高財(cái)概述和企業(yè)合并課件

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2023/1/182教學(xué)內(nèi)容企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表合伙會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)外幣交易與外幣折算衍生工具會(huì)計(jì)租賃債務(wù)重組、企業(yè)重整和清算會(huì)計(jì)2023/1/183學(xué)習(xí)方法認(rèn)真閱讀教材認(rèn)真做好讀書(shū)筆記認(rèn)真獨(dú)立完成練習(xí)題閱讀有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)匯編及與本課程有關(guān)的專(zhuān)業(yè)文章，以拓寬知識(shí)面高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生（續(xù)）裂變的會(huì)計(jì)難以應(yīng)對(duì)技術(shù)革新導(dǎo)致的企業(yè)重組所形成的新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（續(xù)）新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的大量出現(xiàn)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外幣折算與套期保值物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（通漲會(huì)計(jì)）金融工具會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)清算會(huì)計(jì)2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院52023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的萌芽期（20世紀(jì)50年代前）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（完整反映集團(tuán)信息、商譽(yù)問(wèn)題）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（真實(shí)盈余）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展期（20世紀(jì)50-60年代）融資租賃會(huì)計(jì)（傳統(tǒng)信貸方式的革新，1953年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)CAP的《會(huì)計(jì)研究公告第43號(hào)》）合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1959年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)CAP的《會(huì)計(jì)研究公告第51號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表》）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（1963年AICPA的第6號(hào)研究文集《呈報(bào)物價(jià)水平變動(dòng)的財(cái)務(wù)影響》、1960年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)APB公告《重編一般物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表》第一次提出應(yīng)稅收益≠會(huì)計(jì)收益）所得稅會(huì)計(jì)2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展（續(xù)）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成熟期合并財(cái)務(wù)報(bào)表外幣折算（國(guó)際資本流動(dòng)）期貨會(huì)計(jì)（1972年外幣期貨、1982年股指期貨）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（代表觀點(diǎn)：斯威尼的一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、愛(ài)德華茲的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)、麥克尼爾的變現(xiàn)價(jià)值會(huì)計(jì)）企業(yè)合并（國(guó)際投資、逃避稅收）所得稅會(huì)計(jì)（遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債）2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)）《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教材命名迥異高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)系列教材，湯云為等主編；廈門(mén)大學(xué)系列教材，常勛主編；注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)化教材；復(fù)旦大學(xué)教材，張文賢主編；對(duì)外貿(mào)易大學(xué)系列教材，余恕蓮等編著）高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（中國(guó)人民大學(xué)系列教材，閻達(dá)五等著）企業(yè)特種會(huì)計(jì)（中南財(cái)經(jīng)大學(xué)，羅飛主編）高等會(huì)計(jì)學(xué)（立信會(huì)計(jì)叢書(shū)，王文彬等編）特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（三校合編教材，徐興恩等主編）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)）對(duì)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》認(rèn)識(shí)的不同觀點(diǎn)廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言本書(shū)（指《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》）承接《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)的內(nèi)容，對(duì)一些專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開(kāi)論述。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)限于論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù)，即通用的課題；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)上述各種專(zhuān)題（指隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)），對(duì)有關(guān)問(wèn)題加以闡述。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)）對(duì)《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》認(rèn)識(shí)的不同觀點(diǎn)立信會(huì)計(jì)出版社王文彬、林鐘高主編《高等會(huì)計(jì)學(xué)》前言《高等會(huì)計(jì)學(xué)》以討論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的若干高難問(wèn)題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評(píng)估、人力資源等問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的新挑戰(zhàn)。中南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《企業(yè)特種會(huì)計(jì)》前言企業(yè)特種會(huì)計(jì)是指企業(yè)一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題企業(yè)會(huì)計(jì)中比較特殊而又比較復(fù)雜的問(wèn)題企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊情況下的會(huì)計(jì)問(wèn)題2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)）一種理解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和開(kāi)拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會(huì)計(jì)觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。它與會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相補(bǔ)充，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義（續(xù)）特點(diǎn)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊領(lǐng)域高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的理論是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的深化和修正2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)（集團(tuán)中各會(huì)計(jì)主體的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題、基金管理人期下各基金的表現(xiàn)問(wèn)題、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的出現(xiàn)等）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的松動(dòng)（非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的資產(chǎn)計(jì)量和費(fèi)用計(jì)算問(wèn)題）會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制的松動(dòng)、清算期的出現(xiàn)、中期報(bào)告、金融及衍生工具信息的及時(shí)性和有效性問(wèn)題）貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)（歷史成本原則的挑戰(zhàn)、幣值穩(wěn)定假設(shè)的松動(dòng)）2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體研究?jī)?nèi)容突破會(huì)計(jì)假設(shè)的業(yè)務(wù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)外幣報(bào)表折算物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)衍生金融工具企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)企業(yè)合并與分立2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體研究?jī)?nèi)容考慮學(xué)科分工與銜接的業(yè)務(wù)商品期貨會(huì)計(jì)中期報(bào)告和分部報(bào)告退休金會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體研究?jī)?nèi)容新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域法務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院192023/1/1821第一章企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22學(xué)習(xí)目標(biāo)了解企業(yè)合并的含義、分類(lèi)及方式理解和掌握同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益結(jié)合法理解和掌握非同一控制下的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買(mǎi)法理解購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23第一節(jié)企業(yè)合并概述企業(yè)合并的歷史沿革國(guó)際上的五次企業(yè)合并浪潮“橫向合并”浪潮（20世紀(jì)初葉）“縱向合并”浪潮（20世紀(jì)20年代）“多元合并”浪潮（20世紀(jì)60年代）“融資合并”浪潮（20世紀(jì)80年代）面向新經(jīng)濟(jì)的“戰(zhàn)略合并”浪潮（20世紀(jì)90年代末至今）我國(guó)的三次企業(yè)合并浪潮公有制經(jīng)濟(jì)的“并購(gòu)”活動(dòng)（新中國(guó)成立初期）國(guó)有企業(yè)間的并購(gòu)活動(dòng)（1978～1993）戰(zhàn)略重組合并活動(dòng)（1993～至今）2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因謀求管理協(xié)同效應(yīng)謀求經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)生產(chǎn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)謀求財(cái)務(wù)利益提高財(cái)務(wù)能力合理避稅預(yù)期效應(yīng)產(chǎn)生立即利潤(rùn)第一節(jié)企業(yè)合并概述2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26企業(yè)合并的動(dòng)因企業(yè)合并的內(nèi)在動(dòng)因（續(xù)）實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略重組，開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)獲得特殊資產(chǎn)降低代理成本第一節(jié)企業(yè)合并概述2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院27企業(yè)合并的含義IFRSNO.3《企業(yè)合并》企業(yè)合并是將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體。幾乎所有企業(yè)合并的結(jié)果都是一個(gè)主體（即購(gòu)買(mǎi)方）獲得一個(gè)或多個(gè)其他業(yè)務(wù)（即被購(gòu)方）的控制權(quán)。SFASNO.141《企業(yè)合并》當(dāng)一家企業(yè)取得另一家或幾家企業(yè)的凈資產(chǎn)并且獲得對(duì)它們的控制權(quán)時(shí)，稱(chēng)作企業(yè)合并。第一節(jié)企業(yè)合并概述同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的同一方是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者相同的多方通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者暫時(shí)性合并前（1年）合并后（1年）2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29第一節(jié)企業(yè)合并概述2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30企業(yè)合并前

企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1第一節(jié)企業(yè)合并概述同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)不屬于交易，屬于資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合作價(jià)往往不公允2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31第一節(jié)企業(yè)合并概述2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的特點(diǎn)非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理第一節(jié)企業(yè)合并概述2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33企業(yè)合并的方式按照法律形式吸收合并（Merger）A+B=A新設(shè)合并（Consolidation）A+B=C控股合并（AcquisitionofMajorityInterest）按照合并所涉及的行業(yè)橫向合并（Horizontalintegration）縱向合并（Verticalintegration）混業(yè)合并（Conglomeration）第一節(jié)企業(yè)合并概述2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34第一節(jié)企業(yè)合并概述2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院35合并日或購(gòu)買(mǎi)日的確定合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷（同時(shí)滿(mǎn)足）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得批準(zhǔn)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)合并方（或購(gòu)買(mǎi)法）已支付了合并價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50％），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)合并方（或購(gòu)買(mǎi)法）實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方（或被購(gòu)買(mǎi)方）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)企業(yè)合并概述2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)均按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)不形成商譽(yù)無(wú)論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益要全部包括在合并后的企業(yè)2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)（續(xù)）合并費(fèi)用的處理直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38合并成本的確定吸收合并和新設(shè)合并應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益可以自資本公積再轉(zhuǎn)入留存收益，并入合并后企業(yè)的留存收益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39例1：A公司于2007年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院41A公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理借：凈資產(chǎn)20000000貸：股本6000000資本公積——股本溢價(jià)14000000將B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益1200萬(wàn)元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積——股本溢價(jià)12000000貸：盈余公積4000000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)8000000第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院42控股合并以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院43例2：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)。第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院44長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)差額100萬(wàn)調(diào)整資本公積和留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)1000000貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000注意：如果資本公積不足沖減，沖減留存收益第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院45例3：甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為8元/股）作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司60％的股權(quán)，合并日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000貸：股本6000000資本公積——股本溢1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院47控股合并在合并日母公司需要編制的財(cái)務(wù)報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映合并現(xiàn)金流量表包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院48合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷(xiāo)借：股本（子公司賬面金額）資本公積（子公司賬面金額）盈余公積（子公司賬面金額）未分配利潤(rùn)（子公司賬面金額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司對(duì)子公司的）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東比例）第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院49將子公司的留存收益調(diào)整并入母公司例4：同一控制下的企業(yè)合并，如果被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬(wàn)元，其中盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。合并方按持股比例60％計(jì)算應(yīng)享有被合并方留存收益180萬(wàn)元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中借：資本公積——股本溢價(jià)1800000貸：盈余公積600000未分配利潤(rùn)1200000有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院50披露參與合并企業(yè)的基本情況屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)合并日的確定依據(jù)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的，所支付對(duì)價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的比例第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院51披露（續(xù)）被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等情況合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說(shuō)明合并后已處置或準(zhǔn)備處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法購(gòu)買(mǎi)法購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)方要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被購(gòu)買(mǎi)方的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的方法加以確定，即按合并日各自的公允價(jià)值，將合并成本分配到所取得和承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院522023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院53第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)）合并成本超過(guò)所取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，記為商譽(yù)。但在控股合并方式下，在合并分錄中不出現(xiàn)商譽(yù)。合并時(shí)相關(guān)費(fèi)用分幾種情況處理：若以發(fā)行股票為代價(jià)，股票登記和發(fā)行成本直接沖銷(xiāo)股票的公允價(jià)值，即減少資本公積；法律費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)和傭金等其他直接費(fèi)用增加并入凈資產(chǎn)或投資的成本；合并的間接費(fèi)用在當(dāng)期記為費(fèi)用。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院54第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)（續(xù)）購(gòu)買(mǎi)方的損益既包括當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的損益，還包括購(gòu)買(mǎi)日后被購(gòu)買(mǎi)方所實(shí)現(xiàn)的損益。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院55第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并合并成本一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和直接相關(guān)費(fèi)用在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院56第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益合并成本的分配吸收合并合并成本的分配合并成本與取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)（合并成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值>0）計(jì)入當(dāng)期損益（合并成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值<0）2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院57第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并控股合并合并成本的分配在購(gòu)買(mǎi)日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示合并成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)企業(yè)合并成本小于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表，但因在購(gòu)買(mǎi)日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院58第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定貨幣資金按照購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方的原賬面價(jià)值確定有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具按照購(gòu)買(mǎi)日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)其中的短期應(yīng)收款項(xiàng)一般應(yīng)按應(yīng)收取的金額作為公允價(jià)值對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)以按適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值在確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院59第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）存貨產(chǎn)成品和商品按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)自身努力在銷(xiāo)售過(guò)程中對(duì)于類(lèi)似的產(chǎn)成品或商品可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類(lèi)或類(lèi)似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定原材料按現(xiàn)行重置成本確定2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院60第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）不存在活躍市場(chǎng)的金融工具如權(quán)益性投資等應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值房屋建筑物存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似房屋建筑物存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似房屋建筑物的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值同類(lèi)或類(lèi)似房屋建筑物也不存在活躍市場(chǎng)、無(wú)法取得有關(guān)市場(chǎng)信息的應(yīng)按照一定的估值技術(shù)確定其公允價(jià)值2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院61可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)參照同類(lèi)或類(lèi)似機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值同類(lèi)或類(lèi)似機(jī)器設(shè)備也不存在活躍市場(chǎng)，或因有關(guān)的機(jī)器設(shè)備具有專(zhuān)用性，在市場(chǎng)上很少出售、無(wú)法取得確定其公允價(jià)值的市場(chǎng)證據(jù)的可使用收益法或考慮該機(jī)器設(shè)備損耗后的重置成本合理估計(jì)其公允價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值不存在活躍市場(chǎng)的應(yīng)當(dāng)基于可獲得的最佳信息基礎(chǔ)上，以估計(jì)熟悉情況的雙方在公平的市場(chǎng)交易中為取得該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值，也可以采用現(xiàn)值技術(shù)求取公允價(jià)值2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院62第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定（續(xù)）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款對(duì)其中的短期債務(wù)一般應(yīng)按應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值對(duì)其中的長(zhǎng)期債務(wù)應(yīng)當(dāng)以按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值取得的被購(gòu)買(mǎi)方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購(gòu)買(mǎi)日能夠可靠計(jì)量的應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。此項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)該項(xiàng)義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購(gòu)買(mǎi)方支付的金額計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院63第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購(gòu)入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬(wàn)元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬(wàn)元。4200萬(wàn)元計(jì)入合并當(dāng)期損益企業(yè)合并成本為12000萬(wàn)元2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院64第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例6：甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并，購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院65第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)8000長(zhǎng)期股權(quán)投資6000

商譽(yù)3000貸：長(zhǎng)期借款3000相關(guān)資產(chǎn)10000

營(yíng)業(yè)外收入40002023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院66第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理將原持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資賬面價(jià)值恢復(fù)調(diào)整至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或者應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益的金額）購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或應(yīng)計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)計(jì)入損益的金額）之和被購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于被購(gòu)買(mǎi)方在交易日至購(gòu)買(mǎi)日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院67第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例7：甲公司于2007年3月取得乙公司20％的股份，成本為10000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策（權(quán)益法）。2007年甲公司確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積2008年2月，甲公司以30000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40％的股份，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為70000萬(wàn)元。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院68第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整（假定甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積）借：盈余公積800000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資80000002023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院69第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300000000貸：銀行存款300000000商譽(yù)的計(jì)算取得20％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝100000000－400000000×20％＝20000000元進(jìn)一步取得40％股份時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝300000000－700000000×40％＝20000000元購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額＝20000000＋20000000＝40000000元2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院70第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與原持有股份相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)增值份額的處理在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方原已持有的20％股份在原投資日至購(gòu)買(mǎi)日之間的價(jià)值變化6000萬(wàn)元[（700000000－400000000）×20%]，應(yīng)相應(yīng)增加合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和資本公積，其中留存收益為800萬(wàn)元，因此，資本公積為5200萬(wàn)元。編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄借：被購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益700000000商譽(yù)40000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000000少數(shù)股東權(quán)益280000000留存收益8000000資本公積52000000如何理解上述分錄？？？（1）對(duì)少數(shù)股東的40%：借：被購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益28000萬(wàn)貸：少數(shù)股東權(quán)益28000萬(wàn)（2）對(duì)原來(lái)的20%：借：被購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益14000萬(wàn)商譽(yù)2000萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000萬(wàn)留存收益800萬(wàn)資本公積5200萬(wàn)（3）對(duì)新取得的40%：借：被購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益28000萬(wàn)商譽(yù)2000萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000萬(wàn)2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院72第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)有關(guān)價(jià)值量的調(diào)整視同在購(gòu)買(mǎi)日發(fā)生，進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)對(duì)以暫時(shí)性?xún)r(jià)值為基礎(chǔ)提供的比較報(bào)表信息，也進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整超過(guò)購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月的價(jià)值量的調(diào)整按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院73第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院74第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度（續(xù)）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院75第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，除確認(rèn)為商譽(yù)的部分以外，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院76第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并例8：A公司于2007年12月29日以20000萬(wàn)元取得對(duì)B公司70％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年12月25日A公司又出資7500萬(wàn)元自B公司的其他股東處取得B公司20％的股權(quán)。本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院77第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并（1）2007年12月29日，A公司在取得B公司70％股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25000萬(wàn)元。（2）2008年12月25日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、以購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）以及在交易日的公允價(jià)值情況如下表所示：2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院78第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院79第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：確定A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本2007年12月29日為購(gòu)買(mǎi)日，A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為20000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000貸：銀行存款200002023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院80第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：確定A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本2008年12月25日，A公司在進(jìn)一步取得B公司20％的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款7500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7500貸：銀行存款7500該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在2008年12月25日的賬面余額為27500萬(wàn)元。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院81第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理商譽(yù)的計(jì)算A公司取得對(duì)B公司70％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝20000－25000×70％＝2500（萬(wàn)元）A公司購(gòu)買(mǎi)B公司20％少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)＝7500－29500×20％＝1600（萬(wàn)元）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為4100萬(wàn)元。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院82第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）所有者權(quán)益的調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A公司的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20％股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額＝27500×20％＝5500（萬(wàn)元）2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院83第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）所有者權(quán)益的調(diào)整因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本7500萬(wàn)元與按照新取得的股權(quán)比例20％計(jì)算確定因享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5500萬(wàn)元之間的差額2000萬(wàn)元，除確認(rèn)為商譽(yù)的1600萬(wàn)元以外，差額400萬(wàn)元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。本例假定A公司的資本公積（股本溢價(jià)）足夠沖減。2023/1/18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院84第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并分析：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理（續(xù)）成本法到權(quán)益法的調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資175