財(cái)務(wù)會計(jì)一課程

會計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會計(jì)一課程第三章存貨本章內(nèi)容：

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量

第三節(jié)期末存貨的計(jì)量2009Accounting第1頁/共28頁第三章存貨

第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

本次課程主要內(nèi)容：

1、存貨的定義與確認(rèn)條件

2、存貨對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的影響

3、存貨管理的變革

4、存貨的初始計(jì)量5、確定存貨的實(shí)物數(shù)量6、存貨的內(nèi)部控制

2009Accounting第2頁/共28頁第三章存貨

1、存貨的定義與確認(rèn)條件2009Accounting第3頁/共28頁第三章存貨存貨：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。企業(yè)購入物品的目的和購入物品的耗用時(shí)間是區(qū)別存貨與其他資產(chǎn)的關(guān)鍵。2009Accounting第4頁/共28頁第三章存貨存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨具有明顯流動性。大多數(shù)企業(yè)中存貨占很大比重。企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的連續(xù)，必需有計(jì)劃地購入、耗用和銷售存貨。2009Accounting第5頁/共28頁第三章存貨

如前所述:為保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行，企業(yè)要擁有相應(yīng)的存貨，但它的存在又占用企業(yè)大量的流動資金，所以，存貨管理、利用的水平，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)的運(yùn)作效率。2009Accounting第6頁/共28頁第三章存貨

在合適的時(shí)間和合適的地點(diǎn)得到合適的商品是十分重要的事情。2009Accounting第7頁/共28頁第三章存貨Walgreens公司W(wǎng)algreens公司是美國發(fā)展最快的零售商店之一，它的戰(zhàn)略是成為最方便和技術(shù)水平最高的健康護(hù)理零售商。當(dāng)顧客在Walgreens連鎖店購物的時(shí)候，他們總希望能夠買到所需的商品。一旦沒有顧客所要求的商品，最通常的做法就是換一家商店。2009Accounting第8頁/共28頁第三章存貨案例:

渴望一杯冷咖啡和一些炸圈餅作為第二天早上旅行之用，一個(gè)教授在一個(gè)溫暖的夏季夜晚11點(diǎn)45分左右來到了一家當(dāng)?shù)谼unkin油炸圈餅店。不幸的是，晚上制作冷咖啡的機(jī)器已經(jīng)關(guān)了。更糟糕的是，油炸圈餅已經(jīng)賣光。人們可以理解無法獲得一杯冷咖啡，但是為什么沒有油炸圈餅？這使你想知道為什么店鋪還繼續(xù)營業(yè)？使用存貨管理的術(shù)語來講，教授遇到了存貨短缺問題。當(dāng)手頭擁有的存貨不足以滿足需求時(shí)，就會出現(xiàn)存貨短缺問題。存貨短缺的代價(jià)非常昂貴——不僅使教授感到又渴又餓，店鋪也放棄了一筆銷售收入，更會失去許多潛在顧客！因此多數(shù)企業(yè)都保持一定的存貨以避免出現(xiàn)存貨短缺問題。本問題集中于存貨——從經(jīng)濟(jì)角度理解它們存在的原因以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何核算。2009Accounting第9頁/共28頁第三章存貨2、存貨對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的影響2009Accounting第10頁/共28頁第三章存貨圖3-1存貨對會計(jì)報(bào)表的影響2009Accounting第11頁/共28頁第三章存貨3、存貨管理的變革2009Accounting第12頁/共28頁第三章存貨第一次革命：第二次革命：第三次革命：2009Accounting第13頁/共28頁第三章存貨存貨錯(cuò)誤的影響2009Accounting第14頁/共28頁第三章存貨案例:存貨與大色拉油丑聞上世紀(jì)，一件丑聞?wù)鸷读似髽I(yè)界并徹底改變了審計(jì)人員審查存貨的方法。該丑聞與安瑟妮·笛安格雷斯有關(guān)。作為植物油精煉聯(lián)合公司的總經(jīng)理，笛安格雷斯是美國植物油的最高層經(jīng)銷商。

斯詐“大色拉油丑聞”開始于植物油價(jià)格猛烈下跌時(shí)。由于不能償還貸款，笛安格雷斯的帝國徹底崩潰了。而暴露其弱點(diǎn)的則是公司具有欺詐性的存貨。公司將水壓入其植物油存貯罐。油漂在水上面，由于檢查者僅檢查了部分油罐的頂部，所以高估了每罐的存貨數(shù)量。欺詐發(fā)生在新澤西州貝奧尼的油罐廠。笛安格雷斯被認(rèn)為在那里儲存了17億磅的植物油，價(jià)值$1.5億。沒有人認(rèn)為有必要檢查存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性，因?yàn)檫@是美國捷運(yùn)貨棧出租的油罐，而捷運(yùn)公司的信譽(yù)一向無可挑剔。

發(fā)現(xiàn)笛安格雷斯以其高估的存貨為貸款抵押。當(dāng)他無力償還欠款時(shí)，貸款人扣留了其植物油。于是他們發(fā)現(xiàn)只有1億磅，而非17億磅油。一些油罐用固體物質(zhì)蓋著，一些裝的是油、水和油污的混合物。4個(gè)油罐是空的，8個(gè)裝的是海水。即使所有的油罐都裝滿色拉油，這些油罐也不能裝下笛安格雷斯所宣稱的那么多油！空的或半滿的油罐對笛安格雷斯的貸款人來說，意味著災(zāi)難。

后記大色拉油丑聞所帶來的變化之一是要求獨(dú)立審計(jì)人員檢查所有者所公布的財(cái)產(chǎn)的準(zhǔn)確性。在本例中，審計(jì)人員應(yīng)該很容易發(fā)現(xiàn)笛安格雷斯的欺詐。2009Accounting第15頁/共28頁第三章存貨許多案例給我們敲響了警鐘，存貨舞弊并非僅憑簡單的盤點(diǎn)就可以查出。不誠實(shí)的企業(yè)常常利用許多手段來進(jìn)行存貨造假，如虛構(gòu)不存在的存貨、存貨盤點(diǎn)操縱、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇等。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案都有一個(gè)共同的目的，即虛增存貨的價(jià)值。不過，如果注冊會計(jì)師及管理者能夠看清這些欺騙性操縱是如何進(jìn)行的，對于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會大有幫助。這就意味著注冊會計(jì)師、管理者和報(bào)表的閱讀者們必須掌握正確的存貨核算和盤點(diǎn)技術(shù)才能識別存貨舞弊的諸多問題。2009Accounting第16頁/共28頁第三章存貨4、存貨的初始計(jì)量2009Accounting第17頁/共28頁第三章存貨

根據(jù)歷史成本原則，存貨通常按歷史成本進(jìn)行會計(jì)處理。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。不同渠道來源的存貨，成本構(gòu)成也不相同。

外購存貨的成本

加工取得存貨的成本

其他方式取得存貨的成本2009Accounting第18頁/共28頁第三章存貨5、確定存貨的實(shí)物數(shù)量2009Accounting第19頁/共28頁第三章存貨讓我們把存貨看做是一個(gè)大容器或一個(gè)水庫，如圖所示。在會計(jì)期間中有新購入的存貨加入到水庫來，同時(shí)被售出的存貨又從水庫中流出，在會計(jì)期間結(jié)束時(shí)，水庫中所剩余的存貨數(shù)量就是期末存貨。圖3-22009Accounting第20頁/共28頁第三章存貨

存貨在入庫后，或被領(lǐng)出耗用，或被銷售。這樣已耗用（或銷售）存貨數(shù)量和期末存貨數(shù)量的確定就顯得十分重要，它將直接影響期末資產(chǎn)負(fù)債表中存貨價(jià)值和利潤表中銷售成本的價(jià)值確定。2009Accounting第21頁/共28頁第三章存貨實(shí)務(wù)中，企業(yè)在存貨的數(shù)量記錄上有兩種不同的制度定期盤存制（PeriodicinventorySystem）永續(xù)盤存制（PerpetualinventorySystem）2009Accounting第22頁/共28頁第三章存貨6、存貨的內(nèi)部控制2009Accounting第23頁/共28頁第三章存貨由于存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，所以存貨的內(nèi)部控制很重要。成功的企業(yè)都仔細(xì)地管理和保護(hù)著自己的存貨。良好的存貨內(nèi)部控制包括：

2009Accounting第24頁/共28頁第三章存貨1、無論采用什么盤存制度，每年至少實(shí)地盤點(diǎn)一次。

2、保持高效的采購、驗(yàn)收和運(yùn)輸程序。

3、保管好存貨，以防被盜、損壞和腐爛。

4、僅允許那些不能接近會計(jì)記錄的人員接近存貨。

5、對貴重商品保持永續(xù)存貨記錄。

6、按較經(jīng)濟(jì)的數(shù)量購買存貨。

7、保持足夠的存貨以防因存貨短缺減少銷售收入。

8、不要保留過多的存貨，以防將資金拴在不必要的項(xiàng)目上而增加費(fèi)用。

2009Accounting第25頁/共28頁第三章存貨每年實(shí)地盤點(diǎn)存貨（第1項(xiàng)）是必要的，因?yàn)榇_認(rèn)庫存存貨的唯一方法就盤點(diǎn)。再好的會計(jì)系統(tǒng)也會有錯(cuò)誤，盤點(diǎn)對確定存貨的正確價(jià)值是必不可少的。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)調(diào)整會計(jì)記錄，使其與實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)一致。使存貨經(jīng)手人遠(yuǎn)離會計(jì)記錄（第4項(xiàng)）是一必要的職責(zé)