高級財(cái)務(wù)會計(jì)6課件

高級財(cái)務(wù)會計(jì)（6）

第六章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)、內(nèi)容及其會計(jì)處理方法，非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)、內(nèi)容。難點(diǎn)是調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理和報(bào)表調(diào)整。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容一、含義：指自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。日后事項(xiàng)（或稱期后事項(xiàng)）是在一個(gè)特定的期間發(fā)生的部分事項(xiàng)。即1月1日至年度報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種說明或補(bǔ)充。二、內(nèi)容1、調(diào)整事項(xiàng)：是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。2、非調(diào)整事項(xiàng)（1）含義：是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。（2）特點(diǎn)：1）資產(chǎn)負(fù)債表日或以前并不存在，完全是日后新發(fā)生的事項(xiàng)；2）對理解和分析利用資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。（3）內(nèi)容：1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理處理原則1、不涉及損益和利潤分配，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目；2、涉及損益，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行；3、涉及利潤分配，通過“利潤分配——未分配利潤”進(jìn)行；4、調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的年末數(shù)及其當(dāng)年報(bào)告的期初數(shù)（或上年數(shù)）。第三節(jié)非調(diào)整事項(xiàng)的處理

處理原則：在報(bào)表外附注披露非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容、對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響（或無法估計(jì)的理由）股利分配——現(xiàn)金股利與股票股利在附注中單獨(dú)披露2．2010年5月10日，一筆應(yīng)由在建工程列支的費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用，金額為40萬元。3．2010年第四季度銷售產(chǎn)品8000萬元，該公司承諾，產(chǎn)品若發(fā)生質(zhì)量問題，三年內(nèi)免費(fèi)修理。根據(jù)以往歷史資料，該公司產(chǎn)品發(fā)生較小質(zhì)量問題的概率為2%，發(fā)生較大質(zhì)量問題的概率為1%。若發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費(fèi)用占銷售收入的3‰，發(fā)生較大質(zhì)量問題，修理費(fèi)用占銷售額的4‰。4．2011年2月10日，該公司將原價(jià)為1000萬元，已提折舊為100萬元的固定資產(chǎn)對外投資。5．該公司在2010年發(fā)生一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)。原欠A公司300萬元的貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，由長江股份有限公司支付200萬元的貨款，余下100萬元被豁免。假定2007年3月按有關(guān)部門通知，長江股份有限公司自2011年開始執(zhí)行2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。假定該公司在2010年所得稅清算時(shí)未做調(diào)整（改公司原來執(zhí)行的是2001年企業(yè)會計(jì)制度）。6．該公司2010年12月10日銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，年末尚未收到貨款。由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，對方于2011年元月15日退貨，已辦妥退貨手續(xù)（壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為0.5%）。該公司2011年4月20日董事會批準(zhǔn)報(bào)出2010年度財(cái)務(wù)報(bào)告，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：說明上述事項(xiàng)的性質(zhì)，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。（1）屬于會計(jì)政策變更的事項(xiàng)，對該項(xiàng)變更進(jìn)行會計(jì)處理，說明會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。（2）屬于會計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)，說明在會計(jì)報(bào)表中如何披露。（3）屬于會計(jì)差錯(cuò)更正的事項(xiàng)，對該項(xiàng)更正進(jìn)行會計(jì)處理，說明會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。（4）屬于或有事項(xiàng)，對該事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。（5）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，對于調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理，說明會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整；對于非調(diào)整事項(xiàng)，說明如何在報(bào)表附注中披露。2．該事項(xiàng)屬于會計(jì)差錯(cuò)更正①借：在建工程40

貸：以前年度損益調(diào)整40②借：以前年度損益調(diào)整10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)10③借：以前年度損益調(diào)整30

貸：利潤分配——未分配利潤30④借：利潤分配——未分配利潤3

貸：盈余公積3（報(bào)表調(diào)整略）3．該事項(xiàng)屬于符合確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=（8000×3‰）×2%+（8000×4‰）×1%=0.8萬元借：營業(yè)費(fèi)用0.8

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債0.8在2010年資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，在會計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。4．該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)在2010年會計(jì)報(bào)表附注中說明：2011年2月10日該公司用固定資產(chǎn)對外投資，原價(jià)1000萬元，已提折舊100萬元。6．該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)①借：以前年度損益調(diào)整200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34

貸：應(yīng)收賬款234②借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）1

貸：以前年度損益調(diào)整1③借：庫存商品150

貸：以前年度損益調(diào)整150④借：應(yīng)交稅費(fèi)12.25【（200-150-1）×25%】