高財債務(wù)重組課件

第2章----債務(wù)重組本章的主要內(nèi)容1、債務(wù)重組方式2、債務(wù)重組的主要會計處理第一節(jié)債務(wù)重組方式

新準(zhǔn)則:在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出“讓步”的事項。

舊準(zhǔn)則：為指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。

債務(wù)重組的方式

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述第一和第二兩種方式；

（四）以上三種方式的組合等。

債權(quán)人的處理對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。

第二節(jié)

債務(wù)重組的會計處理

（一）以現(xiàn)金償還債務(wù)

1、債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)；

2、債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失(營業(yè)外支出)。需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司3月20日會計處理如下：

借：應(yīng)付賬款—甲公司117

貸：銀行存款97

營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得20

（2）甲公司3月20日會計處理如下：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備15

營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失5

貸：應(yīng)收賬款117

若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備25

貸：應(yīng)收賬款117

資產(chǎn)減值損失5

（見P204例題）

抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出.3.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。

【例題2】2007年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為100萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費。（2）甲公司的會計處理如下：

借：庫存商品100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅額）17

壞賬準(zhǔn)備30

營業(yè)外支出3

貸：應(yīng)收賬款150

【例3】2005年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105000元。2005年7月1日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。

B公司（債務(wù)人）：

（1）重組債務(wù)的賬面價值105000元

轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價70000元

增值稅銷項稅額（80000×17％）13600元

（2）賬務(wù)處理

借：應(yīng)付賬款105000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費—增值稅（銷項稅額）13600

營業(yè)外收入—重組收益11400

同時：借：主營業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫存商品70000

【例4】2005年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105000元。2005年7月1日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司以固定資產(chǎn) 抵償。該固定資產(chǎn)的公允價值為80000元，原值120000元，累計折舊30000元，計提減值準(zhǔn)備9000元，發(fā)生清理費用1000元。

B公司（債務(wù)人）：

借：固定資產(chǎn)清理81000累計折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000借：應(yīng)付賬款105000

營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失2000貸：固定資產(chǎn)清理82000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得25000

A公司（債權(quán)人）借：固定資產(chǎn)80000

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失25000貸：應(yīng)收賬款105000

B公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款468000

長期投資減值準(zhǔn)備50000貸：長期股權(quán)投資470000投資收益10000

營業(yè)外收入38000A公司（債權(quán)人）借：長期股權(quán)投資430000

營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失38000貸：應(yīng)收賬款468000

（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。（五）混合重組方式

債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理。

債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照本準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露（一）債務(wù)重組方式。（二）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額。（四）或有應(yīng)付金額。（五）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金