《國際貿(mào)易（第四版）》課件第十章 關(guān)稅措施

第十章關(guān)稅措施第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念關(guān)稅(CustomsDuties,Tariff)是進出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時,由政府所設(shè)置的海關(guān)向其進出口商所征收的一種稅。關(guān)稅是通過海關(guān)征收的。海關(guān)是設(shè)在關(guān)境上的國家行政管理機構(gòu),是貫徹執(zhí)行本國有關(guān)進出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。其任務(wù)是根據(jù)這些政策、法令和規(guī)章對進出口貨物、貨幣、金銀、行李、郵件、運輸工具等實行監(jiān)督管理,征收關(guān)稅,查緝走私貨物,臨時保管通關(guān)貨物和統(tǒng)計進出口商品等。海關(guān)還有權(quán)對不符合國家規(guī)定的進出口貨物不予放行,或予以罰款、沒收或銷毀。二、關(guān)稅的主要特點(一)關(guān)稅是一種間接稅按照納稅人的稅負(Incidence)轉(zhuǎn)嫁與歸宿為標準,通常把稅收分為兩大類:直接稅(DirectTaxes)和間接稅(IndirectTaxes)。直接稅由納稅人自己負擔(dān),不轉(zhuǎn)嫁;間接稅可在一定條件下由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去,由他人負擔(dān)。關(guān)稅屬于間接稅。因為關(guān)稅主要是對進出口商品征稅,其稅負可以由進出口商墊付稅款,然后把它作為成本的一部分加在貨價上。最后,在貨物出售時將稅負轉(zhuǎn)給買方或消費者承擔(dān)。(二)關(guān)稅的稅收主體和客體是進出口商人和進出口貨物按納稅人與課稅貨物的標準,稅收可分為稅收主體和稅收客體。稅收主體(SubjectofTaxation)也稱課稅主體,是指在法律上根據(jù)稅法規(guī)定,負責(zé)納稅的自然人或法人,也稱納稅人(Taxpayer)。稅收客體(ObjectofTaxation)也稱課稅客體或課稅對象,如消費品等。第一節(jié)關(guān)稅概述三、關(guān)稅的作用(一)關(guān)稅是對外貿(mào)易政策的重要措施進出口商品不僅與國內(nèi)的經(jīng)濟和生產(chǎn)有著直接關(guān)系,而且與世界其他國家或地區(qū)的政治、外交、經(jīng)濟、生產(chǎn)和流通等方面也有密切關(guān)系。關(guān)稅是一個國家與其他國家經(jīng)濟聯(lián)系的重要方面。關(guān)稅措施體現(xiàn)一國對外貿(mào)易政策。關(guān)稅稅率的高低,影響著一國經(jīng)濟和對外貿(mào)易的發(fā)展。(二)關(guān)稅是國家財政收入的一部分由于發(fā)達國家國內(nèi)市場發(fā)達程度高于發(fā)展中國家,關(guān)稅在國家財政收入中的比重低于發(fā)展中國家。(三)關(guān)稅可以調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易第一,對于國內(nèi)能大量生產(chǎn)或者暫時不能大量生產(chǎn)但將來可能發(fā)展的產(chǎn)品,規(guī)定較高的進口關(guān)稅,以削弱進口商品的競爭能力,保護國內(nèi)同類產(chǎn)品的生產(chǎn)和發(fā)展。第二,對于非必需品或奢侈品的進口制定更高的關(guān)稅,達到限制甚至禁止進口的目的。第三,對于本國不能生產(chǎn)或生產(chǎn)不足的原料、半制成品、生活必需品或生產(chǎn)上的急需品的進口,制定較低稅率或免稅,鼓勵進口,滿足國內(nèi)的生產(chǎn)和生活需要。第四,通過關(guān)稅調(diào)整貿(mào)易差額。當貿(mào)易逆差過大時,提高關(guān)稅或征收進口附加稅以限制商品進口,縮小貿(mào)易逆差。當貿(mào)易順差過大時,通過減免進口關(guān)稅,征收或提高出口關(guān)稅縮小貿(mào)易順差,以減緩與有關(guān)國家的貿(mào)易摩擦與矛盾。第一節(jié)關(guān)稅概述一、按照征稅的商品流向分類(一)進口稅進口稅(ImportDuties)是進口國家的海關(guān)在外國商品輸入時,根據(jù)海關(guān)稅則對本國境內(nèi)進口商所征收的關(guān)稅。

(二)出口稅出口稅(ExportDuties)是出口國家的海關(guān)在本國產(chǎn)品輸往國外時,對出口商所征收的關(guān)稅。1.為了增加本國財政收入2.為了保護本國生產(chǎn)3.作為同跨國公司斗爭的手段4.對高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品出口征收關(guān)稅或提高出口關(guān)稅(三)過境稅過境稅(TransitDuties)又稱通過稅。它是一國對于通過其關(guān)境的外國貨物所征收的關(guān)稅。第二節(jié)關(guān)稅的主要種類二、按照征稅的目的分類(一)財政關(guān)稅財政關(guān)稅(RevenueTariff)又稱收入關(guān)稅,是以增加國家財政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。為了達到增加國家財政收入的目的,對進口商品征收財政關(guān)稅時,必須具備以下三個條件:(1)征稅的進口貨物必須是國內(nèi)不能生產(chǎn)或無代用品而必須從國外輸入的商品;(2)征稅的進口貨物,在國內(nèi)必須有大量消費;(3)關(guān)稅稅率要適中或較低,如稅率過高,將阻礙進口,達不到增加財政收入的目的。(二)保護關(guān)稅保護關(guān)稅(ProtectiveTariff)是指以保護本國工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。保護關(guān)稅稅率越高越能達到保護的目的。有時稅率高達100%以上。第二節(jié)關(guān)稅的主要種類三、按照征稅待遇分類按照征稅待遇,關(guān)稅可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和進口附加稅三種,它們主要適用于進口關(guān)稅。(一)普通關(guān)稅普通關(guān)稅又稱一般關(guān)稅,是指對與本國沒有簽署經(jīng)濟貿(mào)易互惠等友好協(xié)定國家原產(chǎn)的貨物征收的非優(yōu)惠性關(guān)稅。這種關(guān)稅稅率一般由進口國自主制定,稅率較高。例如,美國對玩具的進口征收最惠國稅率為6.8%,普通稅率為70%。(二)優(yōu)惠關(guān)稅1.特定優(yōu)惠關(guān)稅2.普遍優(yōu)惠制3.最惠國關(guān)稅第二節(jié)關(guān)稅的主要種類(三)進口附加稅有的國家對進口商品除了征收一般進口稅外,還往往根據(jù)某種目的再加征進口稅。這種對進口商品在征收一般關(guān)稅以外,再加征的額外關(guān)稅,就叫做進口附加稅(ImportSurtaxes)。1.反補貼稅反補貼稅(Counter-vailingDuty)又稱抵消稅或補償稅,是對于直接或間接地接受獎金或補貼的外國商品進口所征收的一種進口附加稅。(1)關(guān)貿(mào)總協(xié)定中對補貼與反補貼的規(guī)定。(2)“東京回合”談判對補貼與反補貼的規(guī)定。(3)“烏拉圭回合”談判對補貼與反補貼的規(guī)定。2.反傾銷稅反傾銷稅(Anti-dumpingDuty)是對于實行商品傾銷的進口商品所征收的一種進口附加稅。即對傾銷商品在進口時除征收進口關(guān)稅外再征收反傾銷稅,這是進口附加稅的一種重要形式。3.差價稅差價稅(VariableLevy)又稱差額稅。當某種本國生產(chǎn)的產(chǎn)品國內(nèi)價格高于同類的進口商品價格時,為了削弱進口商品的競爭能力,保護國內(nèi)生產(chǎn)和國內(nèi)市場,按國內(nèi)價格與進口價格之間的差額征收關(guān)稅,就叫差價稅。由于差價稅是隨著國內(nèi)外價格差額的變動而變動的,因此它是一種滑動關(guān)稅(SlidingDuty)。第二節(jié)關(guān)稅的主要種類

第二節(jié)關(guān)稅的主要種類一、海關(guān)稅則海關(guān)稅則(CustomsTariff)又稱關(guān)稅稅則,是一國對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關(guān)憑此征收關(guān)稅,是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。海關(guān)稅則一般包括兩個部分:一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明;另一部分是關(guān)稅稅率表。關(guān)稅稅率表主要包括三個部分:稅則號列(TariffNo.、HeadingNo.或TariffItem),簡稱稅號;貨物分類目錄(DescriptionofGoods);稅率(RateofDuty)。(一)海關(guān)稅則的貨物分類方法海關(guān)稅則的貨物分類方法,主要是根據(jù)進出口貨物的構(gòu)成情況,對不同商品使用不同稅率,以便于對進出口貨物統(tǒng)計需要而進行系統(tǒng)的分類。各國海關(guān)稅則的商品分類方法不盡相同,大體上有以下幾種:(1)按照貨物的自然屬性分類,例如動物、植物、礦物等。(2)按貨物的加工程度或制造階段分類,例如原料、半制成品和制成品等。(3)按貨物的成分分類或按工業(yè)部門的產(chǎn)品分類,例如鋼鐵制品、塑料制品、化工產(chǎn)品等。(4)按貨物的用途分類,例如食品、藥品、染料、儀器、樂器等。(5)按貨物的自然屬性分成大類,再按加工程度分成小類。第三節(jié)關(guān)稅征收(二)海關(guān)合作理事會稅則目錄為了減少各國在海關(guān)稅則商品分類上的矛盾,歐洲關(guān)稅同盟研究小組于1952年12月擬訂了“關(guān)稅稅則商品分類公約”(ConventiononNomenclaturefortheClassificationofGoodsinCustomsTariff),并設(shè)立了海關(guān)合作理事會。海關(guān)合作理事會制定了“海關(guān)合作理事會稅則目錄”(CustomsCooperationCouncilNomenclature,CCCN)。因該稅則目錄是在布魯塞爾制定的,故又稱“布魯塞爾稅則目錄”(BrusselsTariffNomenclature,BTN)。除去美國、加拿大,已有100多個國家或地區(qū)采用。第三節(jié)關(guān)稅征收(三)商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度《協(xié)調(diào)制度》是一個新型的、系統(tǒng)的、多用途的國際貿(mào)易商品分類體系。它除了用于海關(guān)稅則和貿(mào)易統(tǒng)計外,對運輸商品的計費與統(tǒng)計、計算機數(shù)據(jù)傳遞、國際貿(mào)易單證簡化以及普遍優(yōu)惠制的利用等方面,都提供了一套可使用的國際貿(mào)易商品分類體系。它是由世界海關(guān)組織編制的國際貿(mào)易標準商品分類目錄,目前,已為世界204個國家(地區(qū))和經(jīng)濟聯(lián)盟所采用,涵蓋全球國際貿(mào)易量的98%以上。第三節(jié)關(guān)稅征收(四)海關(guān)稅則的主要種類1.單式稅則單式稅則(SingleTariff)又稱一欄稅則。這種稅則一個稅目只有一個稅率,適用于來自任何國家的商品,沒有差別待遇。在壟斷前資本主義時期,各國都實行單式稅則。到壟斷資本主義時期,發(fā)達資本主義國家為了在關(guān)稅上搞差別與歧視待遇,或爭取關(guān)稅上的互惠,都放棄單式稅則改行復(fù)式稅則,現(xiàn)在只有少數(shù)發(fā)展中國家如委內(nèi)瑞拉、巴拿馬、岡比亞等仍實行單式稅則。2.復(fù)式稅則復(fù)式稅則(ComplexTariff)又稱多欄稅則。這種稅則在一個稅目下訂有兩個或兩個以上的稅率,對來自不同國家的進口商品適用不同的稅率。發(fā)達資本主義國家規(guī)定差別稅率的目的在于實行差別待遇和貿(mào)易歧視政策。為了反對發(fā)達國家的歧視待遇,保衛(wèi)本國的民族權(quán)益,許多發(fā)展中國家也實行復(fù)式稅則?，F(xiàn)在絕大多數(shù)國家都采用這種稅則。這種稅則有二欄、三欄、四欄不等。3.自主稅則自主稅則(AutonomousTariff)又稱國定稅則,是指一國立法機構(gòu)根據(jù)關(guān)稅自主原則單獨制定而不受對外簽訂的貿(mào)易條約或協(xié)定約束的一種稅則。4.協(xié)定稅則協(xié)定稅則(ConventionalTariff)是指一國與其他國家或地區(qū)通過貿(mào)易與關(guān)稅談判,以貿(mào)易條約或協(xié)定的方式確定的關(guān)稅率。第三節(jié)關(guān)稅征收二、關(guān)稅的征收標準或方法(一)從量稅從量稅(SpecificDuties)是以商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標準,以每一計量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額為稅率征收的關(guān)稅。從量稅額的計算公式如下:

從量稅額=商品進口數(shù)量×每單位從量關(guān)稅稅率1.應(yīng)納稅商品重量的計算方法各國征收從量稅,大部分以商品的重量為單位來征收,但各國對應(yīng)納稅商品重量的計算方法各有不同。一般有以下3種:(1)毛重(GrossWeight)法。毛重法又稱總重量法,即按包括商品內(nèi)外包裝在內(nèi)的總重量計征稅額。(2)半毛重(Demi-grossWeight)法。半毛重法又稱半重量法,即對商品總重量扣除外包裝后的重量計征其稅額。這種辦法又可分為兩種:1)法定半毛重法。即從商品總毛量中扣除外包裝的法定重量后,再計征其稅額。2)實際半毛重法。即從商品總毛重中扣除外包裝的實際重量后計算其稅額。(3)凈重(NetWeight)法。凈重法又稱純重量法,即在商品總重量中扣除內(nèi)外包裝的重量后,再計算其稅額。這種辦法又有兩種:1)法定凈重法(LegalNetWeight)。即從商品總重量中扣除內(nèi)外包裝的法定重量后,再計算其稅額。2)實際凈重法(RealNetWeight)。即從商品總重量中扣除內(nèi)外包裝的實際重量后,再計算其稅額。第三節(jié)關(guān)稅征收2.從量稅的優(yōu)缺點(1)從量稅的優(yōu)點:1)稅額便于計算。以貨物計量單位作為征稅標準,不必審定貨物的規(guī)格、品質(zhì)和價格。2)對低檔的進口商品保護作用比較大。因單位稅額固定,對低檔商品進口與高檔商品進口征收同樣的稅。3)稅額固定。國外價格降低時,財政收入不受影響。(2)從量稅的缺點:1)稅率不公平。同一稅目的貨物,不論質(zhì)量好壞,均按同一稅率征稅,顯然不合理。2)對高檔貨保護作用相對比較小,因高檔貨與低檔貨征收稅率相同。3)稅額不能隨物價變動而變動,當國內(nèi)物價上漲時,稅收相對減少,保護作用降低。(二)從價稅從價稅額的計算公式如下:

從價稅額=完稅價格×進口從價稅率(1)進口商品的成交價格。根據(jù)協(xié)議的第1條規(guī)定,成交價格(TransactionValue)是指“商品銷售出口運往進口國的實際已付或應(yīng)付的價格”,即進口商在正常情況下申報并在發(fā)票中所載明的價格。第三節(jié)關(guān)稅征收(2)相同商品的成交價格。相同商品的成交價格(TransactionValueofIdenticalGoods)又稱為同類商品的成交價格,是指與應(yīng)估商品同時或幾乎同時出口到同一進口國銷售的相同商品的成交價格。(3)類似商品的成交價格。類似商品的成交價格(TransactionValueofSimilarGoods)是指與應(yīng)估商品同時或幾乎同時出口到同一進口國銷售的類似商品的成交價格。(4)倒扣法。倒扣法是以進口商品或同類或類似進口商品在國內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)減去有關(guān)的稅費后所得的價格。其倒扣的項目包括代銷傭金、銷售的利潤和一般費用、進口國內(nèi)的運費、保險金、進口關(guān)稅和國內(nèi)稅等。(5)計算價格法。計算價格(ComputedValue)又稱估算價格,是以制造該種進口商品的原材料、部件、生產(chǎn)費用、運輸和保險費用等成本以及銷售進口商品所發(fā)生的利潤和一般費用為基礎(chǔ)進行估算的完稅價格。(6)合理辦法。第三節(jié)關(guān)稅征收(三)混合稅混合稅(MixedorCompoundDuties)又稱復(fù)合稅,是對某種進口商品,采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。混合稅額的計算公式如下:

混合稅額=從量稅額(商品進口數(shù)量×從量關(guān)稅稅率)+從價稅額(完稅價格×從價稅率)(四)選擇稅選擇稅(AlternativeDuties)是對于一種進口商品同時訂有從價稅和從量稅兩種稅率