。。來來自自工工資資薪薪金金所所得得個個人人所所得得稅稅下下降降8%，，個個體體工工商商戶戶生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營所所得得個個人人所所得得稅稅下下降降12.5%，，直直接接增增加加了了居居民民可可支支配配收收入入。。營營改改增增試試點(diǎn)點(diǎn)，，在在減減輕輕企企業(yè)業(yè)稅稅收收負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)、、促促進(jìn)進(jìn)三三次次產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)融融合合，，推推動動經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)調(diào)整整等等方方面面顯顯現(xiàn)現(xiàn)出出積積極極成成效效。。實實施施支支持持小小型型微微型型企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)展展的的稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策，，如如提提高高個個體體工工商商戶戶增增值值稅稅和和營營業(yè)業(yè)稅稅起起征征點(diǎn)點(diǎn)、、擴(kuò)擴(kuò)大大小小型型微微利利企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策適適用用范范圍圍等等，，減減輕輕了了小小微微企企業(yè)業(yè)稅稅收收負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)。。增幅幅創(chuàng)創(chuàng)下下了了1994年年稅稅制制改改革革以以來來的的新新低低。。展望望2013一、、上上半半年年財財政政收收入入同同比比增增7.5%，，房房產(chǎn)產(chǎn)相相關(guān)關(guān)稅稅收收增增速速快快。財政政部部昨昨日日（（7月月15日日））發(fā)發(fā)布布數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)顯顯示示，，1月月-6月月累累計計，，全全國國公公共共財財政政收收入入68591億億元元，，比比去去年年同同期期增增加加4795億億元元，，增增長長7.5%，，增增幅幅同同比比回回落落4.7個個百百分分點(diǎn)點(diǎn)。。財財政政部部同同時時稱稱，，既既要要有有效效應(yīng)應(yīng)對對財財政政收收支支矛矛盾盾十十分分突突出出的的局局面面，，支支持持稅稅務(wù)務(wù)和和海海關(guān)關(guān)部部門門依依法法征征管管、、應(yīng)應(yīng)收收盡盡收收，，又要要堅堅決決制制止止收收““過過頭頭稅稅（（費(fèi)費(fèi)））””。。從1-6月月的的情情況況來來看看，，財財政政收收入入中中的的稅稅收收收收入入59261億億元元，，同同比比增增長長7.9%，，增增幅幅同同比比回回落落1.9個個百百分分點(diǎn)點(diǎn)。。中中央央財財政政收收入入32311億億元元，，同同比比增增長長1.5%；；地地方方財財政政收收入入36280億億元元，，同同比比增增長長13.5%。。中央央財財政政收收入入由由前前幾幾個個月月下下降降轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為小小幅幅增增長長，，但但比比7%的的預(yù)預(yù)算算目目標(biāo)標(biāo)低低5.5個個百百分分點(diǎn)點(diǎn)，，并并遠(yuǎn)遠(yuǎn)低低于于地地方方收收入入增增幅幅。。財政部稱稱，主要要原因是是全額或或大部分分屬中央央收入的的進(jìn)口貨貨物增值值稅、消消費(fèi)稅和和關(guān)稅，，以及國國內(nèi)增值值稅、消消費(fèi)稅等等大幅下下降或低低增長；；地方財財政收入入增長，，主要是是前幾個個月房地地產(chǎn)市場場成交額額大幅增增加，相相關(guān)地方方稅收相相應(yīng)增加加。展望2013二、下半半年財政政收入增增幅不會會太高從財政收收入走勢勢看，二二季度全全國財政政收入增增幅由一一季度增增長6.9%回回升到8.1%，其中中中央財財政收入入增幅由由一季度度下降0.2%轉(zhuǎn)為二二季度增增長3.1%。。財政部表表示，下下半年，，受經(jīng)濟(jì)濟(jì)緩慢回回升、進(jìn)進(jìn)一步擴(kuò)擴(kuò)大營改改增試點(diǎn)點(diǎn)加大減減稅力度度、后期期房地產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)稅稅收增幅幅可能有有較大回回落等影影響，全全國財政政收入增增幅也不不會太高高。其中中中央財財政收入入因去年年第三季季度基數(shù)數(shù)較低，，下半年年增長可可能好于于上半年年，但完完成全年年收入預(yù)預(yù)算任務(wù)務(wù)仍很艱艱巨。財政部強(qiáng)強(qiáng)調(diào)，在在財政收收支矛盾盾十分突突出的情情況下，，更加注注重落實實好各項項民生政政策，努努力保障障民生等等重點(diǎn)支支出需要要。三、房地地產(chǎn)相關(guān)關(guān)稅收增增速快從稅收分分項來看看，與房房地產(chǎn)相相關(guān)的稅稅收快速速增長。。財政部部稱，營營業(yè)稅同同比增長長12.9%，，主要是是前幾個個月房地地產(chǎn)市場場成交額額大幅增增加帶動動房地產(chǎn)產(chǎn)營業(yè)稅稅相應(yīng)增增長。從地方其其他稅種種情況看看，受房房地產(chǎn)市市場成交交額大幅幅增加帶帶動，契契稅1946億億元，同同比增長長39.8%；；土地增增值稅1768億元，，同比增增長28.1%。值得關(guān)注注的是，，前6個個月，全全國政府府性基金金收入21061億元元，比去去年同期期增加5870億元，，增長38.6%。其其中地方方政府性性基金收收入同比比增長41.9%。財政部稱稱，主要要是受土土地成交交額增加加，以及及去年同同期收入入基數(shù)較較低等影影響，國國有土地地使用權(quán)權(quán)出讓收收入16722億元，，同比增增長46.3%，而去去年上半半年同比比下降27.5%。財政赤字字與赤字字預(yù)算2012年全國國財政收收支總量量相抵，，差額8000億元。。2013年，匯匯總中央央和地方方預(yù)算，，全國財財政收入入126630億元，，增長8%。全全國財政政支出138246億億元，增增長10%，加加上地方方政府債債券還本本支出1384億元，，支出總總量為139630億億元。收收支差額額12000億億元，增增加4000億億元，赤赤字率為為2%左左右?；樾蝿輨?012年，全全國稽查查入庫查查補(bǔ)收入入達(dá)到1213億元，，連續(xù)4年超過過1000億元元。其中中，稅收收專項檢檢查和區(qū)區(qū)域稅收收專項整整治納稅稅人自查查和查補(bǔ)補(bǔ)收入646億億元，總總局組織織的13戶重點(diǎn)點(diǎn)稅源企企業(yè)稅收收檢查工工作中，，相關(guān)地地區(qū)共查查補(bǔ)稅款款并加收收滯納金金20.3億元元。全年年各地稅稅務(wù)稽查查局共立立案查處處稅收違違法案件件18.9萬起起，查補(bǔ)補(bǔ)收入557億億元。在在去年開開展的打打擊騙取取出口退退稅專項項行動中中，各地地相繼查查處了一一批騙取取出口退退稅和虛虛開增值值稅專用用發(fā)票重重大案件件?；樾蝿輨?013年稽查查工作要要求：第第一，突突出重點(diǎn)點(diǎn)，依法法嚴(yán)厲查查處重大大稅收違違法案件件。今年年，稅務(wù)務(wù)稽查工工作要緊緊緊抓住住查處虛虛開增值值稅專用用發(fā)票和和騙取出出口退稅稅這個重重點(diǎn)，加加大查處處力度。。第二，，注重實實效，扎扎實開展展稅收專專項檢查查和區(qū)域域稅收專專項整治治工作。。第三，，加強(qiáng)協(xié)協(xié)調(diào)，繼繼續(xù)開展展重點(diǎn)稅稅源企業(yè)業(yè)檢查工工作。第第四，點(diǎn)點(diǎn)面結(jié)合合，全面面落實打打擊發(fā)票票違法犯犯罪活動動工作部部署。第第五，多多管齊下下，努力力夯實稅稅務(wù)稽查查執(zhí)法基基礎(chǔ)。以查促收收、以查查促管、、以查促促改、以以查促查查。向征管要要收入、、向稽查查要收入入已迫在眉眉睫?。ǎń?jīng)濟(jì)低低迷與稅稅收必須須增長的的矛盾。。政府本本應(yīng)幫扶扶企業(yè)共共同渡過過苦日子子。）毫無疑問問，2013年年，廣大大納稅人人將面臨臨嚴(yán)峻的的稽查考考驗！發(fā)票打非非全國打擊擊發(fā)票違違法犯罪罪活動工工作協(xié)調(diào)調(diào)小組。。由于我國國目前實實行“以以票管稅稅、憑票票報銷””的制度度，發(fā)票票承載的的功能較較多，一一些單位位和個人人為達(dá)到到偷逃稅稅款、貪貪污或職職務(wù)侵占占的目的的，大量量購買并并使用假假發(fā)票，，形成了了需求巨巨大的““買方市市場”，，進(jìn)一步步刺激了了虛假發(fā)發(fā)票“賣賣方市場場”的““繁榮””，加加之“賣賣方市場場”高額額利潤等等因素的的相互刺刺激，造造成制售售假發(fā)票票犯罪屢屢打不絕絕。只有有杜絕虛虛假發(fā)票票“買方方市場””的需求求，才能能從源頭頭上遏制制住制售售假發(fā)票票犯罪的的猖獗勢勢頭。具體措措施：：第一一，以以部門門協(xié)作作為基基礎(chǔ)，，嚴(yán)厲厲打擊擊假發(fā)發(fā)票““賣方方市場場”。。第二二，以以發(fā)票票檢查查為切切入點(diǎn)點(diǎn)，全全面整整治發(fā)發(fā)票““買方方市場場”。。各地地稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)按照照查稅稅必查查票、、查賬賬必查查票和和查案案必查查票的的工作作要求求，明明確規(guī)規(guī)定對對受票票企業(yè)業(yè)的檢檢查步步驟、、檢查查方式式、檢檢查內(nèi)內(nèi)容和和檢查查時效效。以以行業(yè)業(yè)發(fā)票票檢查查為重重點(diǎn)，，大力力推進(jìn)進(jìn)專項項整治治工作作。黨政機(jī)機(jī)關(guān)、、事業(yè)業(yè)單位位、社社會團(tuán)團(tuán)體、、軍隊隊等受受票部部門或或單位位。發(fā)票打打非成成果2011年年，全全國共共查處處各類類制售售假發(fā)發(fā)票和和非法法代開開或取取得發(fā)發(fā)票案案件近近9萬萬起，，搗毀毀發(fā)票票犯罪罪窩點(diǎn)點(diǎn)4771個，，打掉掉作案案團(tuán)伙伙400個個，抓抓獲犯犯罪嫌嫌疑人人5036名，，繳獲獲假發(fā)發(fā)票3.5億余余份，，查處處違法法受票票企業(yè)業(yè)8萬萬余戶戶，查查補(bǔ)稅稅收收收入71億億余元元。審計署署把打擊擊發(fā)票票違法法犯罪罪活動動工作作作為為審計計工作作的一一項重重要內(nèi)內(nèi)容予予以安安排，，加大大對發(fā)發(fā)票違違法犯犯罪問問題的的審計計力度度，重點(diǎn)加加強(qiáng)對行政政事業(yè)業(yè)單位位、國國有企企業(yè)、、金融融機(jī)構(gòu)構(gòu)使用用發(fā)票票情況況的監(jiān)監(jiān)督檢檢查，，認(rèn)真真督促促被審審計單單位整整改，，并依依法予予以公公告。。2011年，，審計署署對中中央部部門預(yù)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行和和其他他財政政收支支審計計中發(fā)發(fā)現(xiàn)82個個所屬屬單位位采取取截留留收入入、虛虛列支支出等等方式式，套套取和和私存存私放放資金金4.14億元元，其其中使使用虛虛假發(fā)發(fā)票仍仍然是是相關(guān)關(guān)單位位套取取資金金、設(shè)設(shè)立“小金庫”的重要方式式。2011年年，審計署署共發(fā)布涉涉及發(fā)票違違規(guī)問題的的審計結(jié)果果公告12期，涉及及金額10.27億億元。2012年年，全國各各級稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)會同公公安等部門門共查處制制售假發(fā)票票和非法代代開發(fā)票案案件11.2萬余件件，查處各各類非法發(fā)發(fā)票1.35億余份份；各地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)共共檢查企業(yè)業(yè)24萬余余戶，查處處違法受票票企業(yè)10萬余戶，，查處非法法發(fā)票583萬余份份，查補(bǔ)稅稅款77.49億元元，加收滯滯納金7.62億元元，罰款16.19億元。發(fā)票打非現(xiàn)現(xiàn)狀發(fā)票違法犯犯罪活動屢禁不止、、屢打不絕絕。目前，我我國發(fā)票違違法犯罪活活動多發(fā)、、高發(fā)勢頭頭仍未得到到根本遏制制，在一些些地區(qū)和領(lǐng)領(lǐng)域問題仍仍然較為嚴(yán)嚴(yán)重，我們們認(rèn)為根本本原因在于于利益驅(qū)動動。發(fā)票違法犯犯罪活動呈呈現(xiàn)智能化化、專業(yè)化化趨勢。發(fā)發(fā)票違法犯犯罪活動呈呈現(xiàn)智能化化、專業(yè)化化趨勢。近近年來查處處的發(fā)票犯犯罪案件多多以家族成成員和同鄉(xiāng)鄉(xiāng)鄰里為骨骨干，具有有組織網(wǎng)格格層次分明明、跨區(qū)域域作案的串串案和窩案案等特點(diǎn)，，呈現(xiàn)出智智能化、產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化趨勢勢，有些甚甚至已經(jīng)形形成分工明明確、組織織細(xì)化的產(chǎn)產(chǎn)業(yè)鏈條。。一些不法法分子使用用計算機(jī)、、掃描儀和和印刷機(jī)等等專業(yè)設(shè)備備精心制作作的假發(fā)票票，在外觀觀、防偽和和紙張等方方面與真發(fā)發(fā)票相似度度極高，加加大了辨別別真?zhèn)蔚碾y難度。社會會公眾自覺覺抵制虛假假發(fā)票的意意識有待增增強(qiáng)。當(dāng)前前，社會公公眾對發(fā)票票違法犯罪罪活動的危危害性認(rèn)識識不足，正正確、規(guī)范范使用發(fā)票票的能力有有待提高，，消費(fèi)之后后索要發(fā)票票、舉報報發(fā)發(fā)票票違違法法線線索索和和積積極極參參與與抵抵制制虛虛假假發(fā)發(fā)票票的的意意識識有有待待增增強(qiáng)強(qiáng)，，打打擊擊發(fā)發(fā)票票違違法法犯犯罪罪活活動動群群防防群群治治的的社社會會氛氛圍圍仍仍需需努努力力建建立立。。重點(diǎn)點(diǎn)行行業(yè)業(yè)：：包包括括房房地地產(chǎn)產(chǎn)與與建建筑筑安安裝裝、、藥藥品品與與醫(yī)醫(yī)療療器器械械、、發(fā)發(fā)電電、、供供電電、、餐餐飲飲娛娛樂樂和和營營利利性性的的教教育育培培訓(xùn)訓(xùn)等等行行業(yè)業(yè)。。2013年年發(fā)發(fā)票票打打非非工工作作部部署署稅總總發(fā)發(fā)[2013]20號號一、、繼繼續(xù)續(xù)保保持持對對發(fā)發(fā)票票違違法法犯犯罪罪活活動動的的高壓壓態(tài)態(tài)勢勢。二、、繼繼續(xù)續(xù)強(qiáng)強(qiáng)化化對對納納稅稅人人發(fā)發(fā)票票使使用用情情況況的的檢檢查查力力度度（（一一））重重點(diǎn)點(diǎn)對對房房地地產(chǎn)產(chǎn)與與建建筑筑安安裝裝、、藥藥品品與與醫(yī)醫(yī)療療器器械械、、發(fā)發(fā)電電、、供供電電、、餐餐飲飲娛娛樂樂、、營營利利性性的的教教育育培培訓(xùn)訓(xùn)等等行行業(yè)業(yè)的的發(fā)發(fā)票票使使用用情情況況開開展展重重點(diǎn)點(diǎn)檢檢查查。。（（二二））切切實實完完成成違法法受受票票企企業(yè)業(yè)的的指指令令性性檢檢查查工工作作任任務(wù)務(wù)。廣廣東東、、浙浙江江、、安安徽徽、、江江蘇蘇、、山山東東、、福福建建、、河河南南、、湖湖南南、、湖湖北北、、遼遼寧寧、、河河北北等等省省國國、、地地稅稅查查處處違違法法受受票票企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)各各不不少少于于1000戶戶；北北京京、、山山西西、、天天津津、、內(nèi)內(nèi)蒙蒙古古、、上上海海、、江江西西、、廣廣西西、、黑黑龍龍江江、、吉吉林林、、重重慶慶、、四四川川等等省?。ǎ▍^(qū)區(qū)、、市市））國國、、地地稅稅查查處處違違法法受受票票企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)各各不不少少于于700戶戶；大大連連、、寧寧波波、、廈廈門門、、青青島島、、深深圳圳、、云云南南、、陜陜西西、、新新疆疆等等省省（（區(qū)區(qū)、、市市））國國、、地地稅稅查查處處違違法法受受票票企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)各各不不少少于于400戶戶；；海海南南、、貴貴州州、、甘甘肅肅、、寧寧夏夏、、青青海海等等省?。ǎ▍^(qū)區(qū)））國國、、地地稅稅局局查查處處的的違違法法受受票票企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)各各不不少少于于200戶戶。三、、繼繼續(xù)續(xù)加加強(qiáng)強(qiáng)發(fā)發(fā)票票監(jiān)監(jiān)督督管管理理工工作作。。（（一一））進(jìn)進(jìn)一一步步加加強(qiáng)強(qiáng)發(fā)發(fā)票票管管理理工工作作，，嚴(yán)嚴(yán)格格落落實實《《中中華華人人民民共共和和國國發(fā)發(fā)票票管管理理辦辦法法》》有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定。。（（二二））全全面面推推廣廣使使用用網(wǎng)絡(luò)絡(luò)發(fā)發(fā)票票。在在線線開開具具、、實實時時監(jiān)監(jiān)控控。。確確保保網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)絡(luò)發(fā)發(fā)票票在在年內(nèi)內(nèi)全全面面推推廣廣。2013年年發(fā)發(fā)票票打打非非工工作作部部署署（續(xù)續(xù)））（（稅稅總總發(fā)發(fā)[2013]20號號））四、繼續(xù)配合合有關(guān)部門做做好虛假發(fā)票票的整治工作作。五、繼續(xù)做好好協(xié)調(diào)小組辦辦公室各項工工作。六、繼續(xù)做好好相關(guān)宣傳教教育工作。要要充分利用媒媒體手段和宣宣傳形式，將將集中宣傳與與日常引導(dǎo)結(jié)結(jié)合起來，將將正面教育與與案例警示結(jié)結(jié)合起來，進(jìn)進(jìn)一步提高社社會公眾對虛虛假發(fā)票危害害性的認(rèn)識，，引導(dǎo)其正確確規(guī)范地使用用發(fā)票，增強(qiáng)強(qiáng)識假拒假的的意識和能力力；要通過展展示打擊發(fā)票票違法犯罪活活動工作成果果、曝光發(fā)票票違法犯罪典典型案例，教教育廣大群眾眾，震懾不法法分子，打擊擊不法分子的的囂張氣焰，，有效提升發(fā)發(fā)票整治工作作的威懾力；；要積極鼓勵社社會公眾對發(fā)發(fā)票違法犯罪罪行為進(jìn)行檢檢舉，對舉報報查證屬實的的，要按照規(guī)規(guī)定給予獎勵勵，努力形成成對虛假發(fā)票票群防群治的的社會氛圍。。（一）行業(yè)稅稅收檢查項目目1.指令性項項目2.指導(dǎo)性項項目指令性項目解解析指導(dǎo)性項目解解析（二）區(qū)域稅稅收專項整治治（三）重點(diǎn)稅稅源企業(yè)專項項檢查總局稽查局根根據(jù)《國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于開展2013年稅收專專項檢查工作作的通知》（（稅總發(fā)〔2013〕8號）有關(guān)規(guī)規(guī)定，部署了了2013年年重點(diǎn)稅源企企業(yè)稅收專項項檢查工作，，共選定了17戶企業(yè)為為檢查對象。。自查階段（2013年4月-5月））重點(diǎn)檢查階段段（2013年6月-10月）（三）重點(diǎn)稅稅源企業(yè)專項項檢查(續(xù))（三）重點(diǎn)稅稅源企業(yè)專項項檢查（續(xù)））對2011-2012年年度稅款申報報和繳納情況況進(jìn)行全面、、徹底自查，，發(fā)現(xiàn)重大涉涉稅問題的，，要求企業(yè)向向前追溯兩年年。對企業(yè)自查發(fā)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未未繳稅款、滯滯納金，各級國家、、地方稅務(wù)局局稽查局要按按照征收管理理權(quán)限予以確確認(rèn)，就地自自行入庫，并并指導(dǎo)企業(yè)調(diào)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)務(wù)。自查期間，對對于法律法規(guī)規(guī)明確規(guī)定、、政策清楚的的問題，要及及時就地處理理；有爭議的的事項，稅企企雙方意見協(xié)協(xié)調(diào)一致后依依法處理；存存有爭議且稅稅收法律法規(guī)規(guī)未有明確規(guī)規(guī)定的重大問問題，由各省省級國家、地地方稅務(wù)局稽稽查局匯總后后報總局稽查查局，待政策策明確后統(tǒng)一一處理。三、稅務(wù)稽查查重點(diǎn)業(yè)務(wù)分分析與應(yīng)對稅務(wù)稽查分析析方法稅負(fù)分析法投入產(chǎn)出比法法發(fā)票比例綜合合分析法合理性分析法法稅負(fù)率高于同同行業(yè)平均稅稅負(fù)率，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)會查嗎嗎？（即征即即退、福利企企業(yè)等）案例：某建安安配件生產(chǎn)企企業(yè)設(shè)置賬外外賬偷稅案①該企業(yè)稅負(fù)負(fù)并不低，甚甚至高于同行行業(yè)，但是其其收入規(guī)模明明顯同其經(jīng)營營規(guī)模不匹配配，有可能存存在什么問題題呢？（（在在賬外經(jīng)營情情況下，稅負(fù)負(fù)分析失效））②該企業(yè)主要要生產(chǎn)建安配配件，應(yīng)當(dāng)有有很多下游個個體戶或者房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)購買，或或者不要發(fā)票票，或者開具具普通發(fā)票，，而該公司專專用發(fā)票銷售售開具達(dá)到90%以上，，明顯不符合合常規(guī)；③人均工資超超過同行業(yè)3倍，人均產(chǎn)產(chǎn)值僅為同行行業(yè)三分之一一。綜上所述，有有明顯的收入入同支出均不不入賬，采取取兩套賬偷稅稅的跡象。稅負(fù)分析法投入產(chǎn)出，對對企業(yè)而言是是個效率指標(biāo)標(biāo)，就是根據(jù)據(jù)企業(yè)一定期期間實際投入入原材料、輔輔助材料、包包裝物等量，，按照投入產(chǎn)產(chǎn)出比測算出出稽查期間的的產(chǎn)品產(chǎn)量，，并結(jié)合庫存存產(chǎn)品數(shù)量及及產(chǎn)品銷量測測算分析企業(yè)業(yè)實際產(chǎn)銷量量、銷售收入入。投入產(chǎn)出比模模型=（期初初庫存數(shù)量+當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)數(shù)量-期末產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量）*當(dāng)期銷售單單價當(dāng)期產(chǎn)品數(shù)量量=當(dāng)期投入入原材料數(shù)量量*投入產(chǎn)出出比問題值=（測測算應(yīng)稅收入入-企業(yè)實際際申報應(yīng)稅收收入）*適用用稅率案例1：某啤啤酒公司隱匿匿收入偷稅案案該公司主要原原材料投入產(chǎn)產(chǎn)出比：如如：麥芽與啤啤酒投入產(chǎn)出出比麥芽與啤啤酒投入產(chǎn)出出比，據(jù)到其其他啤酒企業(yè)業(yè)調(diào)查，投入入產(chǎn)出比為1：8，而該該企業(yè)僅為1：7.2，，明顯異常。。投入產(chǎn)出比法法投入產(chǎn)出比法法案例2：某紡織廠是一一般納稅人，，主要產(chǎn)品為為茶巾、浴巾巾。2012年1-5月月實際銷售收收入684500元，銷銷項稅額116365元元，進(jìn)項稅額額105857元，繳納納增值稅10508元，，當(dāng)期稅負(fù)1.53%，，產(chǎn)品售價19.2元/公斤（不含含稅），1-5月投入棉棉紗62385公斤，賬賬面產(chǎn)品期初初無庫存，期期末庫存13000公斤斤，銷量37000公斤斤。該行業(yè)該該產(chǎn)品的投入入產(chǎn)出比在85%以上。。2012年年8月對1-5月納稅情情況進(jìn)行測算算。稽查期間產(chǎn)量量=62385*85%=53027.25（（公斤）銷售量=期初初庫存量+本本期產(chǎn)量-期期末庫存量=0+53027.25-13000=40027.25（公斤）銷售數(shù)量問題題值=40027.25-37000（賬面銷銷量）=3027.25（公斤銷售差異額=3027.25*19.2（單價價）=58123.2（（元）測算稅款與申申報稅款差異異額=58123.2*17%=9880.94(元)結(jié)果：企業(yè)承承認(rèn)，為了打打開銷路，部部分產(chǎn)品無償償贈給客戶，，并且由于作作為職工福利利，部分產(chǎn)品品作為發(fā)放給給職工?？偨Y(jié)：1、投入產(chǎn)出比法法是加工制造造業(yè)檢查的重重要方法。2、投入產(chǎn)出出比法的測算算結(jié)果只能作作為疑點(diǎn)，及及下一步檢查查重點(diǎn)，不能能直接作為證證據(jù)對企業(yè)進(jìn)進(jìn)行處理。（（除非是根據(jù)據(jù)《征管法》》第35條進(jìn)進(jìn)行核定）3、投入產(chǎn)出出比方法建立立在投入或產(chǎn)產(chǎn)出一方可信信或可控的基基礎(chǔ)上，例如如案例1中，，通過對上游游麥芽供應(yīng)商商進(jìn)行外調(diào)，，證實投入是是可信的，從從而才能用投投入產(chǎn)出比方方法分析。投入產(chǎn)出比法法案例：某品牌服裝公公司設(shè)置賬外外賬偷稅案（（阿迪）稽查判斷：案例：某酒業(yè)有限公公司隱匿收入入偷稅案（洋洋河）稽查判斷：小結(jié)：發(fā)票比例異常常，一般會導(dǎo)導(dǎo)致增值稅抵抵扣鏈條斷裂裂，容易出現(xiàn)現(xiàn)近幾年成品品油市場虛開開增值稅專用用發(fā)票等違規(guī)規(guī)現(xiàn)象。發(fā)票比例綜合合分析法延伸思考：大量不要發(fā)票票下游客戶的的存在，是上上游企業(yè)隱瞞瞞無票收入的的前提。下游游不要發(fā)票可可能導(dǎo)致上游游企業(yè)：（1）隱瞞無無票收入；進(jìn)進(jìn)貨的時候，，就要求供貨貨商開具給需需要進(jìn)項發(fā)票票的單位，從從而收取開票票費(fèi)。（2）虛開發(fā)發(fā)票（在進(jìn)項項較多的情況況下）；直接接虛開發(fā)票給給需要進(jìn)項發(fā)發(fā)票企業(yè)。思考：如何解決呢？發(fā)票比例綜合合分析法同一名稱下既既有一般納稅稅人企業(yè)又有有個體經(jīng)營戶戶接受虛開發(fā)票票的分析真發(fā)票假業(yè)務(wù)務(wù)的分析合理性分析法法第一企業(yè)所所得稅稽查重重點(diǎn)及應(yīng)對一、以前年度發(fā)生生的應(yīng)扣未扣扣支出稅務(wù)處理或應(yīng)對策略《國家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅應(yīng)納納稅所得額若若干稅務(wù)處理理問題的公告告》（國家家稅務(wù)總局公公告2012年第15號號）第六條關(guān)關(guān)于以前年度度發(fā)生應(yīng)扣未未扣支出的稅稅務(wù)處理問題題規(guī)定如下：：一、以前年度發(fā)生生應(yīng)扣未扣支支出的檢查根據(jù)《中華人人民共和國稅稅收征收管理理法》的有關(guān)關(guān)規(guī)定，對企企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前前年度實際發(fā)發(fā)生的、按照照稅收規(guī)定應(yīng)應(yīng)在企業(yè)所得得稅前扣除而而未扣除或者者少扣除的支支出，企業(yè)做做出專項申報報及說明后，，準(zhǔn)予追補(bǔ)至至該項目發(fā)生生年度計算扣扣除，但追補(bǔ)補(bǔ)確認(rèn)期限不不得超過5年年。企企業(yè)由于上上述原因多繳繳的企業(yè)所得得稅稅款，可可以在追補(bǔ)確確認(rèn)年度企業(yè)業(yè)所得稅應(yīng)納納稅款中抵扣扣，不足抵扣扣的，可以向向以后年度遞遞延抵扣或申申請退稅。虧虧損企企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)認(rèn)以前年度未未在企業(yè)所得得稅前扣除的的支出，或盈盈利企業(yè)經(jīng)過過追補(bǔ)確認(rèn)后后出現(xiàn)虧損的的，應(yīng)首先調(diào)調(diào)整該項支出出所屬年度的的虧損額，然然后再按照彌彌補(bǔ)虧損的原原則計算以后后年度多繳的的企業(yè)所得稅稅款，并按前前款規(guī)定處理理。案例分分析1實行查查賬征征收的的A工工程公公司2010年年采購購了兩兩臺施施工機(jī)機(jī)械，，價值值200萬萬元，，在2010-2012三年年度沒沒有計計提折折舊，，設(shè)施施工機(jī)機(jī)械預(yù)預(yù)計殘殘值率率為5%。。2013年2月15日日，企企業(yè)財財務(wù)部部經(jīng)過過檢查查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，該該兩臺臺施工工機(jī)械械在2010-2012三年年度沒沒有計計提折折舊，，意味味著過過去三三年中中共多多繳納納了企企業(yè)所所得稅稅金額額為：：200××（1－5%））×3÷10××25%＝＝14.25（（萬元元）。。請問問該企企業(yè)應(yīng)應(yīng)如何何處理理該筆筆過去去應(yīng)提提未提提的折折舊，，稅務(wù)務(wù)上應(yīng)應(yīng)怎樣樣處理理？是是在2013年年第一一季度度申報報預(yù)繳繳企業(yè)業(yè)所得得稅時時進(jìn)行行處理理，還還是在在2013年做做匯算算清繳繳時處處理？？案例分分析1對過去去年度度應(yīng)提提未提提和應(yīng)應(yīng)計未未計費(fèi)費(fèi)用等等應(yīng)扣扣未扣扣支出出的稅稅務(wù)處處理，，《國國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于企企業(yè)所所得稅稅應(yīng)納納稅所所得額額若干干稅務(wù)務(wù)處理理問題題的公公告》》（（國家家稅務(wù)務(wù)總局局公告告2012年第第15號））第六六條““關(guān)于于以前前年度度發(fā)生生應(yīng)扣扣未扣扣支出出的稅稅務(wù)處處理問問題””進(jìn)行行了明明確：：根據(jù)據(jù)《中中華人人民共共和國國稅收收征收收管理理法》》的有有關(guān)規(guī)規(guī)定，，對企企業(yè)發(fā)發(fā)現(xiàn)以以前年年度實實際發(fā)發(fā)生的的、按按照稅稅收規(guī)規(guī)定應(yīng)應(yīng)在企企業(yè)所所得稅稅前扣扣除而而未扣扣除或或者少少扣除除的支支出，，企業(yè)業(yè)做出出專項項申報報及說說明后后，準(zhǔn)準(zhǔn)予追追補(bǔ)至至該項項目發(fā)發(fā)生年年度計計算扣扣除，，但追追補(bǔ)確確認(rèn)期期限不不得超超過5年。。案例分分析1企業(yè)由由于上上述原原因多多繳的的企業(yè)業(yè)所得得稅稅稅款，，可以以在追追補(bǔ)確確認(rèn)年年度企企業(yè)所所得稅稅應(yīng)納納稅款款中抵抵扣，，不足足抵扣扣的，，可以以向以以后年年度遞遞延抵抵扣或或申請請退稅稅。虧虧損企企業(yè)追追補(bǔ)確確認(rèn)以以前年年度未未在企企業(yè)所所得稅稅前扣扣除的的支出出，或或盈利利企業(yè)業(yè)經(jīng)過過追補(bǔ)補(bǔ)確認(rèn)認(rèn)后出出現(xiàn)虧虧損的的，應(yīng)應(yīng)首先先調(diào)整整該項項支出出所屬屬年度度的虧虧損額額，然然后再再按照照彌補(bǔ)補(bǔ)虧損損的原原則計計算以以后年年度多多繳的的企業(yè)業(yè)所得得稅款款，并并按前前款規(guī)規(guī)定處處理。。案例分分析1《企業(yè)業(yè)所得得稅法法實施施條例例》第第九條條規(guī)定定：““企業(yè)業(yè)應(yīng)納納稅所所得額額的計計算，，以權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制制為原原則，，屬于于當(dāng)期期的收收入和和費(fèi)用用，不不論款款項是是否收收付，，均作作為當(dāng)當(dāng)期的的收入入和費(fèi)費(fèi)用；；不屬屬于當(dāng)當(dāng)期的的收入入和費(fèi)費(fèi)用，，即使使款項項已經(jīng)經(jīng)在當(dāng)當(dāng)期收收付，，均不不作為為當(dāng)期期的收收入和和費(fèi)用用。本本條例例和國國務(wù)院院財政政、稅稅務(wù)主主管部部門另另有規(guī)規(guī)定的的除外外?！薄卑咐址治?依據(jù)《《中華華人民民共和和國稅稅收征征管法法》第第五十十一條條的規(guī)規(guī)定：：“納納稅人人超過過應(yīng)納納稅額額繳納納的稅稅款，，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)后應(yīng)應(yīng)當(dāng)立立即退退還；；納稅稅人自自結(jié)算算繳納納稅款款之日日起3年內(nèi)內(nèi)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的，，可以以向稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要要求退退還多多繳的的稅款款并加加算銀銀行同同期存存款利利息，，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)及時時查實實后應(yīng)應(yīng)當(dāng)立立即退退還；；涉及及從國國庫中中退庫庫的，，依照照法律律、行行政法法規(guī)有有關(guān)國國庫管管理的的規(guī)定定退還還。””案例分析1國家稅務(wù)總總局《關(guān)于于納稅人權(quán)權(quán)利與義務(wù)務(wù)的公告》》（國家稅稅務(wù)總局公公告2009年第1號）第七七條規(guī)定：：“對您超超過應(yīng)納稅稅額繳納的的稅款，我我們發(fā)現(xiàn)后后，將自發(fā)發(fā)現(xiàn)之日起起10日內(nèi)內(nèi)辦理退還還手續(xù)；如如您自結(jié)算算繳納稅款款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的，可以以向我們要要求退還多多繳的稅款款并加算銀銀行同期存存款利息。。我們將自自接到您退退還申請之之日起30日內(nèi)查實實并辦理退退還手續(xù)，，涉及從國國庫中退庫庫的，依照照法律、行行政法規(guī)有有關(guān)國庫管管理的規(guī)定定退還?！薄卑咐址治鑫?基于以上上政策規(guī)規(guī)定，本本案例中中的過去去三年中中應(yīng)提未未提折舊舊可以有有兩種辦辦法進(jìn)行行稅務(wù)處處理：第一，可可以在2013年企業(yè)業(yè)申報第第四季度度企業(yè)所所得稅時時進(jìn)行處處理。如果查帳帳征收企企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行季度度申報時時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)以前年年度多繳繳納的稅稅收，則則應(yīng)在《《中華人人民共和和國企業(yè)業(yè)所得稅稅月(季季)度預(yù)預(yù)繳納稅稅申報表表(A類類)》第第16行行“以前前年度多多繳在本本期抵繳繳所得稅稅額”：：填報以以前年度度多繳的的企業(yè)所所得稅稅稅款尚未未辦理退退稅，并并在本納納稅年度度抵繳的的所得稅稅額。因因此，A工程公公司在申申報第四四季度的的企業(yè)所所得稅時時，可以以把過去去多繳納納的142500元企企業(yè)所得得稅《中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅月月(季)度預(yù)繳繳納稅申申報表(A類)》第16行““以前年年度多繳繳在本期期抵繳所所得稅額額”欄。。如下圖圖所示：：案例分析析1案例分析析1第二，如如果A工工程公司司在第四四季度沒沒有進(jìn)行行處理，，則可以以在2013年年做2012年年企業(yè)所所得稅匯匯算清繳繳時進(jìn)行行處理。。在以前年年度納稅稅調(diào)整應(yīng)應(yīng)遵循權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則，以前前年度少少計的成成本費(fèi)用用，應(yīng)對對應(yīng)所屬屬年度，，調(diào)整該該年度的的應(yīng)納稅稅所得額額，并通通過“以以前年度度損益調(diào)調(diào)整”等等科目，，對補(bǔ)繳繳年度作作企業(yè)所所得稅納納稅調(diào)整整，適用用的企業(yè)業(yè)所得稅稅率都為為25%。涉及及納稅申申報表填填列的事事項，可可以在2013年度納納稅申報報表主表表第41行“以以前年度度多繳的的所得稅稅額在本本年遞減減額”項項下填寫寫申報，，也可以以向主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請請退稅。。填寫示示范如下下圖所示示：案例分析析1?？缒甓热∪〉冒l(fā)票票費(fèi)用列列支問題題由于發(fā)票票傳遞的的時間差差異以及及各種客客觀情況況的影響響，不少少企業(yè)在在會計年年度結(jié)束束前，已已經(jīng)發(fā)生生了費(fèi)用用支出，，而發(fā)票票往往在在年后才才取得，，即跨年年度取得得發(fā)票入入帳，或或者12月份發(fā)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用支出出，由于于發(fā)票郵郵寄和出出差等特特殊情況況的存在在，不能能在12月31日結(jié)賬賬前取得得并報銷銷入賬，，這種現(xiàn)現(xiàn)象在企企業(yè)很普普遍，這這部分費(fèi)費(fèi)用該如如何進(jìn)行行會計處處理和所所得稅處處理呢？？跨越年度度取得發(fā)發(fā)票入賬賬，在稅稅收方面面主要影影響企業(yè)業(yè)所得稅稅。由于于企業(yè)所所得稅按按年計算算，分期期預(yù)繳，，在納稅稅年度內(nèi)內(nèi)發(fā)票跨跨月入賬賬，并不不影響當(dāng)當(dāng)年度所所得稅的的計算。。對跨越越年度取取得發(fā)票票入帳，，雖然不不過是時時間性差差異，但但影響不不同納稅稅年度的的配比和和應(yīng)納所所得稅額額的計算算。?？缒甓热∪〉冒l(fā)票票費(fèi)用列列支問題題根據(jù)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制制原則，，對于應(yīng)應(yīng)當(dāng)憑發(fā)發(fā)票稅前前扣除的的成本費(fèi)費(fèi)用項目目，如企企業(yè)當(dāng)年年沒有取取得發(fā)票票，但在在次年企企業(yè)所得得稅匯算算清繳前前取得發(fā)發(fā)票，該該項成本本費(fèi)用可可以在其其發(fā)生年年度稅前前扣除，，無需納納稅調(diào)整整。?？缒甓热∪〉冒l(fā)票票費(fèi)用列列支問題題《國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)所得得稅若干干問題的的公告》》（國家家稅務(wù)總總局公告告2011年第第34號號）第六六條：企企業(yè)當(dāng)年年度實際際發(fā)生的的相關(guān)成成本、費(fèi)費(fèi)用，由由于各種種原因未未能及時時取得該該成本、、費(fèi)用的的有效憑憑證，企企業(yè)在預(yù)預(yù)繳季度度所得稅稅時，可可暫按賬賬面發(fā)生生金額進(jìn)進(jìn)行核算算；但在在匯算清清繳時，，應(yīng)補(bǔ)充充提供該該成本、、費(fèi)用的的有效憑證證。根據(jù)上述述規(guī)定，，企業(yè)如如果能證證明業(yè)務(wù)務(wù)是上年年實際發(fā)發(fā)生的，，且在次次年5月月31日日以前能能夠取得得合法有有效憑據(jù)據(jù)，可以以將這部部分費(fèi)用用在上年年度進(jìn)行行稅前扣扣除。二、發(fā)票票的檢查查應(yīng)對（一）發(fā)發(fā)票使用用常見熱熱點(diǎn)問題題解析1、發(fā)票票附件或或清單應(yīng)應(yīng)能證明明業(yè)務(wù)的的真實性性。包括括哪幾類類發(fā)票？？目前需要要附證明明的發(fā)票票主要是是會議費(fèi)、、差旅費(fèi)費(fèi)、培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)、辦辦公用品品費(fèi)等。會會議費(fèi)和和培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)的證明明材料應(yīng)應(yīng)包括：：會議時時間、地地點(diǎn)、出出席人員員、內(nèi)容容、目的的、費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)、、支付憑憑證等。。召開董董事會會會議的會會議費(fèi)也也應(yīng)該按按照上述述規(guī)定提提供資料料。差旅旅費(fèi)的證證明材料料包括出出差時間間、地點(diǎn)點(diǎn)、人數(shù)數(shù)、事由由、天數(shù)數(shù)、費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)等等。二、發(fā)票票的檢查查應(yīng)對（一）發(fā)發(fā)票使用用常見熱熱點(diǎn)問題題解析1、發(fā)票票附件或或清單應(yīng)應(yīng)能證明明業(yè)務(wù)的的真實性性。包括括哪幾類類發(fā)票？？辦公用品品發(fā)票未未附明細(xì)細(xì)附件，，不能說說明所買買的就是是辦公用用品，換換句話就就是不能能證明費(fèi)費(fèi)用列支支的真實實性。財財務(wù)報銷銷必須規(guī)規(guī)范報銷銷憑證，，附正規(guī)規(guī)發(fā)票，，如果采采購商品品較多，，貨物名名稱、單單價、數(shù)數(shù)量等不不能在發(fā)發(fā)票中詳詳細(xì)反映映，還應(yīng)應(yīng)附供應(yīng)應(yīng)商提供供的明細(xì)細(xì)清單。。以上要求求不僅限限于辦公公用品的的購置，，對會議議費(fèi)、培培訓(xùn)費(fèi)、、印制費(fèi)費(fèi)、物業(yè)業(yè)管理、、維修、、勞務(wù)、、軟件開開發(fā)、設(shè)設(shè)備租賃賃、車輛輛保險等等各項費(fèi)費(fèi)用的支支出，亦亦應(yīng)按以以上要求求辦理。。二、發(fā)票票的檢查查應(yīng)對（二）發(fā)發(fā)票使用用常見熱熱點(diǎn)問題題解析5、會議議費(fèi)和培培訓(xùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票的稅稅務(wù)處理理對納稅人人年度內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的會議費(fèi)費(fèi)，根據(jù)據(jù)國稅發(fā)發(fā)[2000]84號號文的規(guī)規(guī)定，同同時具備備以下條條件的，，在計征征企業(yè)所所得稅時時準(zhǔn)予扣扣除。(一)會會議名稱稱、時間間、地點(diǎn)點(diǎn)、目的的及參加加會議人人員花名名冊；(二)會會議材料料(會議議議程、、討論專專件、領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)講話話)；(三)會會議召開開地酒店店(飯店店、招待待處)出出具的服服務(wù)業(yè)專專用發(fā)票票。企業(yè)不能能提供上上述資料料的，其其發(fā)生的的會議費(fèi)費(fèi)一律不不得扣除除。二、發(fā)票票的檢查查應(yīng)對（二）發(fā)發(fā)票使用用常見熱熱點(diǎn)問題題解析5、會議議費(fèi)和培培訓(xùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票的稅稅務(wù)處理理對會議費(fèi)費(fèi)的入賬賬問題，，如果是是離開公公司到異異地開會會必須要要把會議議邀請函函作為重重要的法法律憑證證附在記記賬憑證證后面；；如果是是在公司司所在地地的酒店店或賓館館或者在在公司的的會議室室開會，，則需要要提供會會議文件件，會議議材料、、簽到記記錄作為為重要的的法律憑憑證。培訓(xùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票必須須是有教教育資質(zhì)質(zhì)的培訓(xùn)訓(xùn)機(jī)構(gòu)開開出的培培訓(xùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票，否否則只能能開會議議費(fèi)的發(fā)發(fā)票。案例分析析2：某某銀行巨巨額會務(wù)務(wù)費(fèi)發(fā)票票的稽查查分析某稅源管管理分局局對轄區(qū)區(qū)內(nèi)某銀銀行進(jìn)行行稅務(wù)風(fēng)風(fēng)險應(yīng)對對時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)：該銀銀行在2012年12月份的的單張記記賬憑證證中記錄錄支付某某愛心消消費(fèi)經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司會會務(wù)費(fèi)288000元元，所附附原始憑憑證為該該公司開開具的5張通用用機(jī)打發(fā)發(fā)票，項項目內(nèi)容容均為會會務(wù)費(fèi)，，每張發(fā)發(fā)票均備備注具體體在哪個個酒店召召開及會會議日期期等內(nèi)容容。案例分析析2：某某銀行巨巨額會務(wù)務(wù)費(fèi)發(fā)票票的稽查查分析抽取2012年年11月月8日在在XX酒酒店的消消費(fèi)28880元的記記錄進(jìn)行行核實發(fā)發(fā)現(xiàn)，XX酒店店在2012年年11月月8日未未承接該該銀行的的會務(wù)安安排。經(jīng)經(jīng)過檢查查，5筆筆會務(wù)費(fèi)費(fèi)均為子子虛烏有有，真相相是該銀銀行向某某愛心消消費(fèi)經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司購購買了288張張面額為為1000元的的“愛心心消費(fèi)卡卡”，所所有代幣幣卡均已已贈送給給業(yè)務(wù)推推廣中的的重要客客戶了。。稅務(wù)人人員以此此為線索索，核查查確認(rèn)該該銀行在在2012年業(yè)業(yè)務(wù)宣傳傳推廣中中，向非非本銀行行員工贈贈送禮品品卡及禮禮品價值值2293000元，，且未代代扣代繳繳個人所所得稅。。案例分分析2：某某銀行行巨額額會務(wù)務(wù)費(fèi)發(fā)發(fā)票的的稽查查分析析根據(jù)《《財政政部、、國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于企業(yè)業(yè)促銷銷展業(yè)業(yè)贈送送禮品品有關(guān)關(guān)個人人所得得稅問問題的的通知知》（（財稅稅【2011】】50號））第二二條第第2款款的規(guī)規(guī)定：：企業(yè)業(yè)在年年會、、座談?wù)剷?、、慶典典以及及其他他活動動中向向本單單位以以外的的個人人贈送送禮品品，對對個人人取得得的禮禮品所所得，，按照照“其其他所所得””項目目，全全額適適用20%的稅稅率繳繳納個個人所所得稅稅。因此，，該銀銀行在在日常常業(yè)務(wù)務(wù)拓展展中向向非本本銀行行員工工贈送送禮品品卡及及禮品品應(yīng)按按“其其他所所得””項目目全額額扣繳繳個人人所得得稅。。稅源源管理理分局局督促促該單單位對對相關(guān)關(guān)人員員代扣扣代繳繳個人人所得得稅———其其他所所得458600元元。二、發(fā)發(fā)票的的檢查查應(yīng)對對（二））發(fā)票票使用用常見見熱點(diǎn)點(diǎn)問題題解析析4、注注意運(yùn)運(yùn)輸發(fā)發(fā)票抵抵扣金金額的的準(zhǔn)確確性根據(jù)稅稅法的的規(guī)定定，準(zhǔn)準(zhǔn)予抵抵扣進(jìn)進(jìn)項稅稅額的的運(yùn)輸輸費(fèi)用用，是是指運(yùn)運(yùn)輸單單位開開具的的發(fā)票票上注注明的的運(yùn)費(fèi)費(fèi)、建建設(shè)基基金，，但不不包括括隨同同運(yùn)費(fèi)費(fèi)支付付裝御御費(fèi)、、保險險費(fèi)等等其它它雜費(fèi)費(fèi)。二、發(fā)發(fā)票的的檢查查應(yīng)對對（二））發(fā)票票使用用常見見熱點(diǎn)點(diǎn)問題題解析析6、房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)場支支付給給被拆拆遷人人的拆拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)是可可以不不需要要取得得發(fā)票票的，，但具具備下下列憑憑證可可以稅稅前扣扣除：：（1））政府府規(guī)定定的拆拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的文文件；；（2））被拆拆遷人人簽字字的收收款收收據(jù)或或收條條；（3））被拆拆遷戶戶的門門牌號號碼；；（4））被拆拆遷人人與房房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)簽訂訂的拆拆遷補(bǔ)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)協(xié)議議；二、發(fā)發(fā)票的的檢查查應(yīng)對對（二））發(fā)票票使用用常見見熱點(diǎn)點(diǎn)問題題解析析支付給給行政政機(jī)關(guān)關(guān)、司司法機(jī)機(jī)關(guān)的的罰款款、罰罰金、、滯納納金不不得扣扣除，，但因因為違違背經(jīng)經(jīng)濟(jì)合合同支支付給給對方方的違違約金金、罰罰款、、滯納納金、、銀行行罰息息、訴訴訟費(fèi)費(fèi)等都都屬于于與生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有有關(guān)的的支出出，準(zhǔn)準(zhǔn)予稅稅前扣扣除。。二、發(fā)發(fā)票的的檢查查應(yīng)對對（三））稅務(wù)務(wù)局代代開發(fā)發(fā)票不不可以以稅前前扣除除的情情形1、沒沒有真真實交交易的的行為為；2、沒沒有交交易或或勞務(wù)務(wù)合同同的行行為；；3、不不在納納稅地地點(diǎn)所所在稅稅務(wù)局局代開開的發(fā)發(fā)票；；二、發(fā)發(fā)票的的檢查查應(yīng)對對（四））只有加蓋發(fā)發(fā)票專專用章章的發(fā)發(fā)票才才可以以進(jìn)成成本國務(wù)院院關(guān)于于修改改《中中華人人民共共和國國發(fā)票票管理理辦法法》的的決定定（（中華華人民民共和和國國國務(wù)院院令第第587號號））第九九規(guī)定定：““開具具發(fā)票票應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照照規(guī)定定的時時限、、順序序、欄欄目，，全部部聯(lián)次次一次次性如如實開開具，，并加加蓋發(fā)發(fā)票專專用章章?！薄边@這應(yīng)注注意：：原來來的規(guī)規(guī)定是是加蓋蓋發(fā)票票專用用章或或者財財務(wù)專專用章章，辦辦法修修改后后按照照規(guī)定定只能能使用用發(fā)票票專用用章了。二、發(fā)發(fā)票的的檢查查應(yīng)對對（五））費(fèi)用稅稅前扣扣除的的兩大大條件件《中華華人民民共和和國企企業(yè)所所得稅稅法》》（中中華人人民共共和國國主席席令第第六十十三號號）第第八條條規(guī)定定：““企企業(yè)實實際發(fā)發(fā)生的的與取取得收收入有有關(guān)的的、合合理的的支出出，包包括成成本、、費(fèi)用用、稅稅金、、損失失和其其他支支出，，準(zhǔn)予予在計計算應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額時時扣除除?！薄薄丁吨腥A華人民民共和和國企企業(yè)所所得稅稅法實實施條條例》》（中中華人人民共共和國國國務(wù)務(wù)院令令第512號））第二二十七七條規(guī)規(guī)定：：“企企業(yè)所所得稅稅法第第八條條所稱稱有關(guān)關(guān)的