財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)————固定資產(chǎn)2教學(xué)內(nèi)容及重難點(diǎn)介紹第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得（入賬價(jià)值的確定為重點(diǎn)）第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊（重點(diǎn)）第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的清理（重點(diǎn)）第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示（減值為難點(diǎn)）第1頁(yè)/共49頁(yè)3

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。一般來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料，使用年限在1年以上，單位價(jià)值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)列為低值易耗品。第2頁(yè)/共49頁(yè)4

二、固定資產(chǎn)的分類

1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類——房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動(dòng)力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。

2.按使用情況分類----使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。

3.按所有權(quán)分類——自有固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。第3頁(yè)/共49頁(yè)5

三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)*

1.原始價(jià)值

2.重置價(jià)值

3.折余價(jià)值（凈值）

4.現(xiàn)值第4頁(yè)/共49頁(yè)6

四、固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶

1、“固定資產(chǎn)”

2、“累計(jì)折舊”

3、“工程物資”

4、“在建工程”

5、“固定資產(chǎn)清理”

6、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

第5頁(yè)/共49頁(yè)7

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

一、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算*二、自行建造固定資產(chǎn)的核算三、投資者投入固定資產(chǎn)的核算*第6頁(yè)/共49頁(yè)8

第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得

一、固定資產(chǎn)的購(gòu)置

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（固定資產(chǎn)取得成本的確定）

包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

第7頁(yè)/共49頁(yè)91、不需要安裝的固定資產(chǎn)的成本不需要安裝固定資產(chǎn)的成本=實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款+包裝費(fèi)+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額）

2、需要安裝的固定資產(chǎn)的成本需要安裝的固定資產(chǎn)的成本=不需要安裝固定資產(chǎn)的成本+安裝調(diào)試成本第8頁(yè)/共49頁(yè)10練習(xí)

1、企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)75000元，運(yùn)雜費(fèi)1250元，保險(xiǎn)費(fèi)250元，增值稅額為12750，全部款項(xiàng)已提供銀行存款支付。

2、企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，購(gòu)買生產(chǎn)用需要安裝的乙設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)125000元，增值稅額為21250元，運(yùn)雜費(fèi)2000元。

3、企業(yè)對(duì)上述乙設(shè)備進(jìn)行安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費(fèi)1750元。該設(shè)備已安裝完畢，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，投入使用。

第9頁(yè)/共49頁(yè)11（二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算

1、賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“累計(jì)折舊”

2、賬務(wù)處理（1）購(gòu)入不需安裝固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

首先，計(jì)算成本；其次，做會(huì)計(jì)分錄例企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)75000元，運(yùn)雜費(fèi)1250元，保險(xiǎn)費(fèi)250元，增值稅額為12750，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。第10頁(yè)/共49頁(yè)12（2）購(gòu)入需安裝固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

購(gòu)入、安裝、交付使用

例企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，購(gòu)買生產(chǎn)用需要安裝的乙設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)125000元，增值稅額為21250元，運(yùn)雜費(fèi)2000元。企業(yè)對(duì)上述乙設(shè)備進(jìn)行安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝公司安裝費(fèi)1750元。該設(shè)備已安裝完畢，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，投入使用。第11頁(yè)/共49頁(yè)13

二、固定資產(chǎn)的自行建造

自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營(yíng)建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。包括：采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)和出包方式建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（一）自行建造的固定資產(chǎn)

1、入賬價(jià)值按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

第12頁(yè)/共49頁(yè)142、自行建造固定資產(chǎn)的核算（1）賬戶設(shè)置

“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”

（2）賬務(wù)處理（見(jiàn)教材P142—144）

第13頁(yè)/共49頁(yè)15自營(yíng)固定資產(chǎn)的核算程序主要有四步：（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資時(shí)，借：工程物資貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等（2）領(lǐng)用工程物資及發(fā)生應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的工資、福利費(fèi)、借款利息、工程管理費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，借：在建工程貸：工程物資、應(yīng)付職工薪酬、長(zhǎng)期借款、銀行存款等第14頁(yè)/共49頁(yè)16（3）領(lǐng)用本企業(yè)原材料、產(chǎn)成品或自制半成品時(shí)，借：在建工程貸：原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（？）（4）固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第15頁(yè)/共49頁(yè)17（二）出包方式建造的固定資產(chǎn)其核算程序主要有三步：

（1）預(yù)付、補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，借：在建工程貸：銀行存款等賬戶（2）出包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入工程成本。借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款（若是短期借款，其利息計(jì)入？）（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程第16頁(yè)/共49頁(yè)18

三、接受投資取得的固定資產(chǎn)（一）投資者投入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定

按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。（二）會(huì)計(jì)核算借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)貸：實(shí)收資本資本公積——？第17頁(yè)/共49頁(yè)19*固定資產(chǎn)及其調(diào)整賬戶的關(guān)系取得~的原價(jià)處置~的原價(jià)擁有~的原價(jià)轉(zhuǎn)銷的折舊計(jì)提的折舊累計(jì)折舊計(jì)提的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回及轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)備保留的準(zhǔn)備累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)第18頁(yè)/共49頁(yè)20*固定資產(chǎn)及其調(diào)整賬戶的關(guān)系“固定資產(chǎn)”

賬戶余額“累計(jì)折舊”

賬戶余額“固定資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備”賬戶余額固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值－－=第19頁(yè)/共49頁(yè)21第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊*一、固定資產(chǎn)折舊的概念二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素三、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍*四、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法*五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理*第20頁(yè)/共49頁(yè)22一、固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)因損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。從計(jì)算方法上講，固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊總額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊總額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并將折舊額計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。第21頁(yè)/共49頁(yè)23二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

主要有三個(gè)：1、原始價(jià)值（折舊基數(shù)）2、預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）3、使用壽命（年限、工作量）第22頁(yè)/共49頁(yè)24三、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍

（一）空間范圍：除下列情況外，應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。2、按規(guī)定過(guò)去已單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。第23頁(yè)/共49頁(yè)25（二）時(shí)間范圍：企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月照提折舊。規(guī)定的背景：國(guó)有企業(yè)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)，國(guó)家從所有者角度看，只是存放地點(diǎn)的變化，該固定資產(chǎn)當(dāng)月只能提一份折舊。為了避免雙方都提或都不提，做出此規(guī)定。合理的方法：背景發(fā)生改變，應(yīng)取消此規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況確定當(dāng)月增減固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊。第24頁(yè)/共49頁(yè)26四、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法

（一）直線法

1、年限平均法

2、工作量法（二）加速折舊法

1、雙倍余額遞減法

2、年數(shù)總和法*各種方法的特點(diǎn)不同，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ坏┐_定，不得隨意變動(dòng)。第25頁(yè)/共49頁(yè)27（一）平均年限法*也可采用分類折舊率或綜合折舊率計(jì)算2、特點(diǎn)對(duì)教材例5的解析（P146）年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×1、計(jì)算公式100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率第26頁(yè)/共49頁(yè)28（二）工作量法2、特點(diǎn)對(duì)教材例6的解析（P146）單位工作量

折舊額=×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總

工作量

固定資產(chǎn)原值1、計(jì)算公式某項(xiàng)固定資

產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資

產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作

量折舊額第27頁(yè)/共49頁(yè)29（三）加速折舊法——1、雙倍余額遞減法2、特點(diǎn)對(duì)教材例7的解析（P147）年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×1、計(jì)算公式100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)年

初賬面凈值×月折舊率注意：采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計(jì)使用年限到期前的兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。第28頁(yè)/共49頁(yè)30（三）加速折舊——2、年數(shù)總和法2、特點(diǎn)年折舊率=預(yù)計(jì)使用年限的

逐年數(shù)字總和1、計(jì)算公式月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-

預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率對(duì)教材例9的解析（P148-149）尚可使用年限/第29頁(yè)/共49頁(yè)31五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用部門或用途計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本等貸：累計(jì)折舊（當(dāng)期計(jì)提的折舊額）第30頁(yè)/共49頁(yè)32

第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的含義及分類二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算

1、固定資產(chǎn)修理

借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料銀行存款

第31頁(yè)/共49頁(yè)332、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（1）將改建前的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作在建工程（注銷相關(guān)賬戶）（2）用銀行存款支付改擴(kuò)建工程款及增值稅（3）對(duì)拆除的部件作價(jià)入庫(kù)（4）改擴(kuò)建工程完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

舉例見(jiàn)教材P151例10第32頁(yè)/共49頁(yè)34

3、固定資產(chǎn)的裝修舉例見(jiàn)教材P152例11第33頁(yè)/共49頁(yè)35

第五節(jié)固定資產(chǎn)清理（處置）一、固定資產(chǎn)清理的含義及種類（一）含義（二）種類

1、出售

2、報(bào)廢

3、毀損第34頁(yè)/共49頁(yè)36二、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的核算（一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的核算程序（二）“固定資產(chǎn)清理”賬戶的內(nèi)容（三）固定資產(chǎn)清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)第35頁(yè)/共49頁(yè)37（一）固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損的核算程序核銷賬面價(jià)值支付清理費(fèi)用取得變價(jià)或出售收入計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)保險(xiǎn)賠償結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益第36頁(yè)/共49頁(yè)38（二）“固定資產(chǎn)清理”賬戶的內(nèi)容賬面價(jià)值清理費(fèi)用變價(jià)或出售收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅保險(xiǎn)賠償結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈損失固定資產(chǎn)清理第37頁(yè)/共49頁(yè)39（三）固定資產(chǎn)清理凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)1、清理凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”2、清理凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”（四）固定資產(chǎn)的出售

（五）固定資產(chǎn)的報(bào)廢對(duì)教材例13的解析（P154）對(duì)教材例14的解析（P154）第38頁(yè)/共49頁(yè)40（六）固定資產(chǎn)的毀損的核算對(duì)教材例15的解析（P155）第39頁(yè)/共49頁(yè)41第六節(jié)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示固定資產(chǎn)的減值跡象固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量固定資產(chǎn)減值損失的確定報(bào)表披露第40頁(yè)/共49頁(yè)42

一、固定資產(chǎn)的減值跡象

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果出現(xiàn)下列的情況之一（詳見(jiàn)教材P156），表明該固定資產(chǎn)已出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。第41頁(yè)/共49頁(yè)43

二、固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)可收回金額的含義

固定資產(chǎn)可收回金額是指固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。

（二）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定（三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定，需綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個(gè)因素。第42頁(yè)/共49頁(yè)44

三、固定資產(chǎn)減值損失的確定（一）固定資產(chǎn)減值的含義及其損失的確定

1、含義固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

2、固定資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-可收回金額

第43頁(yè)/共49頁(yè)45（二）賬務(wù)處理

1、賬戶設(shè)置——“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

2、賬務(wù)處理借:資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（三）注意事項(xiàng)

1、固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

2、固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第44頁(yè)/共49頁(yè)46

四、固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露

（一）固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)…………固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理……

資產(chǎn)總計(jì)第45頁(yè)/共49頁(yè)47四、固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的報(bào)表中的披露（一）固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示