高二年級(jí)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第一章 資產(chǎn) 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)課件

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述1、含義：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2、賬戶設(shè)置(1)“交易性金融資產(chǎn)”――資產(chǎn)類(lèi)科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定(企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。賬戶結(jié)構(gòu)交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)1）取得成本1）公允價(jià)值低于賬面余額的差額2）公允價(jià)值高于賬面2）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

余額的差額結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值余：反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值

(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益――損益類(lèi)科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失公允價(jià)值低于賬公允價(jià)值高于賬面余額的差額面余額的差額期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。(3)投資收益――損益類(lèi)科目1.發(fā)生的交易費(fèi)用投資的損失投資的收益期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。

交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出

練習(xí)：例題：1.下列各項(xiàng)中，應(yīng)反映在投資收益的是（）A：債券的買(mǎi)入價(jià)B：支付的手續(xù)費(fèi)C：支付的印花稅D：已到付息期但尚未領(lǐng)取的利答案：BC練習(xí)207單選.某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.2700B.2704C.2830D.2834答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”練習(xí)32007年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000投資收益25000貸：其他貨幣資金-存出投資款（二）應(yīng)收股利或利息1.確認(rèn)：借：應(yīng)收股利／利息貸：投資收益。收到：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息(1)2008年1月8日，購(gòu)入債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――成本25500000投資收益500000應(yīng)收利息300000貸：銀行存款26300000(2)2008年2月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款500000貸：應(yīng)收利息500000(3)2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入借：應(yīng)收利息1000000貸：投資收益1000000（4）2009年2月10日收到利息：借：銀行存款1000000貸：投資收益1000000例題假定08年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元。08年12月31日，該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元08年6月30日：借：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30000008年12月31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)20000（四）交易性金融資產(chǎn)的處置1、出售交易性金融資產(chǎn)：借：銀行存款

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

-公允價(jià)值變動(dòng)投資收益(最后計(jì)算，也有可能在借方）注意：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)登記在借方還是貸方，取決于本期發(fā)生額中哪方金額少，就登記在哪方。例題接上例，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款25650000貸：交易性金融資產(chǎn)-成本25500000-公允價(jià)值變動(dòng)100000

(300000-200000)投資收益50000（最后計(jì)算）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：投資收益100000若上題中假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元;2007年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2540萬(wàn)元。(1)2007年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000(2)2007年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益400000貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)400000作業(yè)：07.1.1甲購(gòu)入A公司發(fā)行的債券，支付價(jià)款102萬(wàn)，其中包含尚未領(lǐng)取的利息2萬(wàn)，又另支付交易費(fèi)2萬(wàn)。面值100萬(wàn)，票面利率4%，規(guī)定每半年計(jì)息一次。甲企業(yè)將該資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)，07.1.5收到該債券06年下半年的利息，07.6.30公允價(jià)值115萬(wàn)，確認(rèn)上半年的利息20萬(wàn)07.8.2收到上半年利息的利息20萬(wàn)。07.12.31公允價(jià)值110萬(wàn)，確認(rèn)下半年的利息20萬(wàn)08.1.5收到07年下半年利息，08.2.1甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款128萬(wàn)。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。07年3月5日，甲公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：1）3月2日，委托D證券公司購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃